Налоги, сущность и функции

План:

Введение. 

Глава 1.  Сущность и функции налогов……………………………………..3

1. Структура налога…………………………………………………………4
2. Способы взимания налогов………………………………………………5
3. Функции налогов……………………………………………………….…6
4. Виды ставок……………………………………………………………..…9

Глава 2. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.

Механизм функционирования налоговой системы…………………….12

Прямые налоги……………………………………………………………18

Косвенные налоги………………………………………………………...27

2.4.    Местные налоги, их сущность и  виды…………………………………..31

2.4.1 Налог на имущество граждан……….……………………………………34

2.4.2. Налог на  землю…………………………………………………………...38

2.4.3. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы……………………………………………………………….44

2.4.4. Налог на рекламу…………………………………………………………46

2.5.    Значение местных налогов и  особенности их уплаты…………………49

Заключение

Список используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Посредством налогообложения  изымаются финансовые средства предприятий  и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия  для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Целью данной курсовой работы является выявление сущности налогов, характеристика их основных видов,  а также рассмотрение главных элементов налоговой системы и механизации её функционирования. Представляется необходимым характеризовать основные моменты налоговой системы РФ.

В работе необходимо использовать не только теоретические работы, но и определенные законы, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему  России.

Среди авторов, занимавшихся исследованием данной проблемы, следует выделить А. Смита, Д. Ренардо, А. Маршалла, А. А, Исаева, Д. Т. Черника и др.

Также в курсовой работе рассматривается уплата налогов в бюджет.

В заключение курсовой работы предполагается подвести итоги проведённого исследования, выделив и охарактеризовав основные выводы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1Сущность  и функции налогов.  Система  построения налога.

 

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог – обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством.

Отдельный налог характеризуется  набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме  государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:

• Целевые признаки;
• Организационные;
• Системные;

Целевыми признаками являются:

1. Поддерживаемые органы управления;
2. Целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);
3. Целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика);

Организационными  признаками налога являются:

1. Объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.);
2. Источник выплаты налога – фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);     
3. База налога – сумма, с которой взимает Ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения;
4. Субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог;                                                                                             
5. Ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения;
6. Субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог;

Системные признаки налога позволяют дать характеристику его  места в общем, процессе финансовых потоков:                                                                            

1. Доля налога в бюджетных поступлениях;
2. Доля налога в общем, налоговом давлении на налогоплательщика;
3. Степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;
4. Степень собираемости налога;
5. Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);
6. Расходы на сбор налога;

 

 

 

 

Структура налога.

Каждый налог содержит следующие элементы:

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое  лицо, на которое законом возложена  обязанность платить налог.

Носитель налога –  физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счете, несёт издержки и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его  носителем, поскольку иногда налог  перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной, какой либо товар, понятно, что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого, то он уже не носитель налога.

Сфера действия налога –  совокупность носителей налога, на которых, в конечном счете, ложится его бремя.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и  само название налога вытекает из объекта, например, поземельный, подоходный, и др…

Источник налога –  доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Масштаб налогообложения  – единица,  которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом  налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр и т. д.).

Разница между масштабом  и единицей обложения заключается  в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу  обложения; выраженная в процентах  она носит название квоты.

В зависимости от построения налогов  различают твёрдые и долевые ставки.

Твёрдые ставки устанавливаются  в сумме на единицу объекта. Долевые  ставки выражаются в определённых долях  объекта обложения.

Налоговый оклад –  сумма налога, уплачиваемая субъектом  с одного объекта.

Налоговый порог –  расчётная величина налогового оклада к доходам. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки вычеты и др.). Самой важной  налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) – часть объекта, полностью освобождённая от налога.

 

Способы взимания налогов.

 

В налоговой практике существует три способа взимания налогов.

Первый способ – кадастровый  – предлагает использование кадастра.

Кадастр это реестр, который  содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге – размер участка, количество скота, удалённость от транспортных путей рынка;  при домовом – количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловом  - численность рабочих, количество станков и т. д.

Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно  отклоняется от действительной.  Существуют поземельный, по домовой,  промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.

При втором способе налог  удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога(у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником – сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть  официального заявления о получаемых им доходах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Функции налогов.

 

Функции налогов –  это проявление его сущности в  действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Важнейшей функцией налогов  является регулирующая функция. Государственное  регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

• Регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулирования с налогами не связано;
• Финансово – экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления, и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Таким образом, рыночная экономика регулируется финансово  – экономическими методами, путём  применения  отлаженной системы  налогообложения, маневрируя процентными  ставками, ссудным капиталом и  т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.

Государственное регулирование  с  помощью налогов осуществляется через:

• Изменение системы налогообложения;

• Изменение налоговых ставок;
• Предоставление налоговых льгот;

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей.

Изменяя налоговые ставки, государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

Государственное налоговое  регулирование возможно на двух уровнях.

Верхний – это регулирование, реализуемое за счёт разницы налогов. Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит, регулирование курса валюты, разных обязательств и резервов для этих видов кредитов оказываются регуляторами для потоков, вкладываемых капиталов.

Нижний уровень регулирования  – это отдельные налоговые  льготы внутри какого – либо сектора.

Фискальная функция  заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. С её помощью образуются государственные денежные фонды и создаются  материальные условия для функционирования государства.

Эта функция, способствующая огосударствлению части национального  дохода в денежной форме, создаёт  объективные предпосылки государственного регулирования экономики.

