Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 5

Оглавление

Введение 2

Глава I 3

Общая система налогообложения доходов  индивидуальных предпринимателей 3

Глава II 9

Упрощенная  система налогообложения  доходов  индивидуальных предпринимателей 9

Глава III 15

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности 15

Практическая  часть 17

Пример применения общего режима налогообложения 17

Пример применения УСН на основе патента наряду с ЕНВД 18

Пример расчета авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы минус расходы) 18

Заключение 20

Список  литературы 21

Введение

В настоящее время индивидуальные предприниматели могут осуществлять деятельность на основе трех различных  систем налогообложения получаемых доходов:

• по общей системе, предусматривающей уплату налога на доходы физических лиц;
• используя упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (на основании приобретаемого патента);
• уплачивая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

У каждой из указанных систем налогообложения есть свои положительные  и отрицательные стороны, влияющие как на показатели доходности предпринимательской  деятельности, так и на порядок  ведения учета доходов и расходов при ее осуществлении.

В связи с этим, для  целей оптимизации режима налогообложения  получаемых доходов, предпринимателям необходимо иметь как общее представление  об упомянутых налоговых режимах, так  и возможность осуществить элементарный экономический анализ возможной  доходности при планировании деятельности по той или иной системе налогообложения  в своем регионе.

Цель данной работы –  проанализировать существующие системы  обложения доходов индивидуальных предпринимателей и выявить особенности  каждой из них.

Для этого необходимо выполнить  ряд задач, а именно, подробно рассмотреть  каждую систему в отдельности.

Глава I

Общая система налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей

Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение  физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, следующим образом.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в  отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в  налоговом периоде, уменьшенная  на суммы стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных вычетов в  соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ. При этом,  налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для того чтобы применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый  орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

В отношении доходов от предпринимательской деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным  пунктом 1 статьи 221 НК РФ.

При исчислении налоговой  базы индивидуальные предприниматели  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей  налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся  также суммы налогов, предусмотренные  действующим законодательством  о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением  НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого  социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, и других. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится так же государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями  в отчетном налоговом периоде  суммы авансовых платежей по единому  социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно статье 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Если предприниматель  осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Сумма налога при определении  налоговой базы по доходам, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (9, 30, 35%), исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. Это установлено пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой  базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми,  у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя  учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые предприниматель  получал вне рамок предпринимательской  деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации  и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.

При этом НДФЛ с доходов  от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель.

Предприниматели в течение  текущего года уплачивают авансовые  платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи  исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором  налогоплательщик состоит на налоговом  учете, и рассчитываются на весь текущий  налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются  на основании:

• либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;
• либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления  налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями  по итогам налогового периода по доходам  от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится  к данному налоговому периоду. Как  следует из смысла нормы пункта 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального  предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях  исчисления НДФЛ дата фактического получения  дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской  деятельности получал доходы, налог  с которых был удержан и  уплачен налоговыми агентами, то и  эти суммы налога уменьшают сумму  налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога , исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если общая сумма исчисленного налога больше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую  базу на сумму убытков прошлых  лет, то есть убытков, имевших место  до наступления налогового периода  и понесенным при осуществлении  предпринимательской деятельности.

Особенностью налогообложения  предпринимателей является то , что в законодательстве индивидуальные предприниматели , с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых  агентов, ежемесячно определяют сумму  налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет.

Глава II

Упрощенная система  налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей

С 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации  была введена упрощенная система  налогообложения.

Статьей 346.11 главы 26.2 НК РФ установлено, что переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.2 НК РФ, при условии, что  тот или иной вид деятельности в отношении которого в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не подлежит обложению ЕНВД.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения в том, что ряд налогов заменяется одним. Уплатой единого налога, исчисляемого по результатам предпринимательской деятельности, предусмотрена в статье 346.11 НК РФ замена уплаты следующих налогов:

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество физических лиц;
• Единый социальный налог.

Для предпринимателей сохраняется  обязанность по уплате НДФЛ, по доходам, полученным не от предпринимательской  деятельности, и по уплате налога на имущество, не используемого в предпринимательской  деятельности (личная квартира, дом). Иными  словами, индивидуальными предпринимателями  в случаях, когда они получают доходы вне рамок предпринимательской  деятельности, такие доходы не учитываются  при налогообложении единым налогом  при УСН.

Кроме того, в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ сказано: « Организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных настоящим  Кодексом».

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, однако, согласно пункту  3  статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом , применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов . Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно.

Налоговая ставка по единому  налогу также зависит от того, что  является объектом налогообложения. При  выборе в качестве объекта налогообложения  доходов - ставка единого налога равна 6%.

В этом случае предприниматели  рассчитывают единый налог как произведение общей величины доходов от предпринимательской  деятельности на налоговую ставку (6%).

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, от реализации имущества и имущественных прав (определяемые в соответствии со ст. 249 НКРФ);
• внереализационные доходы , определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении  объекта налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Среди таких доходов можно  встретить имущество или имущественные  права (как было уже замечено), полученные в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств, или полученные в порядке предоплаты товаров, работ, услуг и т.д. Этот список достаточно длинный (приблизительно 33 пункта). Не учитываются в составе  доходов те доходы, которые получены в виде дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  ст. 214 и 275 НК РФ. При определении  размера доходов индивидуальными  предпринимателями должны учитываться  все доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

 Ставка единого налога  в  случае, когда налогоплательщик  выбрал в качестве объекта  налогообложения величину доходов,  уменьшенную на величину расходов, установлена в размере 15%. При  этом предприниматели, применяющие  УСН, единый налог рассчитывают  так: от общей суммы доходов  от предпринимательской деятельности  вычитают произведенные расходы  и умножают на налоговую ставку.

Установленный в статье 346.16 НК РФ порядок определения расходов применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и избравшими в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным  в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть для  уменьшения полученных доходов от предпринимательской  деятельности при применении УСН  на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

• обоснованность расхода;
• документальное подтверждение осуществления расхода;
• расход осуществлен в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов установлен в статье 346.17 НК РФ.

Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Учитываются и ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики уменьшают 

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ;
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть более чем на 50%.

Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть уменьшены на величину расходов. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

  Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином РФ.

Индивидуальные  предприниматели могут перейти  на упрощенную систему налогообложения  на основе патента. Правда, только в том случае, если они имеют не более пяти наемных работника и в регионе введен этот режим и предприниматель занимается именно тем видом деятельности, который содержится в специальном перечне (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

При УСН на основе патента  предприниматели уплачивают следующие  налоги и взносы:

• налог при УСН в виде стоимости патента;
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат в пользу наемных работников;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (Статья 346.25.4 НК РФ).

Годовая стоимость  патента определяется как соответствующая  налоговой ставке 6%-ная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Глава III

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности

Отличие ЕНВД от всех остальных  специальных режимов заключается  в том, что это режим, обязательный к применению. Еще отметим, что  ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя, эти виды перечислены в статье 346.26.2 НК РФ.

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с НК при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст.346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход – это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым  периодом по единому налогу на вмененный  доход признается один квартал. Это  срок, в течение которого завершается  процесс формирования налоговой  базы, окончательно определяется размер налогового обязательства и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена в размере 15% от величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход  по отдельным видам деятельности определены ст. 346.32 НК РФ:

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
2. Сумма единого налога, исчисленного за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов.
3. налоговые декларации по  итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Практическая часть

Пример  применения общего режима налогообложения

В 2007 г. индивидуальный предприниматель  В.Е. Перов  осуществлял деятельность по общей системе налогообложения  и являлся плательщиком НДФЛ. В  нашем примере индивидуальный предприниматель  осуществлял оптовую торговлю цветами.

Доходы, полученные в отчетном периоде, составили 1870000 рублей, а расходы  – 1630000 рублей. У индивидуального  предпринимателя имеются документы, подтверждающие произведенные расходы  и он составил реестр документов, прилагаемых  к Декларации.

На 2007 г. ему были исчислены  авансовые платежи в сумме 12000 рублей, которые фактически были уплачены.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ  В.Е. Перов заявил социальный налоговый вычет в  размере 35000 рублей за обучение ребенка  в образовательном учреждении по дневной форме обучения. Социальный налоговый вычет предпринимателю  предоставляется налоговым органом  на основании соответствующего письменного  заявления.