Налогооблажение Республики Беларусь

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ….
1.1 Понятие налоговой системы, ее задачи, функции и принципы построения……………………………………………………………………….
1.2 Элементы  налоговой системы………………………………………………
ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ…………………………………………………….
2.1 Развитие  и реформирование налоговой системы  Республики Беларусь…
2.2 Виды налогов,  сборов (пошлин), действующих на территории               Республики Беларусь, их динамика…………………………………………….
ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ…………………………………..
3.1 Сравнительный  анализ с налоговыми системами европейских стран и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь……………
3.2 Направления  совершенствование налогового законодательства…………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ….
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход к рыночной экономике – сложнейшая социально- экономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во всех сферах жизни общества. Активное использование в интересах экономического развития стихийных сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного установления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях предотвращения негативного воздействия рынка на экономику. Именно такой подход реализуется в странах с развитой рыночной экономикой. И здесь на первое место выдвигается регулирующая роль государства, осуществляемая различными методами, среди которых важное место занимает налоговое регулирование.

Наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышение уровня социально-экономического развития большинства европейских  стран является система налогообложения.

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним  из  основных рычагов воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Развитие и  изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Налоговая система  Республики Беларусь не совершенна и  нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее  время является актуальной.

Целью дипломной работы является рассмотрение и изучение этапов формирования и структуры национальной налоговой системы, налогового законодательства нашей страны, виды налогов и сборов, их динамику, выявление проблем и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы  и в целях снижения налоговой нагрузки.

Для достижения названных целей в работе решены следующие задачи:

- изучена сущность, задачи, функции и принципы построения  налоговой системы, ее основные  элементы;

- рассмотрено  налоговое законодательство Республики  Беларусь;

- охарактеризованы элементы налоговой системы Республики Беларусь;

- проанализирована  структура и роль налоговых  поступлений в формировании доходной  части бюджета Республики Беларусь, их динамика;

- исследована  структура и уровень налоговой  нагрузки на экономику, а также  динамика налоговой нагрузки бюджетообразующих отраслей промышленности Республики Беларусь;

- рассмотрены  особенности налоговых систем  развитых стран мира, их недостатки;

- рассмотрены  основные направления реформ  систем налогообложения;

- произведен  сравнительный анализ систем налогообложения государств;

- выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения;

- предложены  мероприятия с целью совершенствования  налогообложения в Республике  Беларусь.

Объектом исследования является национальная налоговая система.

Предметом исследования является налоговая система Республики Беларусь и основные направления  ее совершенствования

В процессе работы использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических  источников, а также статистического  анализа фактического материала.

Тема налоговой  системы в достаточной степени  освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической  части дипломной работы использовались учебные пособия и исследования таких отечественных и зарубежных ученых, как Н. Е. Заяц, Т. И. Василевская, Фисенко, Т.И Т. Ф. Юткина, и других. Для рассмотрения основ действующей налоговой системы республики были использованы акты законодательства.

В результате исследования определены основные проблемы и внесены  предложения по совершенствованию налоговой системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

1.1 Понятие  налоговой системы, ее задачи, функции и принципы построения

 

Вопрос о  происхождении налоговой системы  в финансовой науке дискутировался в рамках цивилизованного и формационного подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция налоговой системы была исключительно результатом развития экономики. Эволюционное происхождение налоговой системы нашло свое отражение в ее определении. Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.

В становлении налоговой  системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период - XVI-XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, потребности государства значительно возросли, что привело к необходимости поиска новых источников государственных доходов. В данный период масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западноевропейских государств. С конца XVIII в. наступает новая эпоха в истории налогов. К этому времени определились правила обложения, представление о постоянстве налогов успешно укоренится. Третий период (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными, и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествующих более рельефными проявлениями борьбы экономических институтов, которая отражается в финансовой политике государства [19].

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и  обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства [24, с.54].

Задачами налоговой системы  является: обеспечение государства  финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства; создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой  системы – фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции – ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности [22].

В основу современной  мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные  А.Смитом и дополненные А.Вагнером. А.Смит  в своем труде «Исследование  о природе и причинах богатства  народов», созданном в 1776г. впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности  гласит, что подданные всего государства  обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.

Суть правила определенности состоит в том, что налог, который  должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.

Исходя из правила  экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства.

Как видно из указанных  принципов, они построены А.Смитом исходя из интересов одной стороны  налоговых отношений – налогоплательщика. Поэтому сформулированные принципы получили название «декларации прав плательщика» [34, c.39-40].

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков [34, c.40].

Разработанные в XVIII-XIXвв. и уточненные в XXв. c учетом реалий экономической и финансовой теории и практики, принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему.

Указанную систему принципов  можно объединить в три направления  налогообложения, представленную на рисунке 1.1[34].

 

 

 

 

Рисунок1ю1-Современные принципы построения системы налогообложения

 

Рассмотрим более подробно экономические принципы налогообложения, которые схематично приведены на рисунке 1.2 [34].

 

 

Рисунок 1.2-Экономические принципы налогообложения

В первую очередь в  ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную кану. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством или при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

При этом равенство и  справедливость налогообложения должны быть обеспечены в вертикальном и  горизонтальном аспектах. Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают больше от государства материальных или иных благ.

Согласно принципу равенства  и справедливости в горизонтальном аспекте, налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, т.е. плательщики с – одинаковыми доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.[34, c.42-43]

Среди экономических  принципов налогообложения наиболее принципиальное значение.

Принцип соразмерности  налогов заключается в соотношении  наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков.

Согласно принципу всеобщности  налогов каждое лицо должно уплачивать законодательно установленные налоги и сборы, участвуя таким образом в финансировании общегосударственных расходов.

Далее проанализируем организационные  принципы налогообложения, которые схематично представлены на рисунке 1.3 [34].

 

 

 

 

Рисунок 1.3-Организационные принципы налогообложения

 

Большое значение при формировании налоговой системы  имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного капитала или фонда или имущества налогоплательщика. Крое того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических или иных подобных критериев;

- должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения [34, c.44-45].

Исходя из принципа удобства и времени взимания налога каждый налог из всей их совокупности должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщиков.

Принцип разделения налогов по уровням власти должен быть закреплен в законе. Он устанавливает, что каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Существенным  является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единства самой налоговой системы, а также единства экономического пространства. Исходя из этого принципа не должны устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны.

Суть принципа эффективности заключается в  том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип гласности  означает требование официального опубликования  налоговых законов, других нормативных  актов, затрагивающие налоговые  обязанности налогоплательщика.

Рациональная  и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа определенности. Налоговые законы не должны толковаться произвольно. Одновременно налоговая система должна быть понята и принята большей частью общества. Исходя из этого налоговое законодательство должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих его инструкций, разъяснений и других нормативных документов исполнительной власти. Нельзя допускать толкования законодательства исполнительной власти.

Принцип определенности налога означает также, что каждый должен знать, какие налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать.                       Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период [34, c.46-49].

Рассмотрим юридические  принципы налогообложения, приведенные на рисунке 1.4 [34].

 

 

 

 

Рисунок 4-Юридические принципы налогообложения

 

Принцип законодательной  формы установления налога предусматривает, что налоговое требование государства  и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

Реализация  данного принципа обеспечивает детальную  структурированность и целостность налоговой системы, а также жесткую централизацию управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства.

С указанным  принципом тесно связан принцип  равенства и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны четко прописывать права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминации одной из них.

Важным является принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они подтверждены и соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

Содержание  как всей системы принципов в  целом, так и каждого направления не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.

В то же время  приведенные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества [34, с.50-51].

Резюмируя изложенное, необходимо отметить, что исторически основополагающими положениями налогообложения являются правила, разработанные А.Смитом и дополненные А.Вагнером. Современные принципы построения систем налогообложения объединяют в экономические, организационные и юридические направления. Важнейшим экономическим принципом налогообложения является принцип равенства и справедливости. При формировании налоговых систем должны применяться кроме экономических принципов также организационные и юридические [34, с.52].

