Налоги с юридических лиц. 4

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 5

1.1 Понятие налога и сбора,  элементы налогов и необходимость  их взимания 5

1.2 Налоговая политика государства  в отношении юридических лиц. 8

1.3  Юридическое лицо: понятие  юридического лица, специальные  налоговые режимы, применяемые в  РФ. 9

ГЛАВА 2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 14

2.1 Федеральные налоги и сборы,  уплачиваемые юридическими лицами. 14

2.2 Налоги бюджетов субъектов  федерации, взимаемые с предприятий  и организаций. 22

Заключение 23

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 25

ВВЕДЕНИЕ

    Формирование  правильной законодательной базы  налогообложения юридических лиц  – основополагающая задача фискальных  органов. Так как основным потоком  средств для пополнения федерального  бюджета как раз и являются  взимаемые налоги с юридических  лиц.

     Объективно  обусловлено, что российское налоговое  законодательство является самой  активной изменяющейся отраслью  права. Во-первых, за счет налоговых  поступлений формируется 75,5 средств,  обеспечивающих финансирование  деятельности Российской федерации.  Во-вторых, сложившийся на настоящий  момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

      Доказательством  пристального внимания государства,  уделяемого регулированию правоотношений  в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ).

      В отношении  юридических лиц применяют такие  налоги как налог на прибыль,  НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество  организаций, земельный налог, налог на добычу  полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

      Существуют  особенности налогообложения юридических  лиц, которые заключаются в  следующем: постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов; предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

    Предпринимательская  деятельность юридических лиц,  определение которой дает гражданское  законодательство, основывается на  осуществлении самостоятельной,  проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое  получение прибыли. Прибыль же  определяется разностью притока  и оттока денежных средств  (и иных материальных благ). К  оттоку, с экономической точки  зрения, относятся фискальные платежи.  Таким образом, стремление к  максимизации конечного финансового  результата предпринимательской  деятельности юридических лиц  включает, в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

    Выбор оптимального  построения форм правоотношений, а также возможных вариантов  их соотношения в рамках действующего  законодательства о налогах и  сборах с целью направленного  воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального построения различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещение активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

     Целью написания  данной работы является рассмотрение  налогов уплачиваемых юридическими  лицами в Российской Федерации.

     Основными  задачами написания работы являются:

Раскрыть особенности  налогообложения юридических лиц;

Рассмотреть систему налогообложения  юридических лиц, применяемую в  РФ

     Объектом рассмотрения  являются  налоги, уплачиваемые  юридическими лицами в РФ.

     Предметом  является виды налогов, взимаемые с юридических лиц.

     Методом работы  является НК РФ и различная  литература по данной теме.

ГЛАВА 1

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ  ЛИЦ

1.1 Понятие налога и сбора, элементы налогов и необходимость их взимания

      Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффектную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики России.

     Налоги представляют  собой обязательные платежи, взимаемые  центральными и местными органами  государственной власти с юридических  и физических лиц и поступающие  в бюджеты различных уровней.  Существование налогов экономически  оправдано постольку, поскольку  оправдано существование государства.  Налоги – это экономическая  база содержания государственного  аппарата, армии, непроизводственной  сферы.

     Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Юридические  признаки налога:

-публичность;

-законность установления;

-процедурный характер взимания;

-абстрактность;

-индивидуальная безвозмездность;

-безвозвратность;

-принудительность изъятия.  

     Под сбором, в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ, понимается

обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах  плательщиков сборов государственными органами местного самоуправления, иными  уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

      Следовательно,  сбор не является налогом. Это  плата за право пользования  или право осуществления деятельности.

           Совокупность взимаемых в государстве  налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему.  Это понятие охватывает также  и свод законов, регулирующих  порядок и правила налогообложения.  А также структуру и функции  государственных  налоговых органов.

     Общие принципы  построения налоговых систем  воплощаются при их формировании  через элементы налогов, которые  включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую  базу, налоговый период, ставку, льготы  и налоговый оклад. Указанные  элементы налогов являются объединяющим  началом всех налогов и сборов. Именно через эти элементы  в законах о налогах и устанавливается  вся налоговая процедура, в  том числе порядок и условия  исчисления налогооблагаемой базы  и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

      Субъект налога или налогоплательщик. Налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов.

     Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают: имущество, операции по реализации товаров (работ, услуг); стоимость реализованных товаров (работ, услуг); прибыль; доход (в виде процентов и дивидендов) и иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

     Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.) Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по доходному налогу – рубль.

      Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и только та часть к которой применяется налоговая ставка, то есть этот объект налогообложения за минусом налоговых вычетов.

     Налоговый  период. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, указанный в законе, по окончании которого определяется номинальная база и исчисляется сумма налога.

     Налоговая  ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

    Налоговые  льготы – это полное или частичное высвобождение плательщика от налога.

    Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налога берется тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

     У источника получения дохода (Пример: при обложении доходов наемных работников, удержание налога происходит до получения дохода работникам и уплачивается лицом выплачивающий доход.)

    По декларации – выплата налога производится лицом после получения дохода и самим лицом получившим доход.

    Декларация – это документ в котором плательщик производит расчет дохода и налога с него.

    По кадастру, когда объект дифференцируется на различные группы по определенному признаку, перечень этих групп заносится в специальные справочники, реестры, кадастры. (Пример: земельный налог, транспортный налог).

     Экономическая  сущность налога непосредственно  вытекает из их функции. Функция  налога – это проявление его  сущности в действии, способ выражения  его свойств.

Фискальная функция  – заключается в обеспечении поступления денежных средств в доход или бюджет государства.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и сопоставление с потребностями государства. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого вида налогов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Распределительная (перераспределительная) функция заключается в том, что с ее помощью государство перераспределяет часть чистой прибыли предприятия, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на фондоемкие отрасли, наукоемкие отрасли, на социальную поддержку граждан, незащищенных слоев граждан, студенты и так далее.

Регулирующая  функция проявляется в дифференцированном подходе к различным видам деятельности и регионам, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, пошлинами, государство создает условия для ускоренного развития отдельных отраслей и регионов.

Стимулирующая функция  – также обеспечивается введением налоговых льгот, предоставленных прогрессируемым ведением деятельности (инновациям), инвестициям в реальный сектор экономики, стимулирует развитие малого бизнеса. Проявляется через ставки налогов, которые дифференцируются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные.

Все функции налога не могут  существовать независимо одна от другой,

они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

1.2 Налоговая политика  государства в отношении юридических  лиц.

        Налоговая  политика – комплекс правовых  действий органов власти и  управления, определяющий целенаправленное  применение налоговых законов.  Это также правовые нормы осуществления  налоговой техники при регулировании,  планировании и контроле государственных  доходов. Налоговая политика является  частью финансовой политики. Содержание  и цели налоговой политики  обусловлены социально-экономическим  строем общества и социальными  группами, стоящими у власти. Экономическая  обоснованная налоговая политика  преследует цель оптимизировать  централизацию средств через  налоговую систему.

         В условиях высокоразвитых рыночных  отношений налоговая политика  используется государством для  перераспределения национального  дохода в целях изменения структуры  производства, территориального экономического  развития, уровня доходности населения. 

   Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

        Можно  выделить три типа налоговой  политики.

        Первый  тип – политика максимальных  доходов, характеризующаяся принципом  «взять все, что можно». При  этом государству уготовлена  «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.

        Второй  тип – политика разумных налогов.  Она способствует развитию предпринимательства,  обеспечивая ему благоприятный  налоговый климат.

       Третий  тип – налоговая политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень обложения,  но при значительной социальной  защите.

       Налоговая  политика осуществляется через  налоговый механизм, который представляет  собой совокупность организационно-правовых  норм и методов управления  налогообложением, включая широкий  арсенал различного рода надстрочных  инструментов (налоговых ставок, налоговых  льгот, способов обложения и  др.) Государство придает своему  налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового  законодательства и регулирует  его. Именно это создает видимость  изолированности налогов от производственных  отношений.

      Налоговый  механизм – это область налоговой  теории, трактующей это понятие  в качестве организационно-экономической  категории, а следовательно, как  объективно необходимый процесс  управления перераспределительными  отношениями, складывающимися при  обобществлении части созданного  в производстве национального  дохода. Всю сферу отношений, складывающихся  в этом процессе, можно разграничить  на три подсистемы: налоговое  планирование, налоговое регулирование  и налоговый контроль.

      Налоговая  политика и налоговый механизм  определяют роль налогов в  обществе. Эта роль постоянно  меняется в зависимости от  изменения деятельности государства.  В отличие от функций роль  налогов более подвижна и многогранна,  она отражает в концентрированном  виде интересы и цели определенных  социальных групп и партий, стоящих  у власти.

1.3  Юридическое  лицо: понятие юридического лица, специальные налоговые режимы, применяемые  в РФ.

      Юридическое  лицо – это субъект права,  искусственно созданный для определенных  целей по правилам, установленным  законом, и в соответствии с  законом,  признаваемый таковым  государственной властью и всеми  участниками гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 ГК РФ  юридическим лицом признается  организация, которая имеет в  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное  имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

   Признаки юридического  лица:

   Юридическое лицо это организация: ограничение функций, прошедшая государственную регистрацию, имеющая учредительные документы, утвердившая и зарегистрировавшая устав, действующая в правовом поле,

контроль за деятельностью, юридический адрес, бухгалтерский учёт, надзор — пожарный, ветеринарный и прочий

    Материальные: организационное единство, внутренняя структура организации, наличие органов управления, наличие учредительных документов, имущественная обособленность (обязательный учёт имущества на самостоятельном балансе либо по смете), самостоятельная гражданско-правовая ответственность (возможность обращения кредиторами взыскания на имущество юридического лица, а не на его учредителей/участников),

выступление в гражданском  обороте и судебных органах от своего имени (фирменное наименование)

Формальный: государственная регистрация.

     Все вопросы,  связанные с юридическим лицом  закрепляются в учредительных   документах юридического лица¹. Каждое юридическое лицо должно создаваться и действовать на основе определенных, составленных в соответствии с законом учредительных документов.

