Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 3

           Введение

 

          В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий. В результате мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и в определении его места в жизни людей. Бизнес живет и развивается по своим законам, будучи самостоятельным явлением, хотя и органически связанным с людьми, обслуживающими его. Зародившись в момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже необходимым минимумом средств, он заставляет предпринимателя постоянно заботиться о нем.

Взаимоотношения бизнеса  и предпринимателя очень тесные. Вступив на путь предпринимательской  деятельности, человек становится участником сложных и нередко противоречивых отношений с партнерами по бизнесу, конкурентами, наемными работниками  и государством. На этом непростом  пути ему не один раз потребуется  продемонстрировать сообразительность, настойчивость и оптимизм. Умение быстро и правильно оценивать  ситуацию, находить компромиссы в  разрешении противоречий и брать  на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым  люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель  отличается от обычного гражданина, пытающегося  поддерживать свое материальное положение, помещая деньги в банк или передавая  их финансовой компании. В условиях рынка нередко возникает множество  порой весьма активных противодействий  предпринимательской деятельности.

Только профессиональный подход предпринимателя к решению  возникающих проблем и его  полная самоотдача могут обеспечить успех.

           Цель работы - изучение российского законодательства в области налогообложения индивидуальных предпринимателей, анализ налогообложения конкретного индивидуального предпринимателя.

 В рамках реализации  цели курсовой работы будут  решены следующие задачи:

1. Определить понятие  и сущность индивидуальной предпринимательской  деятельности;

           2. Рассмотреть системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;

4. Проанализировать налогообложение ИП Есиной Н.Н.;

5. Изучить меры по совершенствованию  налогообложения индивидуальных  предпринимателей.

Предметом исследования является процесс налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объект исследования –  ИП Есина Н.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности.

          1.1. Особенности индивидуальной предпринимательской деятельности в России.

Предпринимательской деятельностью  вправе заниматься не только юридические  лица (организации), но и физические лица (граждане).

Чтобы стать субъектом  гражданского права, т.е. иметь определенные права и обязанности и самостоятельно осуществлять их, граждане должны обладать гражданской правоспособностью  и гражданской дееспособностью. Практически, правоспособность гражданина не ограничена. Он может иметь любые  права и нести любые обязанности за исключением тех, иметь которые запрещено законом. В ст. 18 Гражданского кодекса содержится лишь примерный перечень прав, которыми могут обладать граждане. В этом перечне названо и право заниматься предпринимательской и иной деятельностью, а также право создавать юридические лица самостоятельно или совместно с гражданами и юридическими лицами.

Граждане могут быть ограничены в отдельных правах только в случаях  и в порядке, установленном законом. При этом имеются в виду федеральные  законы. Применительно к праву  гражданина заниматься предпринимательской  деятельностью в Гражданском  кодексе специально предусмотрено, что акт государственного или  иного органа, устанавливающий в  нарушение закона ограничение права  гражданина заниматься предпринимательской  деятельностью, признается недействительным.

Законами установлены  определенные ограничения в праве  граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “0 страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».

Отдельными видами деятельности граждане могут заниматься только после  получения специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые  установлены для лицензирования деятельности юридических лиц.

Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской  деятельностью, законом специально не установлен.

Индивидуальная предпринимательская  деятельность осуществляется гражданином  лично. Поэтому для занятия такой  деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать  и осуществлять права, а также  создавать для себя гражданские  обязанности и исполнять их.

Предусмотренная законодательством  форма организации, предпринимательской  деятельности без образования юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована на законопослушных  граждан, которые по разным причинам не располагают необходимыми связями  в "деловом мире" и не имели  возможности завладеть капиталом  в процессе приватизации государственной  собственности при переходе на рыночную экономику.

Предпринимательскую деятельность без образования юридического лица отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов  и, что особенно важно, значительно  сниженные налоги по сравнению с  юридическими лицами.

Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской  деятельности является неограниченная ответственность индивидуального  предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом.

Об этой особенности индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда  недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может  превзойти здравый смысл.

Тем не менее, оценивая все  преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной  стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.

Действующим налоговым законодательством установлены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей:

1. Общая система налогообложения - система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Установлена главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации и вступила в силу 1 января 2001 года;

2. Упрощенная система - система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года. Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер. Таким образом, индивидуальный предприниматель свободен в принятии решения о применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта налогообложения;

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) — система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Эта система налогообложения установлена гл. 26.1 НК РФ и применяется в добровольном порядке.

          Таким образом, предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения установленная главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Рассмотрим подробнее  вмененную систему налогообложения, на которой находится мой объект исследования.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади;

5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

6) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

            Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты следующих налогов:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

2) налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

4) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщиками единого  налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных  в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной и  безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

ВД = БД · (N₁ + N₂ + N₃) · К₁ · К₂ · К₃ ,                         { 1 }

где   ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К₁, К₂, К₃ - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода.

Налоговый период

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Статья 346.31. Налоговая ставка.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода.

 Порядок и сроки  уплаты единого налога.

1. Уплата единого налога  производится налогоплательщиком  по итогам налогового периода  не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового  периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности индивидуальной предпринимательской деятельности в Белоруссии.

Будучи субъектами малого предпринимательства, ИП имеют право  применять упрощенную систему налогообложения, а как физические лица они являются плательщиками подоходного налога.

Выбор применяемой системы  налогообложения осуществляется самим  предпринимателем. Порядок применения ИП упрощенной системы налогообложения  такой же, как и для юридических  лиц, за исключением ограничения  по привлечению наемных работников не более трех человек (а для малых  предприятий - не более 15 человек).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные  в Перечне, прилагаемом к Декрету  Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 (Перечень), уплачивают налог  с полученных доходов в фиксированных  суммах - так называемый единый налог.

К таким видам деятельности относится розничная торговля на рынках, торговля по образцам, комиссионная торговля, техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов, ремонт бытовых изделий, производство по заказам граждан одежды и обуви, деятельность в области фотографии, в сфере образования и др.

При этом плательщики единого  налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с  физических лиц;

- налога на добавленную  стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые  на таможенную территорию Республики  Беларусь;

- налога за пользование  природными ресурсами (экологического  налога);

- местных налогов и  сборов.

Индивидуальные предприниматели  при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне, не вправе применять  иной порядок налогообложения в  отношении этих видов деятельности.

Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским  городским Советом депутатов  в пределах базовых ставок данного  налога, определенных в Перечне, в  зависимости:

- от населенного пункта, в котором осуществляется деятельность  плательщиков единого налога (г.Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

- места осуществления  деятельности этих лиц в пределах  населенного пункта (центр, окраина,  транспортные развязки, удаленность  данного места от остановок  пассажирского транспорта);

- режима работы плательщиков  единого налога;

- типа пункта продажи.

Ставки единого налога понижаются:

- для физических лиц,  впервые зарегистрированных в  качестве ИП, - на 25% в первые три  месяца со дня получения ими  свидетельства о государственной  регистрации;

- индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту  или инвалидности, - на 20 %.

От уплаты единого налога освобождаются ИП и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением  цветов и семян цветов), садоводства, огородничества, а также лекарственные  растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Расчет по единому налогу представляется ИП в налоговый орган  по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего  месяцу осуществления деятельности. Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к  белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога.

Индивидуальные предприниматели, не применяющие упрощенную систему  налогообложения и осуществляющие виды деятельности, на которые не установлены  ставки единого налога, уплачивают подоходный налог в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

Доход определяется как разница  между выручкой (в денежной и натуральной  форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая  основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов. При определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налогообложение индивидуального предпринимателя Есиной Н.Н.

2.1. Характеристика  объекта исследования

 

         Есина Наталья Николаевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в декабре 1996 года. Вид деятельности – розничная торговля парфюмерно-косметических товаров и бытовой химии.

ИП применяет единый налог  на вмененный доход.

ИП не имеет собственности, арендует торговые площади в ТК «Ежевика» г. Кургана, находящейся по адресу 2мкр ,магазин «Торговый городок» ,дом 8 а ,секция 23, подвальное помещение. В штате состоит 1 человек, работающий в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный  счет в филиале ОАО «Сбербанк  России» г. Кургана. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся за наличные деньги.

Поставщиками ИП являются фирма «Градиент» , ООО «Элис» , фирма «Форпост» , фирма «Аркада» , ООО «Европрестиж».

Основные конкуренты ИП Есиной Н.Н : магазин «Блеск»,  магазин бытовой химии и косметики «Любимый» , компания элитного парфюма  «FM-group» , сеть магазинов красоты и здоровья «Xiang yin».

Так как ИП Есина Н.Н. имеет наемного рабочего, она является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Таким образом, к обязанностям ИП Есиной Н.Н., как налогового агента, можно отнести (ст.24 НК РФ):

1) необходимость письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах;

2)ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;

3)представление в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

4)обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение четырех лет.

 

        Индивидуальные предприниматели согласно статье 6 Закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее по тексту Закон №167-ФЗ) признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию:

- как лица, производящие  выплаты физическим лицам;

- непосредственно как  индивидуальные предприниматели.

Так как ИП Есина Н.Н. одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов, в соответствии с п.1 ст.6 Закона №167-ФЗ, производятся им по каждому основанию отдельно.

Нормами статьи 346.11 НК РФ для  индивидуальных предпринимателей нормами  сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ.

Согласно действующего Законодательства плательщикам ЕНВД разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить 50%.

Ставки страховых взносов  для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД

ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
26%	2,9%	3,1%	2%

 

Для лиц 1966 года рождения и  старше	Для лиц 1967 года рождения и  моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
26%	20%	6%

 

          Уплата страховых взносов.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых  взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного  рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа  календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить  их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость  округления сумм, подлежащих к перечислению, не распространяется.

В 2011 году Фиксированный  платёж в ПФР ИП(платится, раз в год, до 31 декабря) 13509,60 р. в ПФР(10392 р. на страховую и 3117,60 р. на накопительную части; если 1966г и старше, если старше - всё на страховую), ФФОМС - 1610,76 р., ТФОМС - 1039,20 р. Общая сумма: 16159,56 р.