 

1.2 Элементы налоговой системы

 

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

- порядок установления  и ввода в действие налогов;

-виды налогов  и система налогов; классификация  налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

-порядок распределения  налогов между звеньями бюджетной  системы;

-налоговые органы;

-права и обязанности  налогоплательщиков;

-права и обязанности  налоговых органов;

-ответственность участников  налоговых отношений;

-защита прав и интересов налогоплательщиков;

-налоговое законодательство.

Каждое государство  имеет свою систему налогов, или  перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения многообразия в построении налоговой системы, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации [1].

В практике налогообложения используются следующие обязательные элементы налогов:

-субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое  лицо, которое в соответствии  с законодательством обязано платить налог;

-объект налога – то, что подлежит  налогообложению: имущество, ресурсы, доходы, прибыль, выручка от реализации и т.п.;

-источники уплаты налога –  доход субъекта (заработная плата,  прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях – нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);

-ставка налога – фиксированная  величина изъятия налога, установленная  законодательно в абсолютном или относительном измерении;

-срок уплаты налога – срок, в который уплачивается налог,  устанавливается в соответствии  законодательством;

-льготы по налогу – полное  или частичное освобождение от  уплаты налогов через снижение ставок или исключение отдельных оборотов, объектов из налогообложения (могут быть постоянными или временными);

-денежные санкции – мера  наказания плательщиков за нарушение  налогового законодательства;

-административные санкции применяются  к ответственным лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;

-финансовые санкции применяются  непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предпринимателям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам, деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства [14, c.17-18].

Налогоплательщики и виды налогооблагаемой деятельности.

Плательщик налога является основополагающим элементом, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в рамках конкретного плательщика [14,c.18].

Налоговым агентом  признается лицо, на которое налоговым  законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин.

Представитель налогоплательщика – это юридическое  или физическое лицо, действующее от имени или по поручению официального налогоплательщика. Представителем юридического лица является руководитель предприятия, главный бухгалтер и иные уполномоченные лица этого предприятия.

Предметом налогообложения  признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли).

Субъектами экономической деятельности и носителями налогов выступают предприятия и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Неэкономическая деятельность характеризует деятельность, имеющую своей целью не получение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Субъектами неэкономической деятельности являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, сообщества, содружества, религиозные, благотворительные организации и т.п. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом на обусловленные в нем цели. Налогоплательщиками указанные субъекты становятся в том случае, если они параллельно занимаются и экономической деятельностью. [14,c.20-22].

Объекты налогообложения  и источники уплаты налогов. Перечень всех объектов налогообложения и  полная характеристика каждого из них  устанавливаются Налоговым кодексом государства, а при его отсутствии – Законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны.

В решении вопроса об установлении объектов налогообложения проявляется приоритет фискальной или стимулирующей функции налогов.

Развитие налоговых  систем всех государств шло по линии  использования для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать в следующие группы:

-доход;

-имущество (земля,  капитал, прочая недвижимость, предметы  роскоши);

-передача имущества  (наследство и дарение, сделки  купли-продажи и др.);

-потребление  (акцизы, налог с продаж, налог  на добавленную стоимость);

-ввоз и вывоз  товаров (пошлины на экспортные  и импортные товары).

Обоснованное  сочетание различных объектов налогообложения  позволяет максимально соблюсти принципы равенства и справедливости налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

Существует  два источника, за счет которых может  быть уплачен налог – доход  и капитал. Капитал в качестве источника уплаты используется только в исключительных случаях, например, при стихийных бедствиях или  в других ситуациях, когда возникает  угроза существования предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Следовательно, единственным реальным источникам может служить чистый доход.

Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности. К ним относятся:

-дивиденды и  приравненные к ним доходы;

-прибыль, распределяемая  между участниками налогового  партнерства;

-процентный  доход от долговых обязательств  любого вида; премии, выплачиваемые при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховые премии; штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств;

-доходы от  использования авторских прав, патентов, компьютерных программ, свидетельств, торговых марок и т.п.;

-доходы от сдачи в аренду имущества;

-доходы от  прироста стоимости имущества,  полученные в результате реализации  недвижимого имущества, акций,  облигаций, других ценных бумаг;