    Юридическим лицом  является только такое образование,  которое удовлетворяет всем вышеуказанным  требованиям. Для юридического  лица установлена обязательная  регистрация. Включение того или  иного образования в единый  реестр юридических лиц² служит необходимым, достаточным и вместе с тем бесспорным доказательством того, что данное образование признано в установленном порядке юридическим лицом.

     Классификация юридических лиц.

     Законодательством  достаточно четко определяются  все существующие виды юридических  лиц. Однако для того чтобы  дать четкое определение, выявить  основные моменты, характеризующие  каждый вид, определить его  место в системе юридических  лиц необходимо в первую очередь  классифицировать юридические лица  с учетом определенных критериев:

- по цели деятельности юридические лица квалифицируются: некоммерческие и коммерческие;

- по форме собственности: государственные (преследует государственные интересы) и негосударственные юридические лица;

- по составу учредителей юридического лица.

- по характеру прав участников (обладание правом собственности или иным вещным правом,  обязательственными правами, или же отсутствие имущественных прав³).

- по объему вещных прав (обладание правом оперативного управления имуществом, либо правом хозяйственного ведения имуществом, либо правом собственности на имущество).

- по  учредительным документам (устав, либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор).

Данная классификация  проведена на основе общих принципов  и не может претендовать на завершенность. Разработка классификации юридических  лиц и споры ученых по ее поводу продолжаются и сейчас.

Виды специальных налоговых режимов.

       В Российской Федерации в процессе реформирования бухгалтерского и налогового учета на основе программы реформирования бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности (МФСО) планомерно вводятся и адаптируются на бухгалтерский учет в РФ специальные режимы налогообложения.

1. Система налогообложения для  сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

     Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл.26¹  НК РФ.

    Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

    Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

   Налоговая ставка по налогу устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы и подлежит уплате  по истечению налогового периода  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

2. Упрощенная система налогообложения.

        Упрощенная схема налогообложения (УСН) — особый налоговый режим, который предназначен в основном для небольших предприятий. Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой устанавливаются основы применения «упрощенки», была введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ в целях облегчения налогового бремени и упрощения ведения учета для представителей малого бизнеса.

            Кто может пользоваться «упрощенкой»

     Организация  имеет право перейти на упрощенную  систему налогообложения, если  по итогам девяти месяцев того  года, в котором подается заявление  о переходе на эту систему  налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии  со статьей 248 НК РФ, не превысил  определенной суммы. В июле 2009 года Дмитрий Медведев подписал  закон о повышении предельного  размера доходов предприятия  для перехода на упрощенную  систему налогообложения в три  раза — до 45 млн рублей. Этот  лимит действует с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года. Порог  доходов, при котором предприятия  и индивидуальные предприниматели  теряют право применять УСН,  увеличивается до 60 млн рублей.

      Ограничение  по доходу не единственное. На  «упрощенку» не могут перейти  малые предприятия, доля непосредственного  участия в которых других организаций  составляет более 25%, частные нотариусы,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований, держатели  ломбардов и те, кто занимается  производством подакцизных товаров  или добычей и реализацией  полезных ископаемых.

 3. Система налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

     Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

    Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.⁴

      Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

      Налогоплательщик обязан уплатить налог по итогам налогового периода (квартал)  не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Налоговые декларации предоставляются по итогам налогового периода не позднее 20-го числа  первого месяца следующего налогового периода.

4. Система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

    Предусмотренное этим законом соглашение  о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении,  и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между его сторонами.

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях  о разделе продукции».

     Наиболее актуальны сейчас проблемы  планомерного введения глав Налогового кодекса РФ, регулирующие  правоотношения в РФ. Предприятия, работающие по МФСО, в данном  случае наиболее  открыты для работы с зарубежными фирмами. В результате своей финансово-хозяйственной деятельности  большая часть налоговых платежей поступает в бюджет РФ, что оказывает существенное влияние на  Экономическое развитие РФ и   на  социальные программы, проводимые Правительством РФ. 

ГЛАВА 2

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ  ЛИЦ

    2.1 Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.

Согласно ст. 12 части первой Налогового кодекса РФ устанавливаются  и взимаются следующие виды налогов  и сборов:

федеральные налоги и сборы;

региональные налоги и  сборы

местные налоги и сборы.

     Федеральными  признаются налоги и сборы,  устанавливаемые Налоговым кодексом  и обязательные к уплате на  всей территории Российской Федерации.  К ним относятся:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы 

- налог на доходы с  физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  или дарения;

- водный налог;

-сборы за пользования  объектами животного мира и  за пользования объектами водных  биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

      Рассмотрим  налоги, уплачиваемые юридическими  лицами.

Налог на добавленную  стоимость (НДС- гл. 21 НК)

      Налог введен  в 1992году.

      Представляет  собой форму изъятия в бюджет  части добавленной стоимости  создаваемой на всех стадиях  производства и реализации товаров,  работ и услуг. Добавленной  стоимостью является разница  между стоимостью реализуемых   Т, Р , У и стоимостью материалов  услуг отнесенных на себестоимость  продукции или издержки обращения.

    Ст. 143 НК РФ Плательщиками НДС являются: