Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоги с юридических лиц. 3

Федеральное агентство по образованию

Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ» В г.БРЯНСКЕ

(Брянский филиал ОРАГС)

Кафедра финансов и кредита

Специальность 080105 – Финансы и кредит

Курсовая работа

по курсу : «Налоги и налогообложение»

на тему: «Налоги с юридических лиц»

Выполнил:

Научный руководитель:

Брянск 2011

1. Введение.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками.

Налоговая система Российской Федерации включает тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налога. Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено четыре таких режима.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками выступают организации и физические лица, на которые, в соответствии с Налоговым кодеком Российской Федерации, возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Из тринадцати видов налогов, установленных налоговой системой Российской Федерации, восемь налогов уплачиваются юридическими лицами: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Уплата трех налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц: земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина. Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог- единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.

При этом важно подчеркнуть одно обстоятельство: конкретные налогоплательщики - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это вызвано тем, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых являются юридические лица, фактически ( а не документально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, то есть физические лица.

О роли соответствующей категории налогов в налоговой системе России следует судить не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. В отличие от стран с развитой экономикой, в России преобладает доля налогов, взимаемых с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета, поступления налогов от физических лиц составляют не более пятнадцати процентов. Этот показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами обеспечивают 50-60 процентов всех налоговых доходов бюджетов.

По данным сайта http://info.minfin.ru/region_compare.php, общая сумма налоговых и неналоговых поступлений в консолидированный бюджет Брянской области составила: в 2007 году-12207,28 млн.рублей, в 2008 году- 14896,72 млн.рублей, в 2009 году-15811,77 млн.рублей, в 2010 году-18415,85 млн.рублей.

В работе приведены данные о налоговых поступлениях в бюджет Брянской области и в бюджет города Брянска.

Основополагающими налогами, формирующими консолидированный бюджет Брянской области, являются налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц, на долю которых приходится 63,3 процента (в 2009 году) и 58,7 процента (в 2010 году) налоговых и неналоговых доходов.

Одним из базовых показателей налоговой системы страны является налоговое бремя. Наиболее полную картину существующего уровня налоговой нагрузки реального сектора экономики дает оценка налогового бремени юридических лиц.

Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов Российской Федерации, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Порядок исчисления и взимания налогов определяет основные аспекты налогообложения.

Целью написания данной работы является исследование экономических и правовых основ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации, в Брянской области.

Основными задачами написания работы являются: раскрыть особенности налогообложения юридических лиц; проанализировать методику расчетов налогов, взимаемых с юридических лиц; определить порядок уплаты налогов;

Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

2. Федеральные налоги

2.1.Налог на прибыль организаций

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 процентов (до 1 января 2009 года ставка составляла от 35 до24 процентов): 2 процента — зачисляется в федеральный бюджет, 18 процентов — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль является прямым налогом, так как его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации: 1).Налогоплательщиками налога на прибыль признаются

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

2).Не признаются налогоплательщиками организации:

являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов от отдельных операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией;

получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не превышает один миллиард рублей.

Кроме того, не являются плательщиками налога организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом

прибылью для российских организаций признаются

полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину расходов представительств; для других иностранных организаций – доход от источников в РФ (дивидендов, доходы от сдачи в аренду, доходы от международных перевозок и.т.д., согласно ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок определения доходов и их классификация определены статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета и подразделяются на

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Согласно ст. 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы определяются либо методом начисления, либо кассовым методом, область применения которого ограничена. Если организация выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, то есть независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав.

Если же применяется кассовый метод, то доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.

Однако кассовый метод могут использовать не все. Так, организация может использовать кассовый метод, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 млн. рублей за каждый квартал.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества ( включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам, в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательства и т.д.

При этом статья 251 Налогового кодекса РФ определяет доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся:

имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками и т.д.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых производится в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (наиболее крупные, подлежащие вычету из доходов), включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией продукции. Они получили название внереализационных расходов. Перечень их достаточно велик и подробно изложен в Налоговом кодексе Российской Федерации. Следует отметить, что данный перечень не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных внереализационных расходов. Остановимся на некоторых наиболее значимых видах. К ним, в частности, относятся затраты на уплату процентов по долговым обязательствам, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств. В эту группу также включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных объектов и мощностей, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика. К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает убытки прошлых периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также потери от стихийных бедствий и некоторые другие.

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирование различного рода резервов (резервы по сомнительным долгам, на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др).

Одновременно с этим налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, которые не уменьшают полученные доходы в целях налогообложения. Они должны производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, не учитываются штрафы, пени и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды. Не уменьшают налогооблагаемые доходы плательщика расходы на уплату взносов в уставный капитал, на приобретение или создание амортизируемого имущества, затраты на уплату налога на прибыль организаций, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав и другие расходы, установленные налоговым законодательством.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщику предоставлено право перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Расчет налоговой базы производится в соответствии со статьей 315 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как отмечалось выше, основная ставка налога на прибыль организаций 20 процентов. Введение в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ( с 2002 года) существенного ограничило права законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органы субъектов имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18 процентов только до уровня 14 процентов. До этого они могли снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджеты, до 0 процентов.

Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидентов. Они облагаются по ставкам от 0 до 15 процентов. Доходы в виде процентов по государственным и ценным бумагам облагаются, в основном, по ставке 15 процентов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджет авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28 числа каждого месяца данного отчетного периода. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

В 2009 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3365038,7 тыс. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года по налогу на прибыль произошел прирост поступлений в сумме 462021,8 тыс. рублей, темп роста составил 15,9 процента, вместе с тем плановые назначения по данному налогу не выполнены на 0,8 процента, в бюджет недопоступило 28433,3 тыс. рублей.

Как указано в отчете Контрольно-счетной палаты Брянской области на исполнение бюджета области за 2009 год, у большинства крупных организаций области в условиях кризиса произошло ухудшение показателей финансово-экономической деятельности, возникли проблемы с производством и сбытом продукции, производилась оптимизация численности персонала и перевод на сокращенный рабочий день что, в свою очередь, привело к сокращению темпов поступлений в областной бюджет сумм налога на прибыль организаций. Так же негативное влияние на уровень поступлений по налогу на прибыль организаций произошло вследствие значительного увеличения задолженности по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет. По данным УФНС России по Брянской области по состоянию на 01.01.2010 г. возможная к взысканию задолженность перед областным бюджетом по налогу на прибыль организаций составляет 169787,0 тыс. рублей, что на 53,0 процента выше уровня 2008 года. В отчетном периоде объём задолженности по налогу вырос на 59 млн. рублей. Недоимка также увеличилась в 1,2 раза и на конец отчетного периода составила 96,0 млн. рублей (69827,0 тыс. рублей).

В 2010 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3 662 481,4 тыс. рублей, или 107,0 % утвержденных плановых назначений. По сравнению с 2009 годом произошел прирост поступлений налога в сумме 297 442,7 тыс. рублей, темп роста составил 108,8 процента. На положительную динамику поступлений налога на прибыль организаций оказали влияние увеличение объемов уплачиваемого налога на прибыль организаций по ряду крупных предприятий области и увеличение сумм поступлений по перерасчетам за 2009 год. Возросли платежи по Брянскому отделению Московской железной дороги – филиал ОАО «РЖД», ЗАО «Пролетарий», ОАО «Брянский Арсенал», Брянскому отделению № 8605 Сбербанка России, ЗАО УК «БМЗ», ОАО «Брянская сбытовая компания». Кроме того, в отчетном периоде произошло снижение задолженности по налогу на прибыль организаций, подлежащей зачислению в областной бюджет, на 33833,0 тыс. рублей. По данным УФНС России по Брянской области по состоянию на 01.01.2011 возможная к взысканию задолженность перед областным бюджетом по налогу на прибыль организаций составляет 135961,0 тыс. рублей, снизившись за отчетный год на 20,0 процента. Недоимка также снизилась на 37,3 % и на конец отчетного периода составила 43747,0 тыс. рублей.

2.2.Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Впервые он был введен во Франции 1 января 1958 года. Наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием её вступления в Европейский Союз. В Российской Федерации НДС был введен 1 января 1992 года. Он заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж. Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса.

Плательщиками НДС являются организации – юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность, и на которые, в соответствии с налоговым законодательством, возложена обязанность уплачивать НДС.

Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг),облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и др.

При этом налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает условия освобождения юридических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма из выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн.рублей. В этом случае организация перестает быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн.рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.

Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Также освобождены от уплаты НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости – разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то её можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации. Приравнены к реализации ввоз товаров на территорию Российской Федерации, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг). Перечень таких операций достаточно широк, приведем лишь некоторые из них: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований; операции по реализации земельных участков или долей в них; операции, связанные с обращением монет из драгоценных металлов (за исключение коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

Налоги с юридических лиц. 3 📙 Курсовая → 🆔 136732