Налоги: сущность, структура и основные виды

Федеральное агентство  по образованию

НОУ ВПО «ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ

ГУМАНИТАРНАЯ  АКАДЕМИЯ»

Томский институт

 

 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра экономики

 

                                                                   Специальность «Финансы и кредит»

 

 

 

 

Курсовая работа

на тему:

НАЛОГИ:СУЩНОСТЬ,СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ВИДЫ

 

по дисциплине: Экономическая  теория

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               Руководитель

                                                                    канд.экон.наук ТГУ                                                                                                                                                                                                     __________А.И.Литовченко

 

 

                                                Автор работы

                                                                             Студентка группы № 2801

                                                                                       __________Ю.А.Нильмаер

 

 

 

 

 

 

 

Томск 2010

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………….…………………3

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

    1.1 Понятие налогов……………………………………………...………....4

    1.2 Причины возникновения налогов…………………………………….10

    1.3 Виды налогов…………………………………………………………..14

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВ  В РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

    2.1 Экономические условия развития новой налоговой системы……....18

    2.2 Проблемы  несоблюдения налоговой дисциплины…………………..21

    2.3 Роль налогов в развитии экономики России………………….……...27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………...………………..30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 И ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………….31 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью жизни  любого человека. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена, система хозяйства. Налоги являются частью социально-экономического развития и функционирования любого государства. Поскольку налоги являются основным источником государственных доходов, то успешность их поступления, понимание налогоплательщиком объективной необходимости уплаты налогов во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, готовностью граждан платить налоги. От государственной налоговой политики зависит оправданность налоговых вычетов, ставок и в целом налогового бремени, которое ложиться на граждан и предприятия.   

Считаю целью своей курсовой работы – раскрыть сущность налогов и налоговой системы. Для этого необходимо иметь представление об истории возникновения налогов и развития системы налогообложения, основных положений о налогах, прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков, радикальных изменениях налоговой системы России и современном совершенствовании.

Для  достижения поставленной цели необходимо охватить всю систему налогообложения, начиная с периода основания налогов  до наших дней:

 дать определение налогов  и налоговой системы

раскрыть  принципы и функции налогообложения

дать классификацию  налогов

охарактеризовать  основные направления и достижения налоговой реформы в России.

 

 

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

 

1. . ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ

 

Налоги - это  цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе. (Оливер У.Холмс, американский писатель)¹

 

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  государства, с одной стороны, и  хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В условиях рыночной экономики налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну и способствуют государственному регулированию экономической деятельности физических лиц и организаций.

Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Источником налогов выступает национальный доход - вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством труда, капитала и природных ресурсов. В результате изъятия они становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Налоги обусловлены потребностями общественного развития. По мере роста национального дохода совершенствуются и финансовые отношения  в обществе по поду формирования, распределения и использования доходов участников общественного производства - хозяйствующих субъектов, наемных

работников  и государства.

 

 

Налогам,  как  экономической категории  присущи  устойчивые внутренние свойства, закономерности развития, отличительные формы правления.

 Они связаны  с теми процессами, которые на  поверхности общественной жизни   сопровождаются движением денежных  средств.

 Налоговые  отношения являются частью финансовых  отношений, и поэтому выражают  общие свойства, присущие финансам, например их денежный характер. Также налоги имеют свои признаки: обязательность, законодательно-правовой характер, определенность сроков и размеров платежа.

 В условиях  рыночной экономики  налог  используется как метод прямого  управления бюджетными отношениями и косвенного (через ставки, льготы и санкции) воздействия на производителей товаров, работ и услуг.

Через налоги государство  достигает относительного равновесия между общественными потребностями  и ресурсами для  их удовлетворения; рациональное использование природных богатств, вводя штрафы и другие ограничения на распространение экологически вредных производств; решает различные социальные и множество других общественных проблем.

Согласно п.1 ст.8 Налогового кодекса РФ² (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на  праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В рыночной экономике  важнейшими видами бюджетных доходов  являются налоги, сборы, пошлины и  другие платежи.

 

 

 

 

В пункте 2 ст.8 НК РФ дается определение понятия «сбор»: « Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».³

 В налоговом  законодательстве недостаточно  четко прописаны различия между  налогами, сборами, с одной стороны,  и пошлинами – с другой.

Государственная пошлина попадает под определение сбора, поскольку, согласно главе 25.3 Налогового кодекса РФ «Государственная пошлина», она представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные  уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам за совершением юридически значимых действий»⁴.

