Налогообложение коммерческих организаций. 2

Негосударственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

МОСКОВСКАЯ  АКАДЕМИЯ  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

при Правительстве  Москвы

(НОУ ВПО МосАП)

Ярославский филиал

 

 

 

 

 

Факультет: Экономики и менеджмента

Специальность: «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Тема: «Налогообложение коммерческих организаций»

 

 

 

 

                                                                                    Выполнил студентка

                                                                                                 Заочной формы обучения

                                                                                                  Год 4

                                                                                                                 Белугина Елена Павловна

                                                                                                                               (фамилия, инициалы)

(подпись)

                                                                       Преподаватель:

                                                                         к.э.н. БазловаТ.Я.                                                                 

                                                                                                                                  (ученая степень, звание, фамилия, инициалы)

(подпись)

 

                                                                                     

 

 

 

 

 

 

 

 

Ярославль, 2012г.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения организаций

1.1 Экономическая сущность  и содержание налогов. Принципы  налогообложения

1.2 Виды налогов, их  классификация

2. Направления совершенствования  системы налогообложения организаций

2.1 Меры в области  налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов

Заключение

Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговая тематика постоянно  находится в фокусе внимания правительства  страны, обеих палат российского парламента и бизнеса, поскольку имеет первостепенное значение как для формирования бюджетов всех уровней, так и для развития экономики страны. Предпринятые в течение последних десяти лет преобразования позволили создать налоговую систему, которая адекватна состоянию российской экономики и в целом отвечает таким фундаментальным принципам, как стабильность, предсказуемость, эффективность и сбалансированность. Конечно, с оговорками: налоговая реформа еще не завершена и некоторые острые проблемы еще предстоит решать

Перед страной стоят  грандиозные задачи по реализации приоритетных национальных проектов в области  здравоохранения, образования, обеспечения  жильем, развития агропромышленного  комплекса, проведения структурных  преобразований в экономике, модернизации инфраструктуры, перехода на инновационный путь развития экономики, реформирования социальной сферы, включая пенсионную реформу и реформу обязательного медицинского страхования. Понятно, что при решении этих масштабных и сложных задач вряд ли можно обойтись без определенных изменений в налоговой сфере. Такие изменения должны касаться совершенствования как отдельных налогов, так и налогового администрирования. При этом Минфин России исходит из того, что налоговая и бюджетная системы страны должны быть сбалансирована налоговая нагрузка по сравнению с имеющейся, как минимум, не должна повышаться.

Сегодня уровень налоговой  нагрузки в России составляет примерно 35% валового внутреннего продукта, что  во многом обусловлено благоприятной  мировой конъюнктурой.

Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические  сферы страны и неразрывно связана  со многими элементами государственного управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная  реформа экономики, торгово-промышленная политика и другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни. В связи с этим, считаю выбранную тему курсовой работа актуальной и своевременной

Цель курсовой работы: Изучить содержание налогообложения коммерческих организаций РФ, исследовать действующую практику в России.

Для реализации поставленной цели необходимо обеспечить решение  следующих задач:

- изучить теоретические  основы формирования налоговой  политики в современных условиях;

- раскрыть содержание  налоговой политики, её роль в  формировании налоговой системы  государства;

- исследовать действующую  практику в России;

- раскрыть основные  налоги, особенности построения  налоговой системы и инструменты  регулирования налоговой политики;

- определить направления  и пути совершенствования формирования  налоговой политики и налоговой  системы государства на современном  этапе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы налогообложения организаций

 

1.1 Экономическая сущность и содержание налогов. Принципы налогообложения

Взгляды на сущность налогов  менялись в связи с экономическим  прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов  является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В ХУП-ХУШ вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги это исключительно источник доходов государства.. В XIX в. швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж.Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути – это страховой платёж граждан государству. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и другие рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршалл считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущности – это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.. Автор теории монетаризма американский экономист Д. Фридмен рассматривал налоги как регулятор денежного обращения. По мнению Н.И. Тургенева основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей Российские экономисты С Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства [Пансков, С.11].

Исходя из этих и подобных теорий налогообложения на протяжении столетий формировалось и определение самого понятия «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили определение налога.

Для конкретизации понятия  налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нём признаков, которые схематично представлены на рисунке

Признаки налога:

• Императивность
• Индивидуальная безвозмездность
• Законность
• Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства
• Абстрактность
• Относительная регулярность

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность  безусловной, полной и своевременной  уплаты налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет.

Индивидуальная безвозмездность  налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную  выгоду от государства. Это отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогами. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. В результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги в отличие от заёмных средств изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства. Выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим к налогам не относятся различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются налогами и штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты налога на другое лицо или на группу лиц.

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах. В частности, в ст. 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги взимаются только с законных операций, т.е. налоги характеризуются легитимностью.

Налог уплачивается в  целях финансового обеспечения  деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счёт налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

Признак абстрактности  налогов предполагает их поступление  на нужды всего государства, а  затем распределение по видам расходов. За счёт уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств – бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической  его уплате в установленные законом  сроки.

В соответствии с НК РФ (ст.8, ч.1, гл.1) под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налоги следует отличать от сборов, особенность которых состоит  в том, что их уплата является одним  из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий.

В налогах концентрируется  вся совокупность складывающихся в  любой национальной экономике интересов  вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

Из этого следует, что  налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой.

Налог

Экономическая категория 

Финансовая категория 

Правовая категория

Налог является экономической  категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой носят объективный характер и  имеют специфическое общественное назначение мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог такая же, экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

Вместе с тем налог  – это финансовая категория. Мобилизация  с помощью налогов части стоимости  совокупного общественного продукта и национального дохода и использование  ее посредством системы государственных  расходов представляют собой часть системы финансовых отношений.

Одновременно налог  является и правовой категорией. Императивная юридическая действенность налога составляет его основу как норма  права. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные  отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства.

Следует отметить, что  реализационные формы налогов на практике с учётом особенностей национальных экономик весьма многообразны.

Одновременно объединяющим началом всех налогов являются их элементы – это родовые признаки, отражающие социально – экономическую  сущность налога.

Элементы налогов

• Субъект налога
• Объект налогообложения
• Источник налога
• Единица обложения
• Налоговая база
• Налоговый период
• Налоговая ставка
• Налоговый оклад
• Налоговые льготы

Посредством элементов  в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая  процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. В экономической и финансовой литературе достаточно часто элементы налогов характеризуют как надстроечные инструменты, составляющие налоговый механизм.

Субъект налога, или налогоплательщик, это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог.

Объект налогообложения  это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные  виды доходов (прибыль, добавленная  стоимость, стоимость реализованных  товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ или услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Но только в случае возникновения права собственности на указанное экономическое основание у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д.

Следует подчеркнуть  неразрывную связь объекта обложения  со всеобщим исходным источником налога валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого  налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

Единица обложения (масштаб  налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в различных формах. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения, например, по уплате налога на добычу полезных ископаемых является объем добытого природного газа, по земельному налогу сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц рубль.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения представляет собой  налоговую базу. Необходимо иметь  в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой  по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть её, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или, как  её ещё называют, норма налогового обложения представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые  ставки могут быть твёрдыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Налоговые льготы полное или частичное освобождение от налогов  субъекта в соответствии с действующим  законодательством. В конечном счёте  налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно  в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи  государства и отдельного налогоплательщика. Функция (исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории проявление её сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории».

Каждая из выполняемых  налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции представляют собой  формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов  предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

Основная задача органов  власти состоит в том, чтобы при  умелом сочетании всех присущих налогу функций, исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.. Важнейшие четыре функции, при помощи которых государство активно использует налоги как инструмент рыночного управления экономикой приведены на рисунке 1.4

Функции налога

Фискальная Распределительная Стимулирующая Контрольная

Важнейшей функцией налога является фискальная, проявляющаяся  в обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция  налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в  тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определённую сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов  – контрольная. Она состоит в  необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т.е. уплате ими налогов своевременно и в полном объёме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

В основу современной  мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные  А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для её формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения.

Принципы налогообложения

• Равномерность 
• Определённость 
• Удобство уплаты 
• Дешевизна налогового администрирования

Указанные принципы актуальны  и сегодня, но их перечень дополнен принципами:

однократности налогообложения, когда один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определённый законом налоговый период;

обеспечения достаточности  и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства.

Принципы налогов реализуются  посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства и является составной частью налоговой политики.

Таким образом, налог  – обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

 

              

 

 

1.2 Виды налогов,  их классификация

Государство устанавливает  разнообразные виды налоговых платежей, используя различное функциональное назначение налогов, для достижения тех или иных целей. Налоговые системы государств имеют национальные особенности, формируемые в соответствии с определенными принципами. Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:

служить интересам государственной казны;

стимулировать, но ни в  коей мере не ограничивать предпринимательскую  активность хозяйствующих субъектов, т.е. заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;

Налоговая система это  совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Классификация налогов  имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчётность

В первую очередь следовало  бы остановиться на делении налогов  в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации, которая позволяет чётко определить содержание налогов, выявить в них общее и особенное, выработать условия обложения налогами и их взимания, т.е. соответствующие административно-финансовые меры.