Содержание

Введение………………………………………………………………………. 4

1 Теоретические  аспекты развития налоговой системы  Испании …………6

   1.1 Сущность налоговой системы Испании………………………………6 

   1.2 Структура управления налоговой системы Испании ………………..7

  1.3 Проблемы развития налоговой системы Испании…………………  17 

2 Анализ  действующей практики налогообложения  Испании………......19 

   2.1 Анализ влияния налогов на экономику страны…………………….19 

   2.2 Анализ доходов и расходов государственного бюджета Испании.20 

   2.3 Анализ показателей эффективности налоговой системы Испании..24

3 Пути  стимулирования эффективного развития налоговой системы

  Испании…………………………………………………………………….26

   3.1 Основные направления развития налоговой политики Испании …26

   3.2 Расчет и изменение показателей в соответствии с налоговой

        реформой………………………………………………………………29

Заключение…………………………………………………………………. 31 

Список  использованных источников………………………………………33 

Введение

     Налоги  и государство – это два взаимосвязанных между собой института.

     Их  взаимодействие проявляется в том, что государство для обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои функции без государства. Первые упоминания о налогах связаны с появлением различных государственных образований: происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются такие органы власти, как чиновники, суды, армия.

     Изначально  налоги выполняли военную функцию  государства: формирование и содержание армии, а затем по мере развития государства – фискальную, регулятивную и контрольную функции.

     В течение последних десятилетий  Испания по своему экономическому развитию существенно приблизилась к среднеразвитым европейским странам. Этому способствовала не только стабильность политической ситуации, но и благоприятный для инвестиций налоговый курс правительства. Действующая система налогообложения в Испании является важнейшей составной частью современного экономического механизма страны, основным инструментом, обеспечивающим наполнение доходной части госбюджета и способствующим социальной защищенности населения. С помощью этого механизма осуществляется регулирование процесса недопущения социальной напряженности в стране, значительного разрыва в уровне доходов между наиболее материально обеспеченными и малоимущими слоями населения.

     Налоговая система Испании значительно  реформировалась в последние  годы. В нее вносились изменения, применительно к требованиям  ЕС, совершенствовалась законодательная  база с учетом роста экономического потенциала страны и материально-финансового положения налогоплательщиков.

     Испания имеет несколько сходное с  Российской Федерацией административное деление. Страна делится, на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них - Наварра и Страна Басков - обладают большей автономией, чем остальные, в том числе и в области налогообложения. Так, они пользуются правом самим вводить различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них в федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые ставки. Третья группа регионов не имеет прав проведения самостоятельной налоговой политики. Они строго следуют установленным федеральным законам в области налогообложения.

     Выбранная тема настоящей работы является актуальной в настоящее время, в период развития налоговых систем в разных странах, их реформирования.

     Цель  работы – раскрыть сущность, предмет, функции и особенности налоговой системы Испании, провести анализ доходов, расходов и налогов Испании.

     Задачи, поставленные для достижения цели:

     -  дать общую характеристику налоговой системе Испании;

     - определить структуру управления налоговой системы Испании;

     - выявить проблемы развития налоговой системы Испании;

     - провести анализ действующей практики налогообложения Испании;

     - наметить пути стимулирования эффективного развития налоговой системы Испании.

     При написании работы использовались учебники и статьи из журналов. Теоретической базой исследования явились работы следующих авторов: Вачнадзе Г.Н., Погорлецкого А.И., . Сумановский А.Ю. О и др.

     1 Теоретические аспекты развития налоговой системы Испании

     1.1 Сущность налоговой системы Испании

     Испания - одна из крупнейших и наиболее экономически значимых стран Европейского Союза. Все больше российских компаний ведут  деятельность на ее территории, например учреждают резидентные испанские  компании или инвестируют деньги в бизнес-проекты. Кроме того, Испания в некоторых случаях используется российскими компаниями как престижная транзитная юрисдикция для работы с офшорами.

     Структура налоговых обязательств, предусмотренных  законодательством Испании, очень  похожа на налоговую систему России. Но вместе с тем Испанию отличает большее разнообразие видов налогов и их ставок.

      Налоговая система Испании - одна из самых молодых  в Европе. Но настоящему она стала  создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

     Кроме того, испанская налоговая система  сформирована под влиянием деления  страны на самостоятельные субъекты. Так, Испания разделена на 17 автономных территорий с различной степенью свободы в вопросах установления и взимания налогов. Территории в свою очередь разделены на 56 провинций. Территориальное деление страны обуславливает разграничение налогов на федеральные, региональные и местные.

