Налогооблажение операций с ценными бумагами

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Тольяттинский государственный университет

Институт финансов, экономики и управления

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский учет»

Специальность 080105.65 «Финансы и кредит»

Курсовая работа

На тему: «Особенности налогообложения операций с ценными бумагами»

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тольятти 2010

Содержание

Введение……………………………………………………………….................3

1 Сущность, понятия и  особенности системы налогообложения…………….7

1.1 Сущность налогов……………………………………………………………7

1.2 Налог на операции  с ценными бумагами………………………………….11

1.3 Налогообложения дохода от продажи ценных бумаг……………………18

2  Налогообложение  операций юридических лиц с  ценными бумагами……25

2.1 Определение основополагающих  моментов для расчета налогов………25

2.2 Налогообложение на  примере ОАО «Силантий»……………………..….26

3 Проблемы и пути  совершенствования налогообложения операций с ценными бумагами…………………………………………………………..….31

3.1 Основные проблемы………………………………………………………..31

3.2 Перспективы совершенствования  налогообложения ценных бумаг ……32

Заключение………………………………………………………………...……37

Библиографический список………………………………………………........41

Приложение……………………………………………………………………..43

Введение

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Из большого разнообразия объектов налогообложения хотелось бы выделить операции с ценными бумагами.

В настоящее время  одним из наиболее гибких финансовых инструментов являются ценные бумаги. Ценные бумаги - это неизбежный атрибут любого товарооборота. Будучи товаром, они в состоянии служить, как средством кредита, так и средством платежа заменяя тем самым наличные деньги.

В первой части  Гражданского Кодекса РФ (статья 142) дается юридическое определение ценной бумаги как документа установленной формы и реквизитов, удостоверяющею имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Ценная бумага - это форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход Ценная бумага - это особый товар, который обращается на особом, своем собственном рынке - рынке ценных бумаг, но не имеет ни вещественной, ни денежной потребительной стоимости, т.е. не является ни физическим товаром, ни услугой.

Налогоплательщиками в  операциях с ценными бумагами можно разделить на две категории:

- физические лица (налогообложение  основывается на действии 23 Главы  налогового кодекса: Налог на  доходы физических лиц)

- юридические лица (налогообложение  основывается на действии 25 Главы  налогового кодекса: Налог на прибыль организации)

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Настоящая работа посвящена вопросам налогообложения операций с ценными  бумагами, его основополагающие моменты, сущность, понятия. В работе представлены все налоги взимаемые с операций с ценными бумагами, по разным субъектам, будь это эмиссия ценных бумаг или купля-продажа, раскрыты основные методы вычисления налога, для самостоятельного ведения и предоставление своевременных выплат налоговым органам. Также выявляются проблемы операций с ценными бумагами. Негативные последствия тяжелого кризиса в 2009 году, переживаемого сегодня экономикой нашей страны и фондовым рынком, не сняли актуальность вопросов, связанных с функционированием эффективных механизмов рынка ценных бумаг. Существующее российское законодательство в области налогообложения операций с ценными бумагами характеризуется ярко выраженной фискальной направленностью и содержит положения, не учитывающие специфику финансового рынка, что препятствует развитию перспективных операций с ценными бумагами. И для того чтобы улучшить данную отрасль предложены перспективы его совершенствования.

Актуальность данной темы связана  с все более широким распространением ценных бумаг в России. С все большим интересом физических и юридических лиц с операциями с ценными бумагами.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть налогообложение операций с ценными бумагами, и, на примере юридического лица показать методы вычисления в той или иной ситуации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие  задачи:1)Дать основополагающие представление о налогах, о ценных бумагах, и операциях с ними.2) Определить налоги на операции с ценными бумагами и методы их расчета.3)Наглядно представить все вычисления на примере юридического лица.

Поставленные задачи определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 24 наименований и приложения. Объект и предмет исследования определяются тематикой работы, ее целью и задачами. Предметом данной курсовой работы являются налоги, взимаемые с различных операций с ценными бумагами. Объектом же выступают физические и юридические лица осуществляющие эти операции.Тема курсовой работы привлекает своей многоплановостью, разносторонностью и глубиной. Данная тема сложна, интересна и в то же время важна. При написании данной курсовой работы был использован аналитический метод исследования и проведено изучение нормативно-правовой базы.

Налогообложению операций с ценными бумагами в России в своих работах много вниманию уделяют такие авторы, как Иванов Л. П. Митин Б.М. Пансков В. Г. Брызгалин В.В.

Практическая ценность изданий  с течением времени существенно  уменьшается в связи с изменениями  в законодательстве. Поэтому увеличивается роль экономической периодики, а также всемирной компьютерной сети Интернет, в частности таких официальных сайтов как   http://www.finam.ru/, http://www.rbc.ru/ , http://www.r63.nalog.ru, http://www.consultant.ru , http://www.taxpravo.ru/analitika/

В курсовой работе много внимания уделено Налоговому кодексу Ст. 247 НК РФ. Объект налогообложения, Ст. 284 НК РФ. Налоговые ставки, Ст. 214.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, Ст. 228 НК РФ. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, Ст. 210 НК РФ. Налоговая база, Ст. 280 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, Гл. 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. Также Гражданскому Кодексу ст. 142 ГК РФ Ценная бумага, ст.2 Отношения, регулируемые гражданским законодательством и т.д. Федеральному закону N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами". В ходе исследования использовались различные методики вычисления налогов на операции с ценными бумагами основанные на Налоговом Кодексе и актуальные на нынешнее время.

Теоретическая значимость данной курсовой работы заключается в ее основополагающих моментах, раскрытия понятия, виды и сущности налогов. Представление фундаментальных знаний налогообложения даст представление о аналитической расчетной части данного исследования. Поможет лучше представить и вычислить налоги на конкретном примере.

Практическая часть  курсовой работы является значимым и  актуальным вычислением. Уметь правильно  рассчитать, проанализировать и предоставить налоги в нужном объеме и в нужные сроки в налоговые органы, не будет  заставлять юридическое лицо заострять на этом все внимание и не давать стремление к более значимым моментам, таким как увеличение прибыли, предотвращении банкротства, усовершенствование организации.

1. Сущность, понятия и особенности системы налогообложения

1.1 Сущность налогов

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства [11].

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей [14]. 
С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения. Налоги вводятся законами Верховного Совета.  
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов. 
Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом [9].

Функции налогов:

1)Фискальная. По средствам  этой функции происходит изъятие  денежных средств.

2)Социальная. То есть  происходит выравнивание слоев  населения и их социальной  обеспеченностью.

3)Регулирующая. Эта функция  направлена на регулирование экономики.

4) Распределительная. Функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения.

5) Контролирующая. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.

Законно установленный  налог-это налог, который содержит все элементы налогообложения, а  именно объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты [9].

В современной литературе выделяют 9 классификационных признаков:

1. Принадлежность к уровню управления:

-федеральные. К ним  относят: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на прибыль  предприятия, налог на доходы  от капитала, федеральный подоходный налог с физических лиц, социальный, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы, плата за право использования недрам, платежи за воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за загрязнение окружающей природной среды , сбор за использование государственной символики РФ, федеральные лицензионные сборы

-региональные. К ним  относятся: региональный налог  на прибыль предприятия, региональный  подоходный налог с физических  лиц, налог на имущество предприятия,  региональный налог с владельцев транспортных средств, лесной налог, налог, связанный с использованием инфраструктуры региона, региональный лицензионный сбор, сбор за использование региональной символики

-местные. К ним относятся:  налог на землю, налог на  имущество физических лиц ,налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и других объектов инфраструктуры города (района), налог на рекламу, местные лицензионные сборы, сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения, курортный сбор, налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем, гостиничный сбор [ст. 8,12,13 НК РФ].

2) По назначению:

-целевые

-абстрактные

3)По степени переложения:

-прямые налоги. Взимаются  непосредственно с дохода налогоплательщика,  так что он ощущает их в виде недополученного  дохода.

-косвенные. Взимаются  иным, менее заметным методом,  посредством введения государственных  надбавок к ценам на товары  и услуги, уплачиваемых покупателем  и поступающих в госбюджет.  Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж [10].

4)По объекту обложения:

-с доходов (налог на прибыль, НДФЛ)

-на имущество

-с производства на  импорт

-с потребления (НДС)

-с использования ресурсов

5)Разграничивается по  способу обложения:

-по декларации

-у источника

-по уведомлению

6)Обуславливает периодичность  взимания:

-разовые налоги

-регулярные налоги

7)Применяемая ставка:

-прогрессивная, регрессивная, пропорциональная 

-твердые, процентные, комбинированные

8)По бухгалтерским  источникам уплаты:

-С выручки от реализации  относимые на себестоимость, на  финансовый результат, на оплату  труда, с валовой продукции

9) Субъект налогообложения:

-физические лица

-юридические лица

Для раскрытия темы более подробнее стоит остановиться на налогах юридических и физических лиц, что позволит хорошо ориентироваться в данной теме и даст базу для ее раскрытия в полном объеме.

2. Налог на операции с ценными бумагами физических и юридических лиц

В соответствии с  п.1 ст. 142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Налогоплательщиками в операциях с ценными бумагами можно разделить на две категории:

- физические лица (налогообложение основывается на действии 23 Главы налогового кодекса: Налог на доходы физических лиц)

- юридические лица (налогообложение  основывается на действии 25 Главы  налогового кодекса: Налог на  прибыль организации) [12].

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Для векселедателя (покупателя) важным является вопрос о моменте  отнесения на расчеты с бюджетом налога на добавленную стоимость  по полученным материальным ценностям.

При использовании покупателем  в расчетах за поставку товара собственного векселя НДС считается фактически уплаченным поставщику в момент погашения векселя. В связи с этим векселедатель (покупатель) вправе отнести НДС на расчеты с бюджетом лишь по факту оплаты собственного векселя.

При расчетах за товары нередко используются векселя: собственные или третьих лиц. Однако ценные бумаги могут быть получены и в качестве предоплаты. Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС от покупателя получен процентный вексель или облигация, то денежные средства поступившие в виде процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой полученной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ)

Особенностью операций по выпуску ценных бумаг является обязанность организаций-эмитентов уплачивать налог на операции с ценными бумагами.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 12.12.1991 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумаги" налогом облагается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Плательщиками данного налога соответственно являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг. При этом, закон РФ "О рынке ценных бумаг" определяет выпуск ценных бумаг как совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Таким образом, объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг. Согласно Закону РФ "О рынке ценных бумаг", эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Основными видами эмиссионных  ценных бумаг являются акции и облигации. Из общего определения объекта обложения налогом на операции с ценными бумагами - номинальной суммы выпуска ценных бумаг, заявленной эмитентом - имеется целый ряд исключений. Они устанавливаются перечнем ситуаций, приведенных в Законе РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", когда номинальная сумма выпуска ценных бумаг не облагается данным налогом. Данный перечень является закрытым. Это означает, что во всех иных случаях, не приведенных в данном перечне, номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, подлежит обложению налогом.

Согласно статье 2 Закона РФ "О налоге на операции с ценными  бумагами", не является объектом обложения  данным видом налога:

1) номинальная сумма  выпуска акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей  акционерного общества при учреждении  акционерного общества;

2) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерных  обществ, осуществляющих увеличение  уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

3) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного  общества, образованного в результате  реорганизации в форме слияния,  разделения или выделения акционерных  обществ;

4) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

5) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

6) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного  общества при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

7) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного  общества в случае уменьшения  им своего уставного капитала  путем уменьшения номинальной  стоимости акций;

8) номинальная сумма  выпуска акций акционерного общества  в случае увеличения им своего  уставного капитала путем увеличения  номинальной стоимости размещенных  акций в части, равной величине  уставного капитала акционерного  общества до его увеличения;

9) номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

10) номинальная сумма  выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования  юридического лица иной организационно-правовой  формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

11) номинальная сумма  выпуска эмиссионных ценных бумаг  юридического лица, за исключением  номинальной суммы акций, при  конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

12) номинальная сумма  выпусков государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;

13) номинальная сумма  выпусков эмиссионных ценных  бумаг акционерных обществ, выпускаемых  в целях реструктуризации их  задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

14) номинальная сумма  выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством.

К ситуациям, в которых  номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения  налогом на операции с ценными бумагами, относятся:

1) номинальная стоимость размещаемых  акций, превышающая величину уставного  капитала акционерного общества  до его увеличения, за исключением  увеличения уставного капитала  на величину переоценки основных  фондов, производимых по решению Правительства РФ (следует из пункта 1, 2 и 8 перечня);

2) номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного  общества, к которому осуществляется  присоединение, превышающая размер  уставного капитала присоединяемого акционерного общества (следует из пункта 4 перечня);

3) номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества  при консолидации или дроблении  размещенных ранее акций, превышающая  величину уставного капитала  акционерного общества до его  увеличения (следует из пункта 5 перечня);

4) номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества  при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в  акции другого типа, превышающая  величину уставного капитала  акционерного общества до его  увеличения (следует из пункта 6 перечня);

5) номинальная сумма выпуска  акций, при конвертации в них  эмиссионных ценных бумаг (акций  и облигаций) указанного юридического  лица в случае его преобразования, в части, как равной, так и  превышающей размер ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица (следует из пунктов 8 и 9 перечня);

6) номинальная сумма выпуска  акций акционерного общества, созданного  путем преобразования юридического  лица иной организационно - правовой формы, в части, превышающей размер уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица (следует из пункта 10 перечня);

7) номинальная сумма акций, при  конвертации в них размещенных  ранее эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций) присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, как равной, так и превышающей размер ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг (следует из пункта 8 и 11 перечня).

Плательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска  и соответствующей налоговой  ставки. Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается плательщиком полностью в федеральный бюджет. Доходы частных лиц, в отношении долевого участи в организации на территории Российской Федерации облагаются по ставке 9%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения.В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

Для организаций налоговой  базой, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.