Министерство образования и
науки РФ
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего
профессионального образования
Тульский государственный университет
Кафедра ГиАП
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ:
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
на тему:
Налоги с физических лиц.
Выполнил______ студентка гр. 761091
ст. Ядыкина А.С.
Проверил________ зав. кафедры ГиАП
Гришин С.Г.
Тула 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3
1.Теоретические аспекты
налогообложения имущества
физических лиц……………………………………………………………4
1.1 Сущность и содержание
налога на имущество физических
лиц, его значение в экономике
РФ……………………………………….4
1.2. Сущность и содержание земельного
налога с физических
лиц………………………………………………………………………..12
2.Виды налогов, уплачиваемых
физическими лицами ……………19
2.1. Налог на доходы
физических лиц ……………………………..19
2.2. Транспортный налог……………………………………………..27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………..28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….30
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной
темы заключается в том, что налогообложение
имущества физических лиц является
одним из самых обсуждаемых в
народе налогов, так как за свою историю
оно перетерпело множество изменений,
связанных определением налоговой
базы, предоставлением льгот и
множеством иных тонкостей и особенностей
уплаты налогов, которые интересуют
каждого из нас.
Целью данной
работы является изучение особенностей
исчисления налога на имущество
физических лиц в различных
ситуациях. Для достижения этой
цели поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть
теоретические аспекты в области
налогообложении имущества физических
лиц;
2. выявить сущность
и содержание земельного налога с физических
лиц.
Объект исследования –
имущество граждан РФ
Предмет исследования –
налоговые отношения, возникающие при
исчислении и взимании налога на имущество
и земельного налога с физических лиц.
1.Теоретические аспекты
налогообложения имущества физических
лиц.
1.1 Сущность и содержание
налога на имущество физических
лиц, его значение в экономике
РФ.
Налог на имущество
физических лиц относится к
числу местных налогов.
В соответствии
с п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками
налогов на имущество физических
лиц признаются физические лица
- собственники имущества, признаваемого
объектом налогообложения1. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для
целей Кодекса под физическими лицами
понимаются граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства.
Однако порядок обложения данным налогом
иностранных граждан не должен противоречить
международным договорам об избежание
двойного налогообложения, заключенным
между Российской Федерацией и страной
президентства иностранного гражданина,
поскольку в соответствии со ст. 7 НК РФ
нормы международных договоров имеют
приоритет над нормами настоящего Кодекса
и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых
актов о налогах. Однако в большинстве
таких международных договоров указано,
что иностранный гражданин, владеющий
имуществом на территории Российской
Федерации, может облагаться налогом на
имущество физических лиц в Российской
Федерации.
Поскольку согласно
Закону N 2003-1 налогоплательщиками могут
быть все граждане Российской
Федерации, которые имеют в
собственности имущество, на практике
возникают ситуации, при которых
собственником либо одним из
собственников имущества являются
несовершеннолетние, недееспособные
граждане или граждане, ограниченные
в дееспособности.
В этих случаях
исполнение обязанности по уплате
налога в отношении имущества
возлагается на законных представителей
налогоплательщика - физических лиц, которыми
согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признаются лица,
выступающие в качестве его представителей
в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации.
Законными представителями
налогоплательщика - физического
лица в соответствии с гражданским
законодательством являются:
- родители, усыновители
или попечители несовершеннолетних
в возрасте от 14 до 18 лет;
- родители, усыновители
или опекуны малолетних, то есть
несовершеннолетних, не достигших
14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);
- опекуны граждан,
признанных судом недееспособными
вследствие психического расстройства
(ст. 32 ГК РФ);
- попечители граждан,
ограниченных судом в дееспособности
вследствие злоупотребления спиртными
напитками или наркотическими
средствами (ст. 33 ГК РФ)2.
На основании
п. 1 ст. 64 Семейного кодекса Российской
Федерации родители являются
законными представителями своих
детей и выступают в защиту
их прав и интересов в отношениях
с любыми физическими и юридическими
лицами, в том числе в судах,
без специальных полномочий.
Льготы по
уплате налога на имущество
физических лиц. Список категорий
граждан, имеющих право на льготу
в виде освобождения от уплаты
налога на имущество физических
лиц, приведен в ст. 4 Закона N 2003-1,
в число которых входят пенсионеры,
военнослужащие, участвовавшие в
боевых действиях либо прослужившие
в Вооруженных Силах более
20 лет, инвалиды I и II групп, Герои
Российской Федерации и Герои
Советского Союза, а также иные
категории лиц, имеющих право
на льготы.
При этом лица,
имеющие право на льготу по
данному налогу в соответствии
со ст. 4 Закона N 2003-1, обязаны самостоятельно
представить необходимые документы в
налоговые органы. В случае несвоевременного
обращения за предоставлением льготы
по уплате налогов перерасчет суммы налога
производится не более чем за три года
по письменному заявлению налогоплательщика
(п. п. 4, 7 ст. 5 Закона N 2003-1).
Объектом налогообложения
признаются строения, помещения
и сооружения.
Определение объекта
налогообложения. В соответствии
с п. 2 ст. 1 Закона N 2003-1, если имущество,
признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей долевой
собственности нескольких физических
лиц, налогоплательщиком в отношении
этого имущества признается каждое
из этих физических лиц соразмерно
его доле в этом имуществе.
В аналогичном порядке определяются
налогоплательщики, если такое
имущество находится в общей
долевой собственности физических
лиц и организаций.
Согласно п. 3 ст.
244 ГК РФ общая собственность
на имущество является долевой,
за исключением случаев, когда
законом предусмотрено образование
совместной собственности на
это имущество, а именно: общая
совместная собственность супругов
и общая совместная собственность
членов крестьянского (фермерского)
хозяйства. В отношении определения
долей в праве общей долевой
собственности в ст. 245 ГК РФ
установлено следующее:
- если доли
участников долевой собственности
не могут быть определены на
основании закона и не установлены
соглашением всех ее участников,
доли считаются равными (п. 1 ст.
245 ГК РФ);
- соглашением
всех участников долевой собственности
может быть установлен порядок
определения, и изменения их
долей в зависимости от вклада
каждого из них в образование
и приращение общего имущества
(п. 2 ст. 245 ГК РФ)3.
Что касается
случаев, когда имущество, признаваемое
объектом налогообложения, находится
в общей совместной собственности
нескольких физических лиц, то
в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона
N 2003-1 эти физические лица несут
равную ответственность по исполнению
налогового обязательства.
В п. 3 ст. 1 Закона
N 2003-1 также предусмотрено, что
физические лица, в чьей общей
совместной собственности находится
имущество, признаваемое объектом
налогообложения, могут по соглашению
между собой определить, то есть
выбрать из своего числа одно
лицо, которое будет являться
плательщиком налога на имущество
физических лиц в отношении
этого имущества4.
Каких-либо официальных
разъяснений по вопросу о форме
и содержании такого соглашения
контролирующими органами не
давалось, что дает налогоплательщикам
основание полагать, что такое
соглашение может быть заключено
в свободной форме. Однако данное
соглашение, равно как и соглашение
между участниками долевой собственности
относительно распределения долей,
должно быть представлено в
налоговый орган по месту нахождения
имущества.
Согласно ст. 2
Закона N 2003-1 объектами налогообложения
являются жилые дома, квартиры, дачи,
гаражи и иные строения, помещения
и сооружения.
Поскольку в
Российской Федерации в настоящее
время распространена такая форма
приобретения квартир, как участие
в долевом строительстве, на
практике нередко возникает вопрос:
с какого момента собственник
такой квартиры должен уплачивать
налог на имущество физических
лиц.
В Письме Минфина
России от 06.09.2005 N 03-06-01-05/10 разъяснено,
что такая обязанность возникает
у собственника только с момента
государственной регистрации прав на
соответствующее недвижимое имущество.
Не меньшее
распространение в хозяйственной
практике в последнее время
получили и паевые инвестиционные
фонды, которые являются обособленным
имущественным комплексом, состоящим
из имущества, переданного в
доверительное управление управляющей
компании (ст. 10 Федерального закона
от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах"). По мнению, выраженному
в Письме МНС России N 01-3-03/666, Минфина
России N 01-СШ/45 от 10.06.2004 "О порядке
налогообложения паевых инвестиционных
фондов", физические лица, являющиеся
собственниками долей общего
имущества владельцев инвестиционных
паев, должны уплачивать налог
на имущество физических лиц
в отношении жилых домов, квартир,
дач и иных строений, помещений
и сооружений, входящих в паевые
инвестиционные фонды, пропорционально
доле, находящейся в собственности.
Ставки налога устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления. Ставки
налога устанавливаются в следующих пределах:
1.1. За нежилые
объекты:
* до 300 тысяч рублей - 0,099%;
* от 300 до 500 тысяч рублей - 0,29%;
* от 500 тысяч рублей - 1,99%;
1.2. 3а жилые
объекты:
* до 300 тысяч рублей - 0,099%;
* от 300 до 500 тысяч рублей - 0,1%;
* от 500 тысяч рублей - 0,3%.
Налогообложение
имущества физического лица, состоящего
из нескольких строений (помещений).
Согласно Письму ФНС России
от 30.01.2007 N ШТ-6-21/54@, отсылающему также
к разъяснениям, данным в п. 10 Инструкции
МНС России от 02.11.1999 N 54, если у налогоплательщика
в собственности имеется несколько строений,
помещений и сооружений и они находятся
на территории одного представительного
органа местного самоуправления, который
установил по всем объектам единую ставку
налога на имущество физических лиц, то
этот налог исчисляется с суммарной инвентаризационной
стоимости всех этих объектов, а если у
налогоплательщика в собственности имеются
несколько строений, помещений и сооружений
и они находятся на территории одного
представительного органа местного самоуправления,
который установил различные ставки налога
в зависимости от типа их использования
(жилого или нежилого назначения, использования
для личных или коммерческих целей и т.д.)
или иных критериев, то налог на имущество
физических лиц исчисляется с суммарной
инвентаризационной стоимости каждого
типа объектов5.
Однако данное
разъяснение не означает, что
если у налогоплательщика на
территории одного представительного
органа местного самоуправления
имеется в собственности несколько
строений, помещений и сооружений,
то он будет уплачивать налог
по максимальной ставке, поскольку
налоговая ставка предусмотрена
для инвентаризационной стоимости
одного объекта, а не для
совокупной стоимости всех объектов.
Исчисление
и уплата налога на имущество
физических лиц. Исчисление и
уплата налога на имущество
физических лиц производятся
следующим образом:
- исчисление налога
на имущество физических лиц
осуществляется налоговыми органами
(п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1);
- платежные извещения
об уплате налога на имущество
физических лиц вручаются плательщикам
налоговыми органами ежегодно
не позднее 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона
N 2003-1);
- уплата налога
производится владельцами имущества
равными долями в два срока
- не позднее 15 сентября и 15
ноября (п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1).
Однако на практике
налогоплательщики часто получают
извещения об уплате налога
на имущество физических лиц
после вышеуказанного срока либо
не получают их вообще. В соответствии
с п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, своевременно
не привлеченные к уплате налога,
уплачивают его не более чем
за три предыдущих года. Что
касается несвоевременного получения
платежных извещений, то в отношении
данного обстоятельства следует
отметить, что вместе с извещениями
налогоплательщики должны получать
уведомления на уплату налога
(налоговым органам данная обязанность
предписана Приказом ФНС России
от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@), а в соответствии
со ст. 52 НК РФ, если обязанность
по исчислению суммы налога
возлагается на налоговый орган,
налоговый орган направляет налогоплательщику
налоговое уведомление не позднее
30 дней до наступления срока
платежа. Таким образом, если
извещение об уплате налога
и налоговое уведомление получены
позже указанного в Законе N 2003-1
срока, то уплата налога должна
быть произведена не позднее
30 дней с момента направления
налогоплательщику налогового требования6.
Налогообложение
имущества, которым собственник
владел не весь налоговый период.
В соответствии с п. п. 5, 6 ст.
5 Закона N 2003-1 по новым строениям,
помещениям и сооружениям налог
на имущество физических лиц
уплачивается с начала года, следующего
за их возведением или приобретением.
В случае уничтожения, полного разрушения
строения, помещения, сооружения взимание
налога прекращается начиная с месяца,
в котором они были уничтожены или полностью
разрушены. При переходе права собственности
на строение, помещение, сооружение от
одного собственника к другому в течение
календарного года налог на имущество
физических лиц уплачивается первоначальным
собственником с 1 января этого года до
начала того месяца, в котором он утратил
право собственности на вышеуказанное
имущество, а новым собственником - начиная
с месяца, в котором у последнего возникло
право собственности.
Что касается
исчисления налога в отношении
граждан, получивших имущество
в порядке наследования, то в
соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1
за строение, помещение и сооружение,
перешедшее по наследству, налог
на имущество физических лиц
взимается с наследников с
момента открытия наследства.
1.2. Сущность и содержание земельного
налога с физических лиц
Налогоплательщиками
признаются физические лица, обладающие
земельными участками на праве
собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого
владения в пределах границ
муниципального образования.
Налоговая
база определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии
со статьей 389 Налогового кодекса
Российской Федерации и определяется
в отношении каждого земельного участка
как его кадастровая стоимость по состоянию
на 1 января года, являющегося налоговым
периодом.
Налоговые ставки
земельного налога установлены
в следующих размерах:
1. 0,3 процента
в отношении земельных участков:
- отнесенных к
землям сельскохозяйственного назначения
или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования
в поселениях и используемых
для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным
фондом и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса (за исключением доли
в праве на земельный участок,
приходящийся на объект, не относящийся
к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса) или приобретенных
(предоставленных) для жилищного
строительства;
- приобретенных
(предоставленных) для личного
подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства7;
2. 0,5 процентов
в отношении земельных участков,
занятых гаражно-строительными кооперативами,
гаражными кооперативами, индивидуальными
гаражами, погребными кооперативами8;
3. 1,2 процента в
отношении прочих земельных участков9.
Налоговым периодом
в соответствии с НК РФ календарный
год.
Порядок исчисления
и сроки уплаты налога и
авансовых платежей по земельному
налогу:
Сумма земельного
налога, а также сумма авансовых
платежей физических лиц, являющихся
индивидуальными предпринимателями,
исчисляется в соответствии с
НК РФ;
Земельный налог,
подлежащий уплате налогоплательщиками
организациями и физическими
лицами, являющимися индивидуальными
предпринимателями, в отношении
земельных участков, используемых
ими в предпринимательской деятельности,
по истечении налогового периода
уплачивается не позднее 20 февраля
года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
С 2011 г. уплата налога производится не позднее 1 ноября
года, следующего за годом, за который
исчислен налог.
При неуплате налога в срок
налогоплательщику должно направляться
требование об уплате налога. Лица, своевременно
не привлеченные к уплате налога, уплачивают
его не более чем за 3 предыдущих
года.
Пересмотр неправильно произведенного
налогообложения допускается не более
чем за 3 предыдущих года.
Налогоплательщики - организации
и физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, в отношении
земельных участков, используемых ими
в предпринимательской деятельности,
уплачивают авансовые платежи по
земельному налогу не позднее 10 числа
второго месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом;
Сумма авансового
платежа, подлежащая уплате налогоплательщиком
- физическим лицом, уплачивающим
налог на основании налогового
уведомления, исчисляется как
произведение соответствующей налоговой
базы и одной второй налоговой
ставки, установленной настоящим
Положением;
В случае возникновения
(прекращения) у налогоплательщика
в течение налогового (отчетного)
периода права собственности
(постоянного (бессрочного) пользования,
пожизненного наследуемого владения)
на земельный участок (его долю) исчисление
суммы налога (суммы авансового платежа
по налогу) в отношении данного земельного
участка производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данный земельный
участок находился в собственности (постоянном
(бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика,
к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, если иное не предусмотрено
Налоговым кодексом.
При этом если
возникновение (прекращение) указанных
прав произошло до 15-го числа соответствующего
месяца включительно, за полный месяц
принимается месяц возникновения указанных
прав. Если возникновение (прекращение)
указанных прав произошло после 15-го числа
соответствующего месяца, за полный месяц
принимается месяц прекращения указанных
прав10.
При общей собственности
режим собственности должен быть указан
в правоустанавливающих документах. Налогоплательщиками признаются лица, указанные
в свидетельстве о регистрации права собственности.
Если, например, право на налоговые льготы
имеет один из супругов, а имущество зарегистрировано
на другого, льгота применяться не может.
От уплаты налогов на имущество
физических лиц освобождены следующие категории граждан:
- Герои Советского Союза
и Герои Российской Федерации,
а также лица, награжденные орденом
Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп,
инвалиды с детства;
- участники гражданской
и Великой Отечественной войн,
других боевых операций по
защите СССР из числа военнослужащих,
проходивших службу в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного
состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел
и государственной безопасности
в период Великой Отечественной
войны;
- лица, имеющие право на
получение социальной поддержки
в связи с воздействием радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, а также вследствие аварии
в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку
Теча;
- военнослужащие, а также
граждане, уволенные с военной
службы по достижении предельного
возраста пребывания на военной
службе, состоянию здоровья или
в связи с организационно-штатными
мероприятиями, имеющие общую
продолжительность военной службы
20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное
участие в испытаниях ядерного
и термоядерного оружия, ликвидации
аварий ядерных установок на
средствах вооружения и военных
объектах;
- члены семей военнослужащих,
потерявших кормильца;
- пенсионеры;
- граждане, выполнявшие интернациональный
долг в Афганистане и других
странах, в которых велись боевые
действия;
- родители и супруги
(если они не вступили в повторный
брак) военнослужащих и государственных
служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей.
Налог не уплачивается также:
- со специально оборудованных
сооружений, строений, помещений (включая
жилье), принадлежащих деятелям культуры,
искусства и народным мастерам
на праве собственности и используемых
исключительно в качестве творческих
мастерских, ателье, студий, а также
с жилой площади, используемой
для организации открытых для
посещения негосударственных музеев,
галерей, библиотек и других организаций
культуры, на период такого их использования;
- с расположенных на
участках в садоводческих и
дачных некоммерческих объединениях
граждан жилого строения жилой
площадью до 50 кв. метров и хозяйственных
строений и сооружений общей
площадью до 50 кв. метров11.
Органы местного самоуправления
имеют право устанавливать дополнительные
льготы.
Если в течение года
у плательщика налога возникает право на льготу, он освобождается от платежей,
начиная с месяца, в котором возникло это
право.
Граждане, имеющие право
на льготы, должны самостоятельно подтвердить
это право необходимыми документами.
В случае возникновения
(прекращения) до окончания налогового
периода права на освобождение
от уплаты земельного налога
налогоплательщиками представляются
документы, подтверждающие возникновение
(прекращение) права, в течение
30 дней со дня его возникновения
(прекращения).
Налоговая база
уменьшается в соответствии со
статьей 391 главы 31 НК РФ осуществляется
на основании документов, подтверждающих
право на уменьшение, в следующие
сроки:
- налогоплательщиками
- физическими лицами, являющимися
индивидуальными предпринимателями,
- в сроки, установленные для
представления налоговых расчетов
по авансовым платежам по налогу
за тот отчетный период, в котором
произошло возникновение (прекращение)
права на уменьшение налоговой
базы;
- налогоплательщиками
- физическими лицами, не являющимися
индивидуальными предпринимателями,
- в срок до 1 мая года, являющегося
налоговым периодом.
В случае возникновения
(прекращения) до окончания налогового
периода права на уменьшение
налоговой базы налогоплательщиками
представляются документы, подтверждающие
возникновение (прекращение) данного
права, в течение 10 дней со
дня его возникновения (прекращения).
В случае
возникновения (прекращения) у
налогоплательщиков в течение
налогового (отчетного) периода права
на налоговую льготу исчисление
суммы налога (суммы авансового
платежа по налогу) в отношении
земельного участка, по которому
предоставляется право на налоговую
льготу, производится с учетом
коэффициента, определяемого как
отношение числа полных месяцев,
в течение которых отсутствует
налоговая льгота, к числу календарных
месяцев в налоговом (отчетном)
периоде. При этом месяц возникновения
права на налоговую льготу, а
также месяц прекращения указанного
права принимается за полный
месяц.
В случае
несвоевременного обращения за
предоставлением льготы по уплате
налогов перерасчет суммы налогов
производится не более чем
за три предшествующих года
по письменному заявлению налогоплательщика12.