      Если  сравнивать две налоговые системы, то Российская налоговая система, насчитывающая долгую историю - со времен Екатерины II до советской модели - была окончательно сформирована с созданием единой централизованной системы налоговых органов в 1991-1992 годах и учреждением Государственной налоговой службы Российской Федерации в соответствии с законом РФ от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе Российской Федерации".

      В Российской Федерации преимущество такого способа налогообложения  малых предприятий оценили сравнительно недавно - в июле 1999 г. Введение единого  налога на вмененный доход позволяет государству практически полностью собирать налоги и значительно упростить налоговую документацию.

     1.2 Структура управления  налоговой системы  Испании

      Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 г., создан единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов. 

Таблица 1 - Экономика Испании включает в себя следующие позиции

      Налогообложение в Испании осуществляется на трех уровнях [13]: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций. На федеральном уровне в Испании взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования. Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму. Законодательством Испании установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации - 20 июня. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабочий день. Просрочка карается штрафными санкциями - определенный процент за каждый день. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60 % и 40 % в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

      Ставка  налога с юридических лиц в  Испании составляет 35 % . С 1992 г. для  усиления контроля за сбором налогов  с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (площадь помещения, количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.

     Налог на прибыль (корпоративный налог) по сути аналогичен российскому налогу на прибыль организаций. При его  взимании в налоговую базу включается прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и прирост имущества (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

     Ставка  налога на доход корпораций в Испании  достаточно высока - 35 процентов.

     Однако  существует и пониженная ставка (26%) для отдельного вида налогоплательщиков - кооперативов.

     В отличие от российского законодательства испанское дает возможность налогоплательщику воспользоваться разнообразными льготами по налогу на прибыль. За счет этого испанская компания может значительно снизить сумму налога к уплате. Но при этом общая сумма применяемых льгот не может превышать 35 процентов от начисленного налога.

     Так, налоговую базу можно уменьшить  на 90 евро за каждое вновь созданное  рабочее место. А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма  такого вычета увеличивается до 5000 евро в год на человека. Цель: мотивация работодателей на предоставление рабочих мест инвалидам.

     Также испанское законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей суммы налога на прибыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компания может получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), в кинопромышленность -25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку - от 5 до 10 процентов.

     С 2007 года льготы по налогу на прибыль  получили также компании, занятые  в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобная деятельность не льготировалась.

     Кроме того, с 2008 года предусмотрено сокращение размера общей ставки налога на прибыль  с 35 до 30 процентов.

     Отдельно  стоит рассмотреть налогообложение  дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачивает испанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке 35 процентов

     Декларации  по налогу на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в  год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

     В соответствии с требованиями Европейского Союза в Испании введен налог  на добавленную стоимость (испанская  аббревиатура -IVА). Порядок расчета НДС практически полностью идентичен российскому законодательству. Налогом облагается реализация товаров, работ, услуг внутри страны (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

     Как и в России, существует ряд видов  деятельности, которые освобождены  от налогообложения полностью. Это  банковские операции, медицинские услуги, страховая деятельность, аренда жилья. Освобождены от НДС и экспортные операции.

     Налоговых ставок несколько.

     Самая низкая - 4 процента. Она применяется  при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное  жилье, машины для инвалидов).

     Вторая  ставка - 7 процентов - применяется в  отношении реализации продуктов  питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении  профессиональной деятельности театров, музеев, выставок.

     Общая ставка налога (для всех прочих операций по реализации) - 16 процентов.

     В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться  документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Вторым  по значимости косвенным налогом Испании являются акцизы. Перечень объектов налогообложения в Испании соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т. д. То есть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовое использование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

      Существует  три вида налога: льготный - 3% (электроэнергия, транспорт медикаменты), средний - 6% и максимальный - 16%. Его выплачивают все без исключения граждане Испании и проживающие на ее территории иностранцы и туристы, поскольку налог входит в стоимость всех промышленных и продовольственных товаров, различных видов услуг, транспортных билетов. Ряд прямых налогов передан автономиям, в частности "налог на капитал" - наследство и собственность (независимо от местонахождения имущества - в Испании или за рубежом). В Испании  к ведению местных властей относятся налоги на автотранспортные средства, а также на строительные и инженерные работы. Автономные власти собирают налоги и на первом этапе оставляют их у себя. Затем эти средства и государственные отчисления распределяются между автономией, мэрией и муниципалитетами в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансировании.

