Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 2

 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технической политики и образования

ФГОУ  ВПО Иркутская государственная  сельскохозяйственная академия 
 
 

Кафедра Финансов и анализа 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Налоги, налогообложение»

     на  тему:   НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ИП «Ефимов  П.К.»  
 
 

Выполнил  Раков А.К.

студент 3 курса 1 гр.

экономического  факультета

спец. 080105.65 (дневн. отделение)

Научный руководитель

Темникова Е.А. 
 
 
 
 

Иркутск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ………………………………..……… ………………….……3

ГЛАВА 1. Теоритические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей…………………..………………………………..………..….5

1.1 Понятие  и сущность индивидуальной предпринимательской  деятельности……………………….……………………………..………...5

1.2 Нормативно-правовое  регулирование деятельности индивидуальных  предпринимателей…………………….………………………...………….7

1.3 Системы  налогообложение индивидуальных  предпринимателей….9

     1.3.1 Общий режим налогообложения……………………….……10

     1.3.2 Единый налог на вмененный доход…………………………11

     1.3.3 Упрощенная система налогообложение……………….……20

ГЛАВА 2. Налогообложение индивидуального предпринимателя

Ефимова П.К.………………………………………………………………….….25

     2.1 ИП «Ефимов П.К.» как налоговый  агент……………………….……25

     2.2 Действующая система налогообложения ИП «Ефимов П.К.»……..26

2.3 Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения………………………………………..…..…...28

2.4 Порядок  исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прочих налогов………………………………………………..………………….....31

ГЛАВА 3. Совершенствование  налогообложения индивидуальных предпринимателей…………………………………………………………….….35

3.1 Основные  проблемы налогообложения индивидуальных  предпринимателей…………………………………………………….…...35

3.2 Совершенствование  налогообложения индивидуальных  предпринимателей…………………………………………………….…...37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….…….…...42

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………..………..43

                                           ВВЕДЕНИЕ 

     Малое предпринимательство сегодня – одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан РФ в этой области. Без него не может развиваться конкурентоспособная рыночная экономика.

     Для развития индивидуального предпринимательства  необходимо решить, массу проблем, в  том числе и проблему его налогообложения. Суть этой проблемы заключается в  том, что существующая система налогообложения  является обременительной и сложной  в понимании и применении для всех субъектов хозяйствования, а особенно для малых предприятий.

     Тема  курсовой работы – «Налогообложение индивидуального предпринимателя».

     Цель  работы - изучение российского законодательства в области налогообложения индивидуальных предпринимателей, анализ налогообложения конкретного индивидуального предпринимателя, выявление проблем и спорных вопросов в налогообложении индивидуальных предпринимателей.

     В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

     1. Определить понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

     2. Изучить нормативно-правовое регулирование  деятельности индивидуальных предпринимателей;

     3. Рассмотреть системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей;

     4. Проанализировать налогообложение ИП Ефимова П.К.;

     5. Изучить меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

     Предметом исследования является процесс налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

     Объект исследования – ИП Ефимов П.К.

     В первой части курсовой работы раскрывается сущность индивидуального предпринимательства и рассматриваются виды налогообложения индивидуальных предпринимателей 

     Вторая  часть называется «Налогообложение индивидуального предпринимателя Ефимова П.К.» В этой части курсовой работы рассмотрено налогообложение конкретного предпринимателя, применение им упрощенного режима налогообложения, расчет единого налога.

     В третьей части рассмотрены меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

     Методологической  и теоретической основой работы являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей, а также труды российских экономистов.

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 

     1.1 Понятие и сущность  индивидуальной предпринимательской деятельности

     В соответствии со ст.23 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

     Законами  установлены определенные ограничения  в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “О страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».

     Отдельными  видами деятельности граждане могут  заниматься только после получения  специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены  для лицензирования деятельности юридических лиц.

     Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.

     Индивидуальная  предпринимательская деятельность осуществляется гражданином лично. Поэтому для занятия такой  деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать и осуществлять права, а также создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.

     Предусмотренная законодательством форма организации, предпринимательской деятельности без образования юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована на законопослушных граждан, которые по разным причинам не располагают необходимыми связями в "деловом мире" и не имели возможности завладеть капиталом в процессе приватизации государственной собственности при переходе на рыночную экономику.

     Индивидуальную  предпринимательскую деятельность отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов и, что особенно важно, значительно сниженные налоги по сравнению с юридическими лицами.

     Неприятной  особенностью этой формы организации  предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность  индивидуального предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом.

     Об  этой особенности индивидуальной предпринимательской  деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может превзойти здравый смысл.

     Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.

     1.2 Нормативно-правовое  регулирование деятельности  индивидуальных предпринимателей

     Основными документами, регламентирующими налогообложение  индивидуальных предпринимателей являются:

     1. На законодательном уровне:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
• Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ
• Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

     2. На нормативном уровне:

• ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;
• ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99;
• ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99;
• О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;
• Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006);

     3. На методическом уровне:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

     4. Организационный уровень:

• Внутренние документы организаций

     Проанализируем подробно эти нормативные документы и представим их в виде таблицы 1.1 

     Таблица 1.1 - Анализ нормативно-правового регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей

     1.3 Системы налогообложение  индивидуальных предпринимателей

     В настоящее время в России согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации действуют два режима налогообложения: общий и специальный.(16)

     Под общим режимом налогообложения  будем понимать систему налогов, сборов и платежей, установленных  НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения. (16)

     Согласно, ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

     К специальным налоговым режимам относятся:

     1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     2) упрощенная система налогообложения;

     3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

     4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

     В основе всех специальных режимов лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период. (16)

     Рассмотрим  в следующих разделах курсовой работы общий режим налогообложения, УСН и ЕНВД. 

     1.3.1 Общий режим налогообложения

     Общий режим налогообложения индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

     При использовании общей системы налогообложения в случае появления в течение года у физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

     Индивидуальные  предприниматели, получающие доход от предпринимательской деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

     В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный  срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

     Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

     Применение  индивидуальным предпринимателем этого  режима налогообложения оправдано  лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне.

     Второй  довод для выбора этого режима – подавляющее число клиентов индивидуального предпринимателя  будут юридические лица – плательщики НДС.(14) 

     1.3.2 Единый налог на  вмененный доход

     Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

     В основе режима лежит определение  потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

     ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

     1) оказания бытовых услуг;

     2) оказания ветеринарных услуг;

     3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

     4) оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

     5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

     6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

     7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

     8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

     9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

     10) распространения наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций;

     11) размещения рекламы на транспортных  средствах;

     12) оказания услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

     Согласно  ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:

     1) налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

     2) налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

     3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной форме, установленный  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

     Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

     ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2 · К3 , 

     где ВД - величина вмененного дохода,

     БД - значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности,

     N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

     К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой  доходности;

     Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 1.2). 

     Таблица 1.2 - Уровень базовой доходности по видам предпринимательской деятельности