Налогообложение малого бизнеса. 3

ВВЕДЕНИЕ

Финансово –  экономический кризис в совокупности с кризисом неплатежей и несовершенством  налоговой системы определили объективную  необходимость  проведения комплексных  мероприятий, направленных на реальное реформирование в области налогообложения малого бизнеса.

С точки зрения налогового администрирования удобнее  собирать налоги с крупнейших налогоплательщиков в отдельных отраслях экономики  в основном путем повышения ставок налогов. При этом из зоны налогов  контроля фактически выпадали тысячи субъектов хозяйственного оборота сегодня в условиях ощутимых потерь бюджетом всех уровней единственный выход – это научиться работать там, где налоговый контроль затруднен и где в рынках классического налогообложения не удается обеспечить высокого процента собираемости.

На мой  взгляд, актуальные задачи налоговой  политики требуют более жесткого подхода к определению прав и  обязанностей налогоплательщиков при  переходе на новую систему налогообложения, необходимостью совершенствования  налогового законодательства, касающегося субъектов малого бизнеса, применения различных форм налогообложения, способствующих их становлению, укреплению.

Таким образам, выбранная тема дипломной работы «Проблемы и перспективы совершенствования  налогообложения субъектов малого бизнеса», является достаточно актуальной, так как совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса -   это потенциальный резерв для развития малых предприятий, так и экономики Российской Федерации в целом.

Объектом  исследования являлись субъекты малого бизнеса.

Предметом исследования – использования субъектами малого бизнеса различных форм налогообложения.

При подготовке данной дипломной работы был использован  метод аналитического анализа.

Целью данной дипломной работы является анализ механизма  финансово – кредитной поддержки малого предпринимательства и рассмотрения перспектив развития систем налогообложения малого бизнеса.

1 Теоретические основы  налогообложения малого   бизнеса

1.1 Малый бизнес в  РФ: сущность деятельности, проблемы и  перспективы развития.     

Сохранение России как великой  державы с активным, дееспособным населением, эффективной экономикой, обеспечивающей высокие жизненные  стандарты возможно только на базе вначале оживления, а затем и  решительного подъема национального производства.

Опыт ведущих стран  мира, а также годы российских реформ показывают, что устойчивая стабилизация производства и возобновление экономического роста могут быть достигнуты при  быстром росте малого конкурентоспособного сектора экономики, использовании присущей ему инициативы. Поэтому переключение ресурсов государства с поддержки старых бесперспективных производств на стимулирование роста предпринимательства и частных инвестиций должно стать одним из ключевых моментов стабилизации и начала экономического подъема.

Государственная поддержка  предпринимательства представляет собой создание экономических и  правовых условий и стимулов для  развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях. С точки зрения предпринимателя, именно государство должно создавать условия, в которых он сможет эффективно достигать своих целей, таких, как максимизация прибыли, эффективность инвестиций, минимизация риска, защита собственности и личности. С точки зрения государства, предприниматель призван обеспечить реализацию целей более высокого порядка (рост общественного благосостояния, поддержание занятости, укