Налоги с физических лиц. 4

Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

Раздел I. Теоретические и методологические основы налогообложения физических лиц………………………………………………………………....5

Глава I. Особенности налогообложения физических лиц …………………..5

Глава II. Налог на доходы физических лиц……………………………...........6

2.1. Плательщики НДФЛ……………………………………………….............6

2.2. Объект налогообложения………………………………………………….7

2.3. Налоговая база……………………………………………………………...8

2.4. Налоговые ставки…………………………………………………………..9

2.5. Налоговые вычеты…………………………………………………………11

2.6. Порядок исчисления налога……………………………………………….14

Глава III. Налог на имущество физических лиц………………………............16

Глава IV. Земельный налог……………………………………………..............19

Глава V. Транспортный налог………………………………………….............21

Глава VI. Недостатки налогообложения физических лиц и

предложения по их устранению ……………………………………………….24

Заключение………………………………………………………………………26

Раздел II. Практическая часть по основным налогам ………………………...28

1. Расчет налога на доходы физических лиц………………….……………….28

2. Расчет страховых взносов …………...…………………………………........40

3. Расчет налога на добавленную стоимость…………………………………..45

4. Расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы  налогообложения……………………………………….51

Список использованной литературы…………………………………………...59

Приложения

Введение

Налоги относятся  к числу ключевых инструментов государственной  политики. Они затрагивают самые  важные стороны жизни человека и  общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.

 Поэтому налоговая  тематика всегда и во всех  странах актуальна. Ее особенная  значимость  для России состоит  сегодня в том, что система налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

 Введение в действие  Налогового кодекса Российской  Федерации (далее – НК РФ) в  значительной степени определило  правила, формы, сроки взаимодействия  налоговых органов и налогоплательщиков. Законодательно закреплены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. За прошедшее время по многим вопросам налогообложения сложилась устойчивая единообразная практика.

Актуальность  темы состоит в том, что налоговые  доходы – это основная часть доходов государства, при этом увеличивается часть, приходящаяся на налоги с физических лиц.

Цель работы – определение  и характеристика основных налогов, взимаемых с физических лиц. Для  достижения данной цели необходимо выполнить  следующие задачи:

• определить основные налоги, взимаемые с физических лиц;
• определить налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу по этим видам налогов;
• рассмотреть особенности определения налоговой базы при получении доходов в различных формах (касается НДФЛ);
• определить установленные налоговые ставки;
• определить налоговые льготы (касается НДФЛ);
• определить порядок и сроки уплаты налогов.

Объектом исследования являются налоги, взимаемые с физически  лиц.

Предметом исследования  являются конкретные элементы этих налогов.

В курсовой работе используются следующие общепринятые сокращения:

- НДФЛ – налог  на доходы физических лиц, 

- НК РФ –  Налоговый кодекс Российской  Федерации,

Структура курсовой работы состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы и  приложений.

Первый раздел – теоретический. Он состоит из 6 частей, посвященных каждая своему налогу. Первая часть – особенности налогообложения физических лиц. Вторая -  НДФЛ. Третья – налог на имущество физических лиц. Четвертая – земельный налог. Пятая - транспортный налог. Шестая – недостатки налогообложения физических лиц и предложения по их устранению.

Второй раздел – расчетная часть курсовой работы по основным налогам.

Раздел I. Теоретические и методологические основы налогообложения физических лиц

Глава I. Особенности налогообложения физических лиц

Налогообложение физических лиц имеет свои особенности. Основными налогами, взимаемыми с физических лиц согласно НК РФ являются:

1. Налог на доходы физических лиц
2. Налог на имущество физических лиц
3. Земельный налог
4. Транспортный налог

В следующих  главах будут более детально рассмотрены  эти налоги. Естественно, что основная часть будет посвящена НДФЛ, так  как он является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами и формирующим местный бюджет.

Глава II. Налог на доходы физических лиц

НДФЛ является федеральным налогом, регламентируется главой  23 НК РФ.