То есть эти две  функции взаимосвязаны друг с  другом, вытекают одна из другой и находятся  во внутреннем единстве. Увеличение значения фискальной функции позволяет расширить налоговую базу, создать объективное предпосылки для более глубокого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время, успешное регулирование налогами обеспечивает экономический рост, повышает благосостояние населения, что в свою очередь, создаёт благоприятную базу для фискальной функции.

В России фискальная роль налогов всегда выдвигалась на первый план, не изменилась такая политика и сейчас. Руководители министерства финансов прямо считают её «важнейшей из всех функций, что бы не говорилось по этому поводу».

Вместе с тем в  обязанности государства входит обеспечивать прогрессивное развитие общества, и оно должно гибко использовать как фискальную, так и стимулирующую функцию.

Стимулирующая функция  настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов  государство имеет возможность  целенаправленно стимулировать  капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

Распределительная функция  заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

В процессе сбора и  использования налогов возникают  распределительные и пере распределительные  отношения. Естественно, государство  должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.

Благодаря контрольной  функции оценивается эффективность  налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику.  Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом системе государственного управления учитывать доходы предприятия и различных групп населения, движение финансовых потоков и прогнозировать эти показатели на будущее.

Социальная функция  реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, сто рост ставки с повышением дохода недостаточен, а высоко обеспеченная группа утверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.

Самыми социально несправедливыми  являются косвенные налоги, поскольку  они в одинаковой степени оказывают  налоговое давление на всё население, но в относительном значении наиболее сильно воздействуют на лиц с низкими доходами. Через налоги поглощается  более высокая доля личного дохода при покупке товаров. Высокодоходные слои населения направляют часть средств на накопление, где нет косвенного налога, тем самым снижается косвенное налоговое  давление.  В российской налоговой системе пока эта функция проявляется слабо.

Часть социальной функции  является социально – воспитательной, которая проявляется в различном  подходе к налогообложению тех  или иных товаров и услуг. Так  государство вводит высокие акцизные налоги на вино водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды ставок.

 

Различают, твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые  ставки.

1. Твёрдые ставки - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта его дифференциации его величины.
3. Прогрессивные – средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возраста дохода. При прогрессивной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги – это  те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по  физическим и юридическим лицам, обладающим  незначительными  доходами.                                     

 

Основные элементы налогообложения.

Важнейшее место в  деловой жизни предпринимателя  занимают отношения,  возникающие по поводу уплаты налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса,  когда зайдёт речь об уплате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, «существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или услуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителей…».

Основными элементами налоговой  системы являются виды налогов и  принципы их начисления – налоговые  ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые  льготы.

Налоговые ставки – определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет в виде налога, то есть «налоговые ставки устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет». Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения. Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах, поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на  личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения.

Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих руках  как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.

Чрезмерно высокие налоговые  ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически  ведёт к падению доходов и  соответственно, к сокращению средств  поступающих в бюджет в качестве налогов.

 По имени американского  экономиста обосновавшего в конце  70-х начале  80-х г.г. необходимость  снижения федеральных налогов  в США, была вызвана кривой Лэффера, которая показывает, что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в бюджет R растёт. При этом значение ставки К* соответствует максимальному объёму финансовых средств в бюджет R*.

К – налоговая ставка на доходы;

R – общая сумма налоговых поступлений;

К* - ставка налогов, обеспечивающая максимальный уровень налоговых  поступлений;

Q – пороговое значение в динамике кривой.

После прохождения значения Q последующие увеличение ставок К ведёт не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, в силу того что дальнейшее увеличение налогов подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивании объёмов производства.

 Налоговая сетка  – законодательно закрепляет  долю дохода, выраженную в процентах,  подлежащих перечислению в бюджет  в зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть  что «налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке.  В  результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога». При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть их  денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого – либо определённого уровня,  может быть перечислен в бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов.

Во многих странах  сумма, с  которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости  от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли),  подлежащей обложению налогами. Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами. Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Установлены следующие виды налоговых льгот:

1. Необлагаемый минимум объекта налога;
2. Изъятие из обложения определённых элементов объекта налога (например,  затрат на НИОКР);
3. Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категории плательщиков;
4. Понижение налоговых ставок;
5. Вычет из налоговой базы;
6. Налоговый кредит;

Наиболее распространенными  налоговыми льготами являются правила  позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой  базы. Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, в первых, списание части прибыли и включение её в себестоимость продукции, и во вторых, уменьшение облагаемой прибыли за счёт прямых вычетов из её общей суммы. Мы можем согласиться с мнением Д. Рикардо, что «изображение машин, существенно улучшающих отечественную промышленность, имеет всегда тенденцию повышать относительную стоимость денег, а, следовательно, и поощрять их ввоз. Напротив всякий налог, ваяние препятствия, которое ставится фабриканту или землевладельцу, имеют тенденцию понижать относительную стоимость денег, а, следовательно, и поощрять их ввоз».

Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В  результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается  меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.

 

 

 

 

Глава II.   Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.

2.1.  Механизм функционирования  налоговой системы.

С 1 января 1992г. вступил  в силу Закон РФ об основах налоговой  системы в Российской Федерации.

В законодательстве реализованы  следующие основные принципы построения налоговой системы.

1. Единый подход, в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
2. Чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
3. Приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами,  не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения;
4. Однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
5. Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.

В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующих  на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Важно отметить, что отношение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости  от компетенции органов законодательной власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт федеральных налогов; то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закреплённых за ними местных налогов они вымогают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.

Итак, федеральные налоги  устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов  устанавливаются Федеральным Собранием  Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительской) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу взимается с налогоплательщика.

Налоги субъектов Российской Федерации (республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливается законодательными актами субъектов РФ и действующих на территории соответствующих субъектов РФ.