Налогооблажение негос пенсионных фондов

Введение

Актуальность настоящей  курсовой работы обусловлена тем, что  пенсионный фонд имеет огромное влияние  на экономику страны, поскольку главной  целью его является обеспечить заработанный человеком уровень жизненных  благ путем перераспределения и  накопления средств во времени и  в пространстве – где бы человек  ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует  себе определенный прожиточный уровень  в будущем.

Таким образом, определяется его важное социальное значение.

Актуальностью темы рассмотренной  в курсовой работе является также  и то, что для рядового гражданина страны процедура макроэкономического  планирования и формирования сбалансированного  бюджета кажется весьма далекой  от его повседневных нужд и забот.

А между тем вся текущая  жизнь любого сколько-нибудь серьезного финансового учреждения, а тем  более столь сложного и социально  значимого, непосредственно зависит  от того, насколько экономически обосновано и правильно были определены соответствующие  бюджетный параметры.

Целью работы является изучение проблем налогообложения негосударственных  пенсионного фондов Российской Федерации  в соответствии с проводимой пенсионной реформой.

Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи:

• проследить развитие негосударственного пенсионного обеспечения в России;
• определить налоговую нагрузку, возложенную на НПФ государством;
• показать возможные пути реформирования налогообложения НПФ в России;

В качестве теоретической  базы курсовой работы были использованы учебные пособия, а также широкий  ряд нормативных актов Российского  пенсионного и налогового законодательства.

Кроме того, были изучены  и переработаны публикации периодической  печати, в том числе в специализированных изданиях, посвящённые данной теме.

Глава 1. Теоретические аспекты функционирования НПФ

1.1 История возникновения  и становления негосударственных  пенсионных фондов

Появление первых негосударственных  пенсионных фондов связано с изданием Указа Президента Российской Федерации  от 16 сентября 1992 г. №1077 «О негосударственных пенсионных фондах». Указ был принят в рамках чрезвычайных полномочий Президента РФ на период проведения экономических реформ и имел силу закона. В период 1993–1994 гг. было учреждено около 350 организаций, относящихся к негосударственным пенсионным фондам. В 1995 году создана Инспекция негосударственных пенсионных фондов (в настоящий момент упразднена) с целью лицензирования деятельности НПФ.

В конце 1995 г. большинство фондов применяли индивидуальные накопительные схемы. Речь идет об индивидуальных лицевых счетах, которые открывались частными лицами в банках или иных финансовых учреждениях и не были связаны с предприятиями.

Профессиональных фондов, которые предприятия создали  по месту работы застрахованных, насчитывалось  примерно 10%. Практически не было корпоративных  фондов, которые охватывали бы несколько  предприятий в пределах одной  отрасли или финансово-промышленной группы. На этом этапе развития НПФ  достигли приличных объемов пенсионных выплат, но затем прирост пенсионных взносов затормозился. Тогда НПФ  переориентировались с работы преимущественно  с частными вкладчиками на работу в основном с юридическими лицами. На конец 1996 г. 87% всех пенсионных взносов приходилось на 1,5–2 тыс. вкладчиков – предприятий, фирм и организаций, а 13% – на 300 тыс. частных лиц. В 1998 г. основу негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) составляли уже корпоративные фонды, созданные финансово-промышленными группами, крупными предприятиями или рядом предприятий одной отрасли.

Такие фонды были закрыты  для тех, кто не принадлежал к  корпорации, не говоря уже о частных  лицах. Взносы в эти фонды на счета  своих работников чаще всего делало само предприятие. Таким образом  оно дополнительно стимулировало  работников, «привязывало» их к себе.

До кризиса 1998 г. пенсионные фонды создавались и крупными банками. Они были им нужны для расширения гаммы банковских услуг, привлечения долговременных ресурсов и дополнительной социальной поддержки своих сотрудников. Пенсия рассматривалась как отложенное вознаграждение за труд, которое формировалось главным образом за счет банка, а не работника. Такие фонды были закрыты для частных вкладчиков (за немногими исключениями). Иметь банк в качестве учредителя фонду было выгодно, поскольку услуги НПФ распространялись на всю клиентуру банка и его филиальную сеть. Это облегчало распространение пенсионных схем, содействовало инвестированию пенсионных резервов банковскими департаментами.

Наряду с НПФ, работающими  по индивидуальным накопительным, а  также профессиональным и корпоративным  схемам, существуют еще и региональные (местные) НПФ. Таких пока немного, среди  них лучшие перспективы у НПФ  промышленно развитых регионов, где  сильна региональная власть.

Особенность деятельности региональных НПФ состоит в том, что наиболее устойчивые отрасли (газовая, нефтяная и электроэнергетическая) обслуживаются  не областными, а корпоративными фондами («ЛУКойл», РАО «ЕЭС» и др.), клиентами  же местных НПФ оказываются предприятия  из депрессивных отраслей и немногочисленные граждане, которые отважились на такие  вложения.

Дефолт августа 1998 г. больно ударил по НПФ, поскольку значительную часть средств они держали в госбумагах. В дальнейшем им удалось добиться от Министерства финансов РФ улучшенного режима: 30% их вложений в ГКО погашаются «живыми» деньгами, 20% – инвестиционными бумагами, 50% – доходными бумагами с ежегодно понижающейся доходностью (от 30 до 15% годовых).

Независимые (или свободные) пенсионные фонды в настоящее  время по-прежнему занимают незначительное место, предоставляя свои услуги всем желающим – гражданам, отдельным  работодателям и предприятиям. По всей видимости, многих из них поглотят корпоративные фонды или они  трансформируются в территориальные  НПФ.

Отраслевые НПФ развиваются  «замкнуто», прежде всего в интересах  своей отрасли, и незначительно  влияют на территории. Межотраслевое  слияние маловероятно. Скорее всего, такие НПФ будут специализироваться на обслуживании профессиональных пенсионных систем.

Общее количество НПФ по России постоянно меняется. Изменение  численности НПФ преимущественно  с связано со следующими двумя  факторами:

1. ужесточение требований со стороны законодательства к НПФ;
2. предоставление НПФ возможности осуществления деятельности по обязательному пенсионному обеспечению.

Например совокупный вклад  учредителей НПФ, который в настоящее  время увеличился и с июля 2009 г. должен составлять не менее 100 млн. руб. В следствии этих факторов в последние годы происходит процесс объединения фондов.

Рейтинг пяти самых надежных НПФ от национального рейтингового агентства (по состоянию на 31.03.2011):

• МНПФ АКВИЛОН (высокая надежность – первый уровень)
• НПФ Благоденствие (высокая надежность – третий уровень)
• НПФ БЛАГОСОСТОЯНИЕ (максимальная надежность)
• НПФ Дженерали ППФ (достаточная надежность – третий уровень)
• НПФ ЛУКОЙЛ-ГАРАНТ (максимальная надежность)

1.2 Регулирование  деятельности НПФ законодательством  РФ

негосударственный фонд пенсионный налогообложение

Все НПФ регулируются Федеральным  законом. Причем Законодательство РФ определяет как активы, в которые пенсионные накопления могут инвестироваться, так и структуру инвестиционного портфеля.

В рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению (НПО), негосударственные  пенсионные фонды формируют средства пенсионных резервов.

В соответствии с действующим  законодательством НПФ могут  размещать свои пенсионные резервы  самостоятельно или через управляющие  компании. НПФ вправе самостоятельно размещать средства в государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги субъектов РФ, на банковский депозит или в объекты недвижимости. Для инвестирования в иные активы фонд должен привлекать управляющую  компанию (УК).

А размещение пенсионных резервов НПФ (согласно требованиям Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах») должно удовлетворять следующим требованиям:

• стоимость пенсионных резервов, размещенных в один объект, не может превышать 10% общей стоимости пенсионных резервов;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в ценные бумаги, не имеющие признаваемых котировок, не должна превышать 20% стоимости пенсионных резервов;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в ценные бумаги, выпущенные учредителями и вкладчиками фонда, не должна превышать 30% стоимости пенсионных резервов, за исключением случаев, когда указанные ценные бумаги включены в Котировальный лист РТС первого уровня;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в федеральные государственные ценные бумаги, не должна превышать 50% стоимости пенсионных резервов, за исключением случаев их приобретения в результате проведения новации;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги, не должна превышать 50% стоимости пенсионных резервов;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в акции и облигации предприятий и организаций, не должна превышать 50% стоимости размещенных пенсионных резервов;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в векселя, не должна превышать 50% стоимости размещенных пенсионных резервов;
• общая стоимость пенсионных резервов, размещенных в банковские вклады и недвижимость, не должна превышать 50% стоимости размещенных пенсионных резервов.