Сборы и взносы представляют собой принудительное изъятие части дохода или имущества  плательщика в пользу государства (это сближает их с налогами), однако плательщик вправе притязать на встречную услугу государства. Следовательно, в отличие от налогов, в большинстве случаев они носят эквивалентный характер. Исключения составляют взносы в государственные внебюджетные фонды, которые называют целевыми налогами. В отличие от налогов, сборы, взносы и пошлины носят также регистрационный, разрешительный характер. Государство взимает сборы и взносы как компенсацию за оказание конкретных услуг своим гражданам.

Многочисленные  последствия влияния налогов на социально-экономические процессы, трактуются как их разнообразные функции. Функции налогов определяются задачами осуществления государственной политики.

Налогам присущи  три основные функции: фискальная (бюджетная), регулирующая и контрольная, также выделяю две подфункции: стимулирующую и воспроизводственного назначения.

Фискальная  функция проявляется в обеспечении  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. С помощью налогов  образуется  централизованный денежный фонд государства.

Посредством фискальной функции налогов, производится изъятие  части доходов физических и юридических  лиц для содержания государственного аппарата, обороны страны и той  части непроизводственной сферы, которая  либо не имеет собственных доходов (учреждения культуры, библиотеки, архивы), либо их недостаточно для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения). Выполнение фискальной функции налогов должно удовлетворять ряду критериев:

налоги должны платить все экономические субъекты всех форм собственности; субъекты, находящиеся  в одинаковом экономическом положении, должны платить одинаковые налоги, а при распределении налогового бремени между налогоплательщиками  в различных экономических обстоятельствах, должны оказывать щадящее воздействие.

Желательно  обеспечить легкость в администрировании  налогов, унифицировать порядок  их взимания.

 Налоговая  база и налоговые ставки должны  легко исчисляться и налогоплательщики  должны доверять правилам.

Фискальная  функция налогов в значительной мере обуславливает реализацию их регулирующей и контрольной функций.

 Можно сделать  вывод, что фискальная функция  налогов как бы породила все  остальные функции.

 

 

Регулирующая  функция налогов предполагает, что налоги активно влияют на экономику – стимулируют и сдерживают темпы воспроизводства, усиливают и ослабляют процесс накопления капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос населения.

 Развитие  рыночной экономики регулируется  путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета дотаций, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками.

Государство, изменяя  налоговые ставки, льготы и штрафы, условия налогообложения, вводя  одни и отменяя другие налоги, способствует решению актуальных для общества проблем. Эта функция налогов носит социально-экономический характер, так как производится изменение соотношения между доходами отдельных социальных групп населения, поддерживает социальное равновесие. Регулирующая функция налогов связана с применением особого (льготного или упрощенного) порядка обложения отдельных субъектов экономики. Путем понижения общеустановленных ставок налогов, сужения налогооблагаемой базы, введения отсрочки, предоставление налогового кредита, органы управления налогообложением получают возможность предоставить в распоряжение конкретных предприятий и граждан дополнительные денежные средства.

Регулирующая  функция налогов направлена на реализацию одной цели – на смягчение цикличности  производства и обеспечение более устойчивого поступательного развития экономики в целом. Эта функция реализуется не прямым директивным вмешательством государства в воспроизводственный процесс, а посредством направления потоков инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления накопления капитала в различных сферах экономики.

Контрольная функция  налогов как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность качественного отражения  налоговых поступлений и сопоставление  с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря контрольной  функции, оценивается эффективность  налогового механизма, обеспечивается контроль движения финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  государства.

 Также она  определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики государства.

 Эффективность  контрольной функции налогов,  ее полнота и глубина зависят  от налоговой дисциплины. Суть  состоит в том, чтобы налогоплательщики  своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Фискальная, регулирующая и контрольная функции действуют  одновременно, переплетаясь между собой. Однако они не сливаются в некое  общее свойство налогов, каждое из них  не растворяется в других. Связь  фискальной функции налогов с другими функциями можно проследить через принципы налогообложения и инструменты их реализации.

В связи с  введением единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) у налога появилась новая, дисциплинарная функция. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых контроль со стороны налоговых органов затруднен (розничная, оптовая торговля, сфера услуг). Одна из целей его введения - повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВ

 

Налоги - как форма обеспечения общих потребностей людей, объединенных в различного рода иерархические союзы (основанные на главенстве жрецов, вождей, князей и т.д), известны с самых давних времен. В этих союзах всегда часть индивидуально добытого продукта, выращенного урожая откладывалась на общественные нужды. Однако такого рода изъятия еще долгое время были лишены элемента определенности, т.е заранее установленных норм, пропорций распределения полученного продукта на личную и общественную долю; обобществление продукта в этих союзах во многом носило произвольный, хаотичный характер.

 Впервые  элемент определенности стал  играть заметную роль при налогообложении  чужых народов – при установлении  размеров дани, собираемых с покоренных  народов, и в процессе формирования храмовых религий – в форме десятины – пропорционального сбора натуральных продуктов, используемых на содержание церковных и храмовых сооружений.

В последующем  с развитием товарно-денежных отношений все чаще эти натуральные взносы стали заменяться фиксированными денежными платежами. Позднее, со становлением и развитием национальных рынков, появлением городов начинает складываться налоговая система.

Исторически современные  налоги  происходят от первичных  форм налогообложения, применявшихся в государствах Древнего Востока, и налогов, взимавшихся в Европе церковными властями, - в католических странах и муниципалитетами – в свободных (протестантских) городах.

Экономическая роль налогов  росла вместе с расширением числа  общественных потребностей.

В странах Европы взимание налогов долго считалось исключительной привилегией христианской церкви.

 Вначале господствовали  такие формы налогов, как акцизы (налоги на потребление) и торговые  пошлины. 

С развитием  капиталистических товарно-денежных отношений заметное место заняли налоги на земельную собственность – как средство вытеснения феодальной знати, а с появлением регулярных армий в норму стали входить налоги на финансовые капиталы, на прибыль компаний и на личные доходы граждан. С развитием и ростом городов налоговая система была дополнена налогами  на различные виды хозяйственной и промысловой деятельности. Эти налоги устанавливались, как плата за право заниматься соответствующей деятельностью. На рубеже XVII-XVIII вв. приоритеты в развитии налоговых систем сместились от обложения множества объектов разными косвенными налогами к унифицированным налогам с продаж и на доходы.

В истории налогообложения  России можно выделить три этапа. Первый этап связан со становлением государственности Киевская Русь и характеризуется появлением первых централизованных общегосударственных налогов. Второй этап (1654-1861) начинается с укрепления финансов Московского государства и является этапом становления единой государственной системы управления сбором налогов. в этот период важнейшими видами обложения стали денежные налоги – акцизы и торговые (таможенные) пошлины с иностранных купцов. Одновременно стали формироваться органы проведения фискальной политики государства (приказы, коллегии, экспедиции, министерства). Третий этап начинается после отмены крепостного права и характеризуется становлением современной системы налогообложения в ее основных элементах: всеобщность налогообложения,

единообразный порядок применения личных подоходных налогов, становление государственной системы социального страхования и обеспечения.

Таким образом, основы современной  системы налогообложения России начали складываться со второй половины XIX века.

 

 

В течение длительного времени налогообложение развивалось как практическая отрасль. Большое влияние в этом оказывали такие факторы как войны, стихийные бедствия, желания государя. В процессе становления и развития финансовой науки вопросами налогов налогообложения занимались многие видные ученые. Но их взгляды менялись в зависимости от конкретных исторических событий и общественно-политических условий развития экономических отношений, национальных традиций.

Возникновение развитие торгового  капитализма повлекло за собой необходимость  осознанного осмысления финансового  хозяйства, выделение государственных доходов и расходов, взаимосвязи практики и теории, а также превращении налогов из временного в постоянный источник доходов государства. Различные теории старались обосновать существование налога. Под влиянием Великой французской революции и технического прогресса произошел перелом в научных воззрениях на налоги, связанный со школой физиократов (Ф.Кенэ, О.Мирабо, А.Тюрго). Впервые были поставлены вопросы о справедливости обложения, об источниках доходов и других проблемы теории налогов. Это оказало благотворное влияние на формирование классической теории налогообложения. Одним из первых систематизированные начала учения о налогах изложил Уильям Петти (1623-1687). Главный его труд – «Трактат о налогах сборах»(1662), в котором рассмотрел виды государственных расходов, раскрыл причины, приводящие к их увеличению. Уильям Петти писал, что как бы ни был велик налог, но если он ложится пропорционально на всех, никто не теряет из-за него какого-либо богатства.⁵

Большой вклад  в развитие теории налогов внес шотландский  экономист Адам Смит(1723-1790), основоположник классической политической экономии.

 

 

Он выработал фундаментальные  принципы: равенства и справедливости, удобства, определенности и экономичности; утверждал, что налоги признак не рабства, а свободы. Перечисленные принципы не утратили своего значения в современных условиях.

Теория налогов в трудах классиков марксизма не получила широкого развития, поскольку они  считали, что с формирование коммунистического  общества потребность в налогах отпадает. Определенный вклад в развитие теории налогов внесли представители маржиналистской школы. Исследования представителей данной школы (К.Менгера, Ф.Визера,) привели к обоснованию принципа прогрессивности в налогообложении, а также необлагаемого минимума. Д.Кейнс(1883-1946) уделял много внимания налоговому регулированию, обращая внимание на положительную роль относительно высоких налогов, мотивируя это тем, что снижение ставок сопровождается уменьшением доходов бюджета и экономической неустойчивостью государства.

Во второй половине XX в.большую популярность приобрела «теория предложения», в которой серьезное внимание уделялось методам воздействия налогов на уровень инвестиций, предложения труда и сбережений посредством снижения налоговых ставок (А.Лаффер).

В России  полемика по вопросам теории налогов велась до Октябрьской революции 1917г. В основном она касалась сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Труды ученых-экономистов таких, как Н.Тургенев, И.Озеров, А.Исаев, А Соколов, В.Твердохлебов, стали неоценимым вкладом в теорию налогов. Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых систем, выявлении их позитивных и негативных свойств.

 

 

 

 

1.3. ВИДЫ НАЛОГОВ

 

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Классификация налогов – это распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и  задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способы взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ и источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей.

 Все налоги, действующие на территории РФ, по принадлежности к уровню правления подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги:

Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Устанавливаются, отменяются и изменяются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные  налоги:

Налог на имущество  организаций, транспортный налог, налог  на игорный бизнес. Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом, вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения, в соответствии с действующим федеральным законодательством.

 

Местные налоги:

Земельный налог, налог на имущество физических лиц. Регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления, в соответствии с НК РФ предоставлено право, вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

По объекту  обложения налоги разделяются на: налоги с имущества, с доходов, с  потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные). Налоги с имущества – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операцией по его продаже. Взимание и размер определяются характеристиками имущества. Налоги с дохода взимаются с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика.  Налоги с потребления подразделяются на индивидуальные – акцизы на отдельные виды товаров, универсальные, монопольные, взимаются в процессе оборота товаров. Также, налоги с использования ресурсов – это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды.

Классификация по степени переложения, разделяет налоги на прямые и косвенные. Это наиболее традиционная классификация налогов

Прямые налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика, владение и использование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

-налог на  доходы физических лиц

-налог на прибыль организаций

-налоги на  имущество, как юридических, так  и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление, непосредственно включается в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачивается потребителями.

Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

-налог на  добавленную стоимость

-акцизы

-таможенные  пошлины.

Косвенные налоги – наиболее простые для государства с  точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты.  Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово- хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в любых условиях.

Вместе с тем косвенные  налоги имеют значимые недостатки, они не учитывают материального состояния реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень потребления. Гармонизация налогообложения достигается  за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов.

На практике проводят разделение налогов по назначению, в зависимости от их использования. Абстрактные и целевые.

 Абстрактные (общие)  налоги, поступая в бюджет любого  уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета. Поступления от общих налогов являются основным доходным источником бюджетов. В отличие от общих целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

 Как правило, за  счет специальных налогов формируются  бюджеты государственных внебюджетных фондов (пенсионного, ОМС и социального страхования).

По срокам уплаты различают  налоги срочные и периодические (регулярные). Срочные – это налоги, уплата которых не имеет регулярного характера, а производится при наступлении определенного события (госпошлина). Периодические налоги, наоборот имеют систематически регулярный характер в установленные законом сроки.

Также налоги классифицируются по применяемой ставке. В налогах с процентными, прогрессивными, регрессивными, пропорциональными ставками выплаты зависят от размера дохода, прибыли или имущества, с твердыми ставками величина ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме.

Со стороны налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, и проверяющих их налоговых  органов, важной является классификация  по бухгалтерским источникам уплаты. Разграничивают налоги по конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия, и ее структурных элементов.  В качестве источников может выступать: выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовые результаты деятельности до налогообложения прибыли, оплата труда и предпринимательский доход, и другие доходы предприятия. Для налогов, уплачиваемых физическими лицами, не осуществляющими этой деятельности, данная классификация не применима.

Из представленной совокупности  следует выделить значимость четырех  классификаций. Наибольшее значение имеет  разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения принципиальное значение имеет разграничение по уровню правления. 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВ В РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

 

2.1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ  УСЛОВИЯ РАЗВИТИЯ НОВОЙ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

 

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система  является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное  функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

Налоговую систему  можно определить как целостное  единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и  сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы  налогового администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами, такими как: