Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоги с физических лиц

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с действующим законодательством физические лица являются плательщиками целого ряда налогов и сборов, среди которых выделяются налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и ряда других налогов.

При использовании труда наемных работников (домработниц, нянь, шоферов и др.) выступающие в качестве работодателей физические лица с выплачиваемых сумм оплаты труда являются также плательщиками взносов на социальное страхование и обеспечение. В части данных сумм физические лица – плательщики доходов выступают также в качестве налоговых агентов и обязаны исчислить, удержать и перечислить по принадлежности суммы налога на доходы физических лиц.

Отдельные из налогов (сборов) уплачиваются физическими лицами самостоятельно на основании направленных им налоговыми органами налоговых уведомлений, другие уплачиваются плательщиками получаемых физическими лицами доходов.

За неуплату/несвоевременную уплату предусмотренных законодательством налогов и сборов, а также за непредставление или несвоевременное представление в установленные адреса отчетных и иных форм, физические лица могут быть привлечены к административной, налоговой, уголовной и иной ответственности.

Для избежания указанных санкций гражданам следует своевременно выполнять свои обязанности в сфере налогового законодательства. При этом виды налогов и соборов, а также формы отчетности могут быть уточнены в налоговых органах, территориальных органах Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования, за которыми закреплена обязанность разъяснять данные вопросы.

Основные понятия

Налог — это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения части доходов государством для осуществления своих функций.

Принципы налогообложения — это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Существует три группы принципов, представленных на рисунке 1.

Рисунок 1 – Принципы налогообложения

Виды налогов:

Федеральные: НДС, налог на прибыль, акцизы, ЕСН, НДФЛ, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на игорный бизнес.
Региональные: налог на имущество организаций, транспортный налог,
Местные: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.

Региональные и местные органы власти не имеют права вводить налоги, не предусмотренные НК РФ. При установлении региональных и местных налогов органы законодательной власти субъектов РФ или представительные органы местного самоуправления могут определять следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы и основания для их использования.

Помимо общей (традиционной) системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В зависимости от распределения налогов между различными бюджетами они подразделяются на:

закрепленные — налоги непосредственно поступают в определенный бюджет (например, НДС поступает в федеральный бюджет в размере 100%, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты);
регулирующие — налоги распределяются в соответствии с бюджетным законодательством в различные бюджеты в определенной пропорции (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сбалансированности. Регулирующую роль выполняют в основном федеральные и региональные налоги.

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды:

налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций);
налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц);
смешанные налоги (земельный налог, транспортный налог). Основная часть налогов в Российской Федерации относится к категории смешанных налогов.

По степени периодичности уплаты:

разовые;
периодично-календарные, которые подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

По источнику, к которому относятся налоги:

относимые на затраты производства и реализации (социальные и страховые взносы, налог на добычу полезных ископаемых);
включаемые в продажную цену продукции (НДС, акцизы);
относимые на финансовые результаты в дебет счета 90 (налог на имущество организаций);
на прибыль и за счет прибыли (налог на прибыль).

Элементы налога, а именно:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налогообложения — это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога — это лицо, на которое перекладывается тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога. Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (государственные, органы местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием средств от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.

Нерезидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства за пределами РФ, в т. ч. временно находящиеся в России; юридическое лицо, созданное в соответствии с законом иностранного государства и имеющее местонахождение за пределами РФ, а также его филиалы и представительства в РФ, находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства; международные организации, их филиалы и представительства.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия. Когда временного критерия недостаточно, для определения места налогообложения лица используются дополнительные признаки:

место расположения привычного местожительства;
центр жизненных интересов;
место обычного проживания;
факт гражданства.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Теоретически объекты обложения можно разделить на следующие виды:

имущественные права (право собственности на имущество и пользование имуществом);
действия субъекта (реализация товаров, ввоз и вывоз товаров);
результат хозяйственной деятельности (прибыль, доход, добавленная стоимость).

В некоторых случаях объекты обложения являются источником уплаты налога.

Источник налога — это доход субъекта, из которого уплачивается налог. С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, являющаяся основой для исчисления суммы налога, которая представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается НК РФ.

Налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме. С учетом различных факторов ставки налога классифицируются:

в зависимости от построения налогов:
твердые — в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода,

процентные или долевые ставки,

смешанные ставки, сочетающие в себе твердые и долевые;

в зависимости от влияния налогов на объект обложения:

стандартная,
повышенная,
пониженная;

по экономическому содержанию различают:

маргинальные,
экономические,
фактические.

Маргинальные ставки — это предельные ставки, установленные законодательством.

Фактическая ставка представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Экономическая ставка — это отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу плательщика.

Размеры ставок могут изменяться в зависимости от избранного метода налогообложения: равное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Метод налогообложения — это порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на имущество, транспортного налога и земельного налога с физических лиц рассчитывают налоговые органы.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свершиться.

При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъекта от налога в соответствии действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.

Налоговые льготы — это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы.

Одна из разновидностей налоговых льгот — отсрочка или рассрочка налогового платежа. Может быть предоставлена налогоплательщику на период от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка предоставляются при наличии одного из следующих оснований:

причинение ущерба стихийным бедствием;
задержки финансирования из бюджета;
угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Исключение возможности единовременной выплаты налога может быть вследствие имущественного положения физического лица, а также в некоторых других случаях.

Существуют следующие способы взимания налога: кадастровый, взимание налога у источника дохода, декларационный и административный.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр — это реестр, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта обложения.

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основе налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Налог на доходы физических лиц
Государственная пошлина
Природоресурсные платежи и другие налоги и сборы

Следует отметить, что рассмотрение общей характеристики любого налога организаций или физических лиц, его правового регулирования является, по существу, анализом содержания соответствующих элементов состава налога, установленных законодательством.

В соответствии с условиями НК РФ к федеральным налогам и сборам, уплачиваемым физическими лицами относятся следующие налоги и сборы:

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогоплательщики, источники их доходов и объекты налогообложения
Налоговая база, некоторые особенности ее определения и налоговый период
Доходы, не подлежащие налогообложению
Налоговые вычеты
Налоговые ставки и порядок исчисления налога
Особенности налогообложения сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей
Налоговая декларация

Исторически налог на доходы физических лиц в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк.

В России, как и в большинстве стран мира, этот налог служит одним из главных источников доходной части бюджета.

Следует отметить, что налог на доходы физических лиц — это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Налог на доходы физических лиц — один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

ПРИМЕР

В США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции -17%.

В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

Такая ситуация свойственна экономике переходного периода, чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств. В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в современном понимании был введен в действие главой 23 НК РФ 1 января 2001 г., заменив при этом подоходный налог с физических лиц, действовавший ранее.

1. Налогоплательщики, источники их доходов и объекты налогообложения

По условиям ст. 207 НК РФ налогоплательщиками являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
физические лица, не являющие налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Такое разделение неслучайно, так как для каждой группы существует различный порядок обложения налогом.

Налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

НК РФ определяет налогового агента как лицо, на которое в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В перечень налоговых агентов в отношении налога включены российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Перечисленные организации и индивидуальные предприниматели приобретают статус налогового агента лишь в том случае, если в результате отношений с ними физические лица получают доходы.

Для исчисления НДФЛ основным элементом является объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) как от источников, находящихся в РФ, так и от источников за пределами РФ — для резидентов РФ;

2) от источников, находящихся в РФ, — для нерезидентов РФ.

К доходам физических лиц, которые являются резидентами РФ, от источников в России и за ее пределами можно отнести следующие основные виды (рис. 2).

Рисунок 2 – Основные виды доходов физических лиц, получаемых от источников в РФ

К источникам доходов можно также отнести пенсии, пособия, стипендии и доходы, полученные от использования любых транспортных средств (морских, речных, воздушных судов и автомобилей).

Если рассматривать виды доходов, полученных от источников, находящихся за пределами РФ, то они, за редким исключением, аналогичны перечисленным выше.

Доходом для определения объекта налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

2. Налоговая база, некоторые особенности ее определения и налоговый период

Следующий основной элемент определения НДФЛ — это налоговая база. Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в ст. 210 НК РФ (рис. 3). Налогоплательщик обязан придерживаться предусмотренных в этом порядке единых правил:

учитываются все доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды;
если из дохода по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу;
налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
порядок формирования налоговой базы по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам, различный;
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, необходимо конвертировать в рубли.

Налоговая база по доходам, облагаемым по общей налоговой ставке (13 %), определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не предусмотрены.

В том случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (облагаемых по общей налоговой ставке 13% и подлежащих налогообложению) за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Однако следует отметить, что в случаях переноса отрицательной разницы на другие периоды предусмотрены некоторые исключения.

В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

Кроме того, в НК РФ предусмотрены некоторые особенности для определения налоговой базы для отдельных видов доходов физическим лицам. Например, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг), коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения или оплата труда в натуральной форме. Предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, к которой можно отнести экономию на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами или от приобретения ценных бумаг.

Также существует ряд особенностей при определении налоговой базы по договорам страхования, в отношении долевого участия физического лица в капитале организации, по операциям с ценными бумагами, а также особенности определения налоговой базы для иностранных граждан.

НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом для исчисления НДФЛ признается календарный год.

3. Доходы, не подлежащие налогообложению

Для правильного исчисления налога налогоплательщику необходимо знать и применять такие элементы и факторы, как необлагаемые виды дохода и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу и, следовательно, сумму налога.

Все виды доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, приводятся в ст. 217 НК РФ. К таковым можно отнести следующие выплаты:

государственные пособия (по безработице, беременности, родам и др.);
трудовые и государственные пенсии;
компенсационные выплаты (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, увольнением работника и др.);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы единовременной материальной помощи (работникам и членам их семей при стихийных бедствиях, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи и др.);
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
доходы физических лиц, которые получены от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и (или) переработанном виде;
доходы, получаемые от других источников (реализация дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов или реализация продукции родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, или реализация пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты) или полученные от физических лиц в порядке наследования;
призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Налоги с физических лиц 📙 Курсовая → 🆔 136723