      Налог на недвижимость устанавливается в  зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне. Мэрии и муниципалитеты самостоятельно устанавливают ставки налогов в  рамках существующих лимитов - от 0,4% до 1% (в Мадриде ставка составляет 0,4% кадастровой стоимости недвижимости; в Барселоне - 0,9%).  

Таблица 2 - Сравнительная таблица налогов в европейских странах

Продолжение таблицы 2

     Налог на недвижимость в Испании достаточно близок к российскому налогу на имущество. Однако объект испанского налога включает в себя исключительно недвижимое имущество (земельные участки и  здания). Налог является муниципальным, соответственно ставки и порядок взимания регулируются муниципальными органами. Базой налога на недвижимость является оценочная стоимость имущества, определяемая кадастровыми органами государства.

     Следует обратить внимание, что налог с  недвижимости, находящейся в собственности  компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5 процентов. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика. Можно сделать вывод, что испанское государство не считает для себя привлекательным получать инвестиции в недвижимость от компаний этой категории.

     Отдельно  юридические лица платят налог на передачу имущества. Данное налоговое  обязательство возникает у покупателя при приобретении основных средств (движимого или недвижимого имущества, используемого в предпринимательской  деятельности). При передаче движимого имущества ставка - 4 процента от суммы сделки, недвижимого имущества - 6 процентов от его кадастровой стоимости.

     С 1 января 2008 года в Испании действует система группировки плательщиков НДС, аналогичная обсуждаемой сейчас в России. Суть ее состоит в том, что компании холдингового типа должны будут платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохранит свой регистрационный номер плательщика НДС и продолжит подавать отдельную налоговую декларацию. Однако платить НДС в бюджет или получать возмещение налога из бюджета будет одна «доминирующая» компания холдинга.

     Налог при этом рассчитывается по специальным правилам. При последовательной реализации товара внутри холдинга от одной фирмы к другой сумма налоговых вычетов принимается равной входному НДС, начисленному при первоначальном поступлении товаpa из-за пределов холдинга. А суммой НДС к уплате считается сумма налога, начисленного при реализации товара за пределы холдинга.

     Эта мера должна упростить работу испанских налоговиков, поскольку им не придется оценивать сделки внутри группы компаний по рыночной цене, что сейчас является распространенной практикой.

     Такая система может оказаться полезной и самим холдингам, если некоторые  из компаний группы должны платить НДС, тогда как другие имеют право на возмещение налога из бюджета. Ведь если холдинг будет восприниматься не как группа налогоплательщиков, а как единый налогоплательщик, за счет входного НДС, сформированного на одной компании, появится возможность уменьшить налог к уплате другой компании. Кроме того, отсутствие необходимости проверки внутренних цен на «рыночность» серьезно упростит учет компаний, входящих в холдинг.

     Также группа компаний будет иметь возможность  отказаться от всех освобождений от НДС и взимать НДС со всех внутригрупповых сделок. Это может оказаться полезным, если часть юридических лиц группы полностью или частично освобождена от уплаты НДС и не может во всей сумме вычесть входной НДС по сделкам внутри группы. В таком случае наличие компаний, имеющих какие-либо освобождения от НДС, не повлечет необходимость платить налог в полной мере на этапе покупки товаров компанией холдинга, не имеющей освобождения.

     Если  же расчет НДС общий по холдингу, можно при уплате единого НДС  для всей группы учесть входной НДС именно для всего холдинга. Чтобы получить право перейти на новый порядок уплаты НДС, «доминирующая» компания должна быть налоговым резидентом Испании или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50 процентами доли в каждом из подчиненных юридических лиц (налоговых резидентов Испании или постоянных представительств иностранной компании).

     Хозяйствующим субъектам предоставляется возможность уменьшить размер суммы, взыскиваемой в форме налога на прибыль, в целях стимуляции деятельности в следующих областях:

     -исследований и развития (20 %-40 %);

     -экспорта (25 %);

     -инвестиций в культуру, кинематограф и издательство книг (20 %-5 %);

     -инвестиций в основные средства в целях защиты окружающей среды (10 %);

     -профессионального образования (5 %-10 %);

     -занятости инвалидов (480 000 евро в год на человека);

     Общая сумма применяемых льгот не может  превышать 35 %.

     Льготы  в связи с двойным налогообложением, в случае если доходы организации включают поступления от деятельности за пределами Испании, облагаемые налогом в месте их получения, заключается в возможности вычесть из суммы, удерживаемой в виде налога с организаций и предприятий, меньшую из следующих: