Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации

Оглавление

Введение3

I. Основные требования к иностранному юридическому лицу при постановке на налоговый учет 6

II. Особенности ведения бухгалтерского учета9

III. Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации. 11

1. Методика исчисления налога на прибыль (доход)11
2. Методика исчисления налога на имущество 13
3. Налоговые соглашения15

IV. Основные налоги иностранной строительной компании18

Заключение23

Список  литературы25

Приложение 1………………………26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Актуальность  темы исследования

     В настоящее время иностранные  инвесторы в России действуют  в налоговых условиях, аналогичных  правилам налогообложения, установленным  для российских организаций. Такой  порядок отвечает общемировой практике и является справедливым по отношению  ко всем участникам предпринимательской  деятельности. Это, в частности, означает, что иностранные инвесторы имеют  право на те же льготы, которые установлены  действующим законодательством  для российских предприятий.

     Однако  в российском налоговой законодательстве существуют и определенные исключения из общего правила, относящиеся именно к налогообложению иностранных  компаний, осуществляющих свою деятельность в России. Такие исключения предполагают более простой или льготный режим  реализации тех или иных требований, предусмотренных законодательством. Например, иностранные компании освобождены  от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и имеют возможность  уплачивать этот налог по итогам года на основе налоговой декларации. Имеются  и другие особенности применения российского налогового законодательства для иностранных компаний, чему и посвящено данное исследование.

     Степень разработанности  проблемы.

     В конце 80-х годов Российская Федерация  вступила в период коренных преобразований, связанных с переходом от административно-командной  системы к рыночным отношениям. Международные  отношения с иностранными государствами  перешли на качественно новый  уровень, что позволило привлечь в российскую экономику иностранные  инвестиции, а также значительно  активизировать ведение иностранными компаниями деятельности в Российской Федерации, что повлекло за собой  необходимость установления и развития налоговых правоотношений в данной области.

     Однако, невысокая юридическая техника налоговых законов 90-х годов привела, с одной стороны, к расширительному толкованию обязанностей иностранного налогоплательщика, с другой - к возникновению налоговых «лазеек» и потерям бюджета. Фактически, при этом установление и определение элементов налогообложения происходило не в законной форме, а путем издания ведомственных инструкций, писем, разъяснений или как результат судебной практики. Тем самым существенно нарушались конституционные права налогоплательщиков, а исполнительная власть получала опосредованную возможность изымать у иностранных плательщиков большую долю их собственности.

     В настоящий момент, несмотря на принятие Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые проблемы, связанные с  налогообложением иностранных компаний, по-прежнему обусловлены недостаточной  разработанностью и упорядоченностью российского законодательства, наличием «белых пятен» и противоречивых положений. Вместе с тем, продолжается процесс  совершенствования правовой системы  РФ, делаются попытки уточнения и  формализации процедуры взимания налогов  с иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации.

     Среди российских исследователей, внесших  весомый вклад в разработку данной проблемы, можно отметить А.В. Брызгалина, О.Ю. Коннова, С.Г. Пепеляева, А.А. Петрыкина, В.В. Полякову, Л.В. Полежарову, А.А. Петрова, М.В. Семенову, А.В. Солдатова, M.B. Тавкину, Г.Л. Толстопятенко, Н.И. Химичеву, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова. Также следует отметить работы иностранных авторов, таких как И. Бергере, К. Вогель и Р.Л. Дернберг.

     Предмет и объект исследования.

     Предметом настоящей работы являются общественные отношения, возникающие в сфере  налогообложения и бухгалтерского учета иностранных юридических  лиц, осуществляющих  деятельность на территории Российской Федерации, а её объектом является правовое регулирование указанных общественных отношений.

     Цели  и задачи исследования.

     Настоящая работа имеет целью обобщение  и анализ законодательного материала, регулирующего вопросы функционирования иностранных юридических лиц  на территории Российской Федерации, выявление  возникающих в процессе ведения  ими деятельности насущных проблем  в области налогообложения бухгалтерского учета и попытку их разрешения. Исходя из цели исследования, были поставлены следующие задачи:

     • определить, в каких случаях возникает  обязанность иностранных юридических  лиц уплачивать налоги на территории РФ;

     • изложить порядок постановки на учет в налоговом органе иностранного юридического лица на территории РФ;

     • сравнить методику исчисления налога на прибыль (доход) и налога на имущество  иностранного и российского юридического лица.

     Структура работы. Цели и задачи курсовой работы обусловили структуру работы, которая включает введение, четыре главы, заключение, библиографию и 1 приложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные  требования к иностранному юридическому лицу при  постановке на налоговый  учет

     Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории Российской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные  с нею.

     Плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, на её континентальном шельфе и в экономической зоне через постоянное представительство.

     Деятельность  иностранного юридического лица, осуществляемая не через постоянное представительство, подлежит налогообложению у источника получения дохода вне зависимости от того, переводятся выплаты за границу или нет.

     Доходы  владельцев личных компаний или компаний, которые не относятся к юридическим лицам по своей организационно-правовой форме, подлежат налогообложению при получении дохода каждым из пайщиков в составе их совокупного дохода по ставкам налога на доходы физических лиц.

     Под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей  налогообложения понимается филиал, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления  деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации  и физические лица, уполномоченные иностранными лицами осуществлять представительскую  функцию в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» применяется только для определения  налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет  организационно-правового значения.

     Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту  ее осуществления через постоянное представительство. Постановка на налоговый  учет указанной категории плательщиков производится на основании:

     • письменного заявления, написанного  на бланке установленного образца в  двух экземплярах;

     • учредительских документов, определенных соответствующим законодательством  страны происхождения иностранного юридического лица, легализованных в  установленном порядке (с нотариально  заверенным переводом на русский  язык);

     • доверенности, выданной иностранным  юридическим лицом на лицо, ответственное  за предоставление налоговой декларации с указанием паспортных данных поверенного;

     • документа о платежеспособности иностранного юридического лица, выданного  обслуживающим его банком или  иным кредитно-финансовым учреждением (с нотариально заверенным переводом  на русском языке).

     При постановке на учет иностранному юридическому лицу налоговым органом присваивается  идентификационный номер налогоплательщика.

     Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе. При определении  прибыли иностранных юридических  лиц учитываются следующие особенности  ее формирования.

     1) Налогообложению подлежит только  та часть прибыли, которая получена  на территории РФ. Для целей  налогообложения не учитывается  прибыль, полученная иностранной  организацией по внешнеторговым  операциям, совершаемым от ее  имени и связанным с закупкой  продукции в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

     2) В случаях, когда иностранное  юридическое лицо осуществляет  деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, сумма  прибыли может быть определена  на основе расчета, согласованного  налогоплательщиком с налоговым  органом.

     В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

• удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в РФ в общей выручке иностранного юридического лица от всей его деятельности;
• удельный вес связанных с деятельностью на территории РФ расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица;
• удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории РФ, в общей численности персонала иностранного юридического лица.

2. Особенности ведения бухгалтерского учета

     Постоянные  представительства иностранных  юридических лиц в РФ осуществляют бухгалтерский учет как самостоятельные  хозяйствующие субъекты, ведут регистры бухгалтерского учета: журналы, главные  книги, оборотные ведомости, кассовые книги и другие. Однако это не означает, что бухгалтерские регистры должны вестись в соответствии с  российскими стандартами. Их форма  может быть утверждена головным офисом.

     Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться  за границей при условии, что они  представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном  случае налоговые органы могут потребовать  от постоянного представительства  вести учет и хранить документы в РФ. В случае если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в РФ в нескольких местах, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерский учет может вестись в одном месте, но по каждому постоянному представительству в отдельности.

     Основными требованиями, предъявляемыми к учету, являются:

• принцип соответствия, т. е. все доходы и расходы должны относиться к тому периоду, в котором они были получены или израсходованы;
• все записи в бухгалтерском учете должны быть подтверждены оправдательными документами;
• операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории РФ, так и за границей.

     Эти операции включают все операции с  товарами, денежными средствами, другими  активами и услуги, предоставляемые  головным офисом иностранного юридического лица или другим его обособленным подразделением постоянному представительству  в РФ, а также операции с товарами, денежными средствами, другими активами и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису  или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица. Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по его стоимости у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др.

     Прибыль в постоянных представительствах иностранных  юридических лиц может определяться либо с использованием метода признания  выручки от реализации продукции  по отгрузке товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг). Налогообложению  подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в России, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории РФ, так и за границей.

     В состав расходов постоянного представительства, понесенных за границей, могут включаться только те расходы, которые связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в России, такие как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения и другие расходы, понесенные в России и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица.

     3) В случае, если не представляется  возможным прямо определить прибыль,  полученную иностранным юридическим  лицом в связи с деятельностью  в России, предусмотрен ряд последовательно  применяемых условных методов.  При условном методе расчета  прибыли иностранных юридических  лиц расчет производится исходя  из рентабельности 25 %.

     III. Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации. 

1. Методика исчисления налога на прибыль (доход)

     Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета  и отчетности. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый  орган отчет о деятельности в  РФ, а также налоговую декларацию. Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в  безналичном порядке в рублях или, по желанию плательщика, в иностранной  валюте, пересчитанной в рубли  по курсу ЦБР, действующему на день уплаты налога. До наступления срока  платежа иностранные организации  обязаны сдать платежные поручения  соответствующим учреждениям банка  на перечисление налога в бюджет, которые  исполняются в первоочередном порядке.

     Иностранные юридические лица, не связанные с  деятельностью в Российской Федерации  через постоянное представительство, облагаются налогом на доходы у источника  выплаты.

     Налоги  по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями иностранные  юридические лица уплачивают по ставке 15 %.

     Налог по доходам от использования авторских  прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых  находится на территории РФ, уплачивается по ставке 20 %.

     Суммы доходов от фрахта облагаются налогом  по ставке 6 %.

     Если  иностранное юридическое лицо получает доход в виде дивидендов от долевого участия в соответствии с соглашением  о разделе продукции, то такой  доход налогом не облагается.

     Налог с доходов иностранных юридических  лиц удерживается предприятием, организацией или любым другим лицом, выплачивающим  этот доход, при каждом перечислении платежа.

     Иностранные юридические лица, в соответствии с международными договорами, могут  иметь льготы по налогу на доходы. В  этом случае налогоплательщик должен в течение года со дня получения  дохода подать заявление о снижении или отмене налога в налоговую  инспекцию по месту постановки на учет.

     На  основании Федерального закона от 10.02.99 № 32-ФЗ введен особый порядок налогообложения  прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции. Суть этого порядка заключается  в том, что юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе  продукции, определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог  на прибыль по указанным соглашениям  обособленно от налога на прибыль  по другим видам деятельности. В  течение всего срока действия соглашений о разделе продукции  налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.

     Объектом  обложения является доля прибыльной продукции по рыночным ценам, уменьшенная  на сумму платежей за пользование  недрами и других затрат по условиям соглашения о разделе продукции. Облагаемая прибыль увеличивается  на сумму начисленных расчетных  дивидендов, включенных в состав возмещаемых  инвесторам затрат. Если в результате этих расчетов возникает отрицательная  разница, т. е. затраты с учетом поправочных  процентов превышают стоимость  принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, то она погашается прибылью в последующие периоды до полного  ее возмещения. В период действия соглашения о разделе продукции льготы по налогу на прибыль не применяются.

     Налог на прибыль (в рамках указанного соглашения) вносится в бюджет субъекта РФ по установленной  ставке, на территории которого расположен предоставленный в пользование  участок недр или ведутся работы по соглашению о разделе продукции. Место регистрации плательщика в данном случае не имеет значения. Все расчеты в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитываются по курсу ЦБР на день составления отчетности.

     Запрещается включать в договоры и контракты  налоговые оговорки, в соответствии с которыми российское предприятие  или иностранное юридическое  лицо берет на себя обязательство  нести расходы по уплате налога другими  плательщиками. 

2. Методика исчисления налога на имущество

         Иностранные юридические лица, помимо перечисленных налогов, уплачивают налог на добавленную стоимость и налог на имущество. В основном при исчислении этих налогов не возникает каких-либо особенностей для иностранных юридических лиц, отличных от юридических лиц РФ. Поэтому по налогу на добавленную стоимость действуют единые нормативно-правовые акты РФ с выделением отдельных статей, касающихся иностранных юридических лиц.

     Иностранные юридические лица, имеющие имущество  в Российской Федерации, обязаны  платить налог на имущество, но с  учетом возникающих для иностранных  юридических лиц особенностей в  отношении данного налога законодательство РФ отдельно определяет порядок его  исчисления и уплаты.

     Учет  в налоговых органах иностранных  юридических лиц, имеющих имущество  в РФ, производится путем их включения  в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления. На отправку указанного уведомления  дается срок 1 месяц с момента  возникновения права собственности  или получения имущества в  аренду с последующим переходом  права собственности.

     Объектом  налогообложения имущества иностранных  юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов. Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.

     Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов  для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости  приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного  местопребывания иностранного юридического лица. При этом суммы начисленной  амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые  в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих  размеров:

• категория А (здания и сооружения) – 5 %;
• категория Б (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) –25%
• категория В (другое имущество) – 15 %.

     Имущество, приобретаемое в РФ, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом  из-за границы. Такая оценка производится по цене приобретения имущества отделением или по его стоимости у головного  офиса на момент передачи отделению  в РФ с учетом фактически произведенных  затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др. Моментом передачи отделению имущества головного  офиса считается дата принятия к  оформлению грузовой таможенной декларации. Для определения стоимости имущества  в первый год приобретения могут  приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых таможенных декларациях. В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в РФ, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.

     Методика  расчета налогооблагаемой базы и  самого налога на имущество для иностранных  юридических лиц в основе своей  одинакова. Освобождается от налогообложения  имущество в соответствии с принятыми  льготами по законодательству РФ и  международными договорами, включая  имущество дипломатических и  приравненных к ним представительств. Конкретные ставки налога устанавливаются  законодательными органами субъектов  РФ. Если таковые не установлены, применяется  максимальная ставка налога, предусмотренная  Законом РФ «О налоге на имущество  предприятий», которая составляет 2 %.

     Сумма налога на имущество исчисляется  плательщиком самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года и вносится в бюджет по месту нахождения имущества в установленные сроки. 

3. Налоговые соглашения

     Соглашения  по вопросам налогообложения направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений между странами путем закрепления за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими или физическими лицами из одной страны в другой стране, а также имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства.

     На практике встречаются две группы налоговых соглашений: специальные (ограниченные), которые регулируют ограниченный круг вопросов (международные перевозки, таможенные пошлины, льготный налоговый режим и т.д.), и общие, наиболее распространенные.

     При заключении налоговых соглашений государства  решают следующие основные задачи.

     1. Определение схемы устранения  двойного налогообложения. За каждым из договаривающихся государств закрепляется исключительное право взимать налоги с того или иного дохода.

     2. Установление механизма двойного  налогообложения, когда право  налогообложения сохраняется за обоими государствами.

     3. Защита плательщика от дискриминационного обложения в других государствах.

     4. Взаимный обмен информацией с целью выполнения конвенции и выявления уклоняющихся от налога.

     При этом рассматриваются четыре группы вопросов: сфера применения конвенции; распределение налогов между  государствами; устранение двойного налогообложения; правила поведения. Определяются также  перечень лиц и виды налогов, которые регулируются этим соглашением, а также понятийный аппарат (лицо, компания, резидент, постоянное представительство и др.).

     Как правило, двойное налогообложение  устраняется либо методом освобождения, либо путём предоставления налогового кредита.

     Во всех соглашениях, заключенных бывшим СССР, предусматривается применяемое на взаимной основе и при выполнении соответствующих условий полное либо частичное освобождение отдельных видов доходов и имущества_от налогообложения в одном из государств, а также процедура устранения двойного налогообложения доходов и имущества.

     С помощью таких соглашений достигается разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов юридических и физических лиц между налоговыми властями стран-партнеров (Приложение 1) устраняется возможность неправомерного применения в одностороннем порядке национального режима налогообложения.