2.1. Плательщики НДФЛ¹

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками  НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся  граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

2.2. Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечень доходов, относимых к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами (статья 208 НК РФ) относятся²:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования авторских и других смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находившегося в РФ;
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, принадлежащего физическому лицу, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к организации в связи с её деятельностью;
• вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, за совершение действия;
• пенсии, пособия, стипендия и иные аналогичные выплаты получаемые в соответствие с российским законодательством;
• доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ, за её пределами, а также штрафы и другие санкции за простой или задержку транспортных средств;
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
• иные доходы, полученные налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности.

2.3. Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право  на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые  вычеты не применяются.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов.

Налоговая база по НДФЛ при получении  дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

2.4. Налоговые ставки

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%³.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена в  размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации⁴.

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов⁵:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения  НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

С 1 января 2008 года введена еще одна ставка НДФЛ в размере 15%. Налог по этой ставке будут платить физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при получении  дивидендов⁶.

2.5. Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым  кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет –  это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

Организация может уменьшить  доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Социальные  налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в размере произведенных расходов социального характера:  
1) сумм, перечисленных физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения; 
2) сумм, уплаченных за обучение в образовательных учреждениях самих работников или обучение их детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 50 000 руб.; 
3) сумм, уплаченных за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 50 000 руб.

Следует отметить, что с 1 января 2008 года изменена максимальная общая сумма социального налогового вычета (до 150 тыс. руб.) по расходам на дорогостоящее лечение сохраняется право на вычет в сумме фактических затрат.

Налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов⁷:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. Если налогоплательщик владел имуществом более 3 лет, налоговый вычет предоставляется в полном размере.
2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Профессиональные налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.), а также:

• индивидуальные предприниматели
• нотариусы
• адвокаты
• лица, занимающиеся частной практикой

Вычетом считаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов необходимых для предпринимательской деятельности.

Расходы применяются в порядке  предусмотренном гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Если индивидуальный предприниматель  не имеет возможности подтвердить свои расходы в этом случае профессиональный вычет принимается в размере 20% от дохода.

Стандартные налоговые вычеты организация  может представить не только штатным  сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены⁸:

1. в размере 3000 руб.:
• лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь;
• лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия;
• лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационных аварий
• инвалидов ВОВ и т.д.
2. в размере 500 руб.:
• героям СССР и героям РФ;
• участникам ВОВ;
• лица, находившимся в Ленинграде в период блокады;
• инвалидам детства, а также инвалидам I и II групп;
• родителям или супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья и т.д.
3. в размере 1400 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям и (или) супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Кроме того вычет в размере 3000 руб. предоставляется на 3 и каждого последующего ребенка. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налоговый вычет на детей действует до момента когда совокупный доход сначала года превысит 280000 руб.

Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с  него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

2.6. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой  базы.

                                        = X   13%

Рис.1. Определение  суммы налога по ставке 13%

Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма  налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных  сумм налога.

      =  +

Рис. 2. Определение общей  суммы налога, подлежащей удержанию  из доходов работника

Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговый период – календарный год.

Глава III. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество  физических лиц регламентируется законом «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 № 2003 -1 (в редакции от 22.08.2004 № 122-ФЗ)⁹.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

  Налоговой базой для исчисления  налога на строения, помещения  и сооружения является суммарная  инвентаризационная стоимость объекта,  определяемая органами технической  инвентаризации. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется как совокупность стоимости всех строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения на территории представительного органа местного самоуправления.

Ставки  налога устанавливаются в следующих пределах:

- до 300 тыс. рублей          -          до 0,1 %     

- 300 – 500 тыс.  руб.       -             0,1 - 0,3 %

- свыше 500 тыс.  рублей      -            0,3 - 2,0 %

Налоги зачисляются  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Действующим законодательством  по налогу на имущество с физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан¹⁰:

• Героев Советского Союза или Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;
• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;
• граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;
• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнений служебных обязанностей;
• деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии;
• собственники жилого строения  жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 м², расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан;
• судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены классные

чины.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.

Порядок исчисления и уплаты налогов

Исчисление налогов  производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы,  самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.