Существуют отступления  от требования по обязательной диверсификации вложений НПФ. Например:

• если общая стоимость размещенных пенсионных резервов фонда не превышает 1.5 миллиона рублей, процентные ограничения на размещение пенсионных резервов в федеральные государственные ценные бумаги и (или) банковские вклады (депозиты) банков не накладываются.
• если приобретаются паи паевых инвестиционных фондов, правилами и инвестиционной декларацией которых предусмотрено выполнение правил и требований, предъявляемых к НПФ, процентные ограничения на стоимость пенсионных резервов, размещенных в паи этих паевых инвестиционных фондов, не накладываются.

А также приведу выдержки их иных нормативно-правовых документов, регламентирующих деятельность негосударственных пенсионных фондов:

• Средства пенсионных накоплений остаются собственностью Российской Федерации.
• Средства пенсионных накоплений формируются Фондом только для обеспечения своей платежеспособности по обязательствами перед застрахованными лицами.
• На средства пенсионных накоплений не может быть обращено взыскание по долгам Фонда, управляющих компаний, спец. депозитария и иных лиц, к ним также не могут применяться меры по обеспечению заявленных требований, в том числе арест имущества.
• Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам перед застрахованными лицами.

Углубленно изучив каким  образом государство регулирует деятельность НПФ, становится очевидно, что созданный налоговый климат не очень то способствует развитию НПФ. В цепочке «предприятие –  НПФ – компания по управлению активами»  существует тройное налогообложение. Директор предприятия, пожелавший сотрудничать с НПФ, должен показать прибыль и  заплатить с нее налог. Затем  он составляет список работников-участников НПФ, чтобы из чистой прибыли перечислить  деньги на их счета. С этих денег  берется еще и подоходный налог.

Аналогично складывается ситуация и с инвестиционными  доходами фондов: сначала с них  взимаются налоги в управляющей  компании, затем в самом фонде, а при начислении средств на именные  счета – еще и подоходный налог.

Глава 2. Анализ действующей практики налогообложения НПФ в России

2.1 Особенности  налогообложения НПФ

Предприятие самостоятельно определяет и указывает в платежных документах целевое назначение перечисляемых  за счет прибыли средств, а негосударственный  пенсионный фонд, в свою очередь, обязан по окончании отчетного года представить  в налоговый орган по месту  своего нахождения отчет о поступивших  суммах и об их расходовании.

• Исходя из установленного указанным законом содержания основной уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, под целевым назначением перечисляемых предприятиями средств может пониматься, в частности, внесение в негосударственные пенсионные фонды:
• пенсионных взносов в пользу работников предприятия;
• внесение целевых взносов на создание и пополнение страхового резерва, формируемого фондом;
• целевых взносов на пополнение имущества негосударственного пенсионного фонда, предназначенного для обеспечения его уставной деятельности;
• целевых взносов на создание и пополнение гарантийного резерва, формируемого объединенным гарантийным фондом.

Налогоплательщиками признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена  обязанность уплачивать налоги.

Некоммерческие организации не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

В соответствии с Федеральным законом  «О негосударственных пенсионных фондах»  негосударственный пенсионный фонд является особой организационно-правовой формой некоммерческой организации, основная уставная деятельность которой заключается в негосударственном пенсионном обеспечении населения.

Федеральный закон «О негосударственных  пенсионных фондах» налагает существенные ограничения на права негосударственных  пенсионных фондов в части владения, пользования и распоряжения пенсионными  резервами и доходами от их размещения.

Следовательно, доходы от размещения пенсионных резервов являются целевыми поступлениями НПФ по его основной уставной деятельности, предназначенными для негосударственного пенсионного  обеспечения, и не могут быть отнесены к прибыли фонда, т.е. к средствам, свободным от обязательств перед  другими лицами.

В связи с этим негосударственные  пенсионные фонды законодательством  о налогах и сборах не признаются плательщиками налога на прибыль  по их основной деятельности и на них  не может быть возложена обязанность  по уплате налога на прибыль, образующейся в результате этой деятельности.

Предприятия помимо налога на прибыль  уплачивают налоги по ставке 15% с других видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

Негосударственные пенсионные фонды  обязаны уплачивать налог с получаемой от предпринимательской деятельности суммы превышения доходов над  расходами.

В целях обеспечения четкого  разделения деятельности негосударственного пенсионного фонда на основную уставную (по негосударственному пенсионному  обеспечению населения) и предпринимательскую  Федеральный закон «О негосударственных  пенсионных фондах» выделяет две  составляющие его имущества: пенсионные резервы, предназначенные для обеспечения  выплат негосударственных пенсий участникам фонда, и имущество, предназначенное  для обеспечения уставной деятельности фонда.

Следовательно, деятельность НПФ, связанная  с извлечением прибыли от размещения имущества, предназначенного для обеспечения  его уставной деятельности, относится  к предпринимательской, а полученные от этой деятельности доходы подлежат обложению налогом на прибыль  в общеустановленном порядке.

Размещение пенсионных резервов осуществляется на принципах надежности, сохранности, ликвидности, доходности, диверсификации и возвратности. За исключением случаев  размещения пенсионных резервов в государственные  ценные бумаги, ценные бумаги субъектов  РФ, банковские депозиты и иных случаев, предусмотренных Правительством РФ, НПФ осуществляют размещение пенсионных резервов через управляющего.

В случае размещения полностью или  частично пенсионных резервов через  управляющего, управление пенсионными  резервами осуществляется, доверительным  управляющим на основании заключенного с НПФ договора доверительного управления имуществом исключительно в интересах  негосударственного пенсионного фонда  и его участников.

При получении доходов от размещения пенсионных резервов в государственные  ценные бумаги РФ, государственные  ценные бумаги субъектов РФ и ценные бумаги органов местного самоуправления доверительный управляющий является одновременно налоговым агентом.

В связи с тем, что учредитель доверительного управления – НПФ  не является плательщиком налога на доходы, полученные от размещения пенсионных резервов в объекты, доверительный управляющий не праве производить исчисление указанного налога.

Налогообложение доходов, полученных доверительным управляющим от размещения имущества, предназначенного для обеспечения  уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, производится в  общеустановленном порядке.

Доверительный управляющий имеет  право на вознаграждение, предусмотренное  договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных  им при доверительном управлении имуществом.

НПФ не является плательщиком налога на добавленную стоимость по своей  основной деятельности и у него не возникает соответствующей обязанности  по уплате указанного налога. Таким  образом, с учетом основного содержания деятельности фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения, налогом на добавленную стоимость  не облагаются:

– пенсионные взносы, полученные фондом в соответствии с заключенными договорами о негосударственном пенсионном обеспечении с физическими и  юридическими лицами;

– операции по размещению страхового и пенсионных резервов независимо от способа размещения (самостоятельно или через управляющего) и вида размещаемого имущества, составляющего  указанные резервы;

– доход, полученный от размещения страхового и пенсионных резервов, независимо от способа их размещения (самостоятельно или через управляющего);

– суммы выплачиваемых участникам фонда негосударственных пенсий;

– часть дохода фонда от размещения пенсионных резервов, направляемая на покрытие издержек фонда по основной уставной деятельности.

Кроме того, не облагаются налогом  на добавленную стоимость целевые  взносы юридических и физических лиц для покрытия издержек фонда  по основной уставной деятельности, а  также на формирование страхового резерва  фонда. Действующее налоговое законодательство не предусматривает возложение обязанности  по исчислению и уплате налога на добавленную  стоимость на налоговых агентов.

Таким образом, доверительный управляющий  не вправе производить уплату налога на добавленную стоимость по всем операциям, производимым в рамках доверительного управления имуществом негосударственного пенсионного фонда.

Полученные доверительным управляющим  суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных  им при доверительном управлении имуществом НПФ, включаются в облагаемый налогом на добавленную стоимость  оборот в общеустановленном порядке.

Имущество негосударственных пенсионных фондов подлежит обложению налогом  на имущество предприятий в общем  порядке.

При этом налог на имущество предприятий  уплачивается в бюджет этими фондами  за счет средств, предусмотренных в  смете, или за счет финансовых результатов, полученных от предпринимательской деятельности.

Согласно Федеральному закону «О негосударственных  пенсионных фондах» источником выплаты  участникам фонда негосударственной  пенсии являются пенсионные резервы. В  случае досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения  и выплаты участнику или перевода в другой негосударственный пенсионный фонд причитающейся ему выкупной суммы, она облагается подоходным налогом  в общеустановленном порядке.

Ответственность за правильное и своевременное  начисление и удержание подоходного  налога с выкупной суммы несет  источник выплаты дохода – НПФ

2.2 Налогообложение  вкладчиков и участников НПФ

Со времен появления НПФ, существовал Единый социальный налог (ЕСН) – федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации – и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Однако с 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога уплачивают страховые  взносы в ПФР, ФСС, федеральный и  территориальные ФОМСы.

Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

В 2010 году совокупный объем страховых  взносов сохранился на уровне ставки ЕСН – 26%, из которых 20% были направлены в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхования). При этом взносы уплачивались с годового заработка  до 415 тысяч рублей. В случае, если годовой заработок превышал 415 тысяч  рублей, взносы сверх 415 тысяч рублей не взимались, но и пенсионные права  сверх этой суммы не формируются. С 2011 года размер совокупных взносов  возрос до 34%, из которых 26% составляют отчисления по обязательному пенсионному  страхованию.

Фонды несут полную ответственность  по обязательствам, выраженным в денежной форме. Средства переходят в собственность вкладчика или участника только в момент выплаты пенсии или выкупной суммы.

– «Объектом налогообложения  … признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг…

– Указанные выплаты и вознаграждения …не признаются объектом налогообложения, если: … такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

– «Налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц».

Отмена ЕСН и введение страховых  взносов – одна из мер, предпринимаемых  государством для исправления недостатков  Российской пенсионной системы.

Последние годы правительство выделяло колоссальные бюджетные средства для того, чтобы  довести соотношение средней  пенсии и заработной платы до 40% (показатель, рекомендованный Международной организацией труда). В 2007 году в сравнении с Европейскими странами, этот показатель в России был самым низким. Смена системы налогообложения НПФ позволила существенно увеличить уровень пенсий в стране. Для лиц, полностью попадающих под действие страховой системы, коэффициент замещения пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составляет не менее 40% после 30 лет уплаты этих взносов при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем достижения гражданином установленного законодательством возраста – 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин).

Глава 3. Проблемы налогообложения НПФ – пути совершенствования и направления развития налогообложения НПФ

Деятельность негосударственных  пенсионных фондов, которые являются социальными некоммерческими институтами, регулируется Федеральным законом  от 07.05.98 «О негосударственных пенсионных фондах».

Исключительный вид деятельности НПФ определен, как негосударственное  пенсионное обеспечение населения. Размещение пенсионных резервов осуществляется через управляющие компании. Благодаря  детально разработанной нормативной  правовой базе сегодня ни один финансовый институт в Российской Федерации  не подвергается настолько пристальному надзору со стороны государства. Кроме того, такого количества обширных и разнообразных гарантий, как  у НПФ, нет ни у одного финансового  института, включая страховые компании, коммерческие банки, инвестиционные компании и т.д.

Так контроль за деятельностью  по размещению пенсионных резервов осуществляет специализированный депозитарий. Кроме  того, на основании «Правил размещения пенсионных резервов негосударственных  пенсионных фондов и контроля за их размещением» (Постановление Правительства  Российской Федерации от 23.12.99 г. №1432) жестко регламентированы условия инвестирования по размеру и классам активов, а также предусмотрено создание обязательного страхового резерва, обеспечивающего дополнительные гарантии при «ошибочной инвестиционной политике фонда». И, наконец, НПФ не может быть ликвидирован до момента всех выплат по своим обязательствам, т.е. выплат всех пенсий и выкупных сумм.

О потенциальных возможностях рынка негосударственных пенсионных услуг говорит тот факт, что  в развитых западных странах вкладчиками  в негосударственные пенсионные планы являются около 70% работающего  населения.

Статистика утверждает, что  численность работающего населения  в Российской Федерации в конце  августа 2010 г. составила 71 млн. человек, или около 50% от общей численности населения страны. Без учета работающих пенсионеров (уже получающих пенсию) эта цифра сократится до 65 млн. человек. Таким образом, около 35–37 млн. человек являются потенциальными вкладчиками в негосударственные пенсионные фонды России. Пока же вкладчиками негосударственных пенсионных фондов являются лишь 5,35% от потенциально возможного количества.

В Программе пенсионной реформы  в Российской Федерации заявлено, что в дополнение к трудовым пенсиям  должно развиваться дополнительное пенсионное обеспечение и страхование  в направлении передачи большего объема прав и ответственности в  этой сфере в компетенцию работодателей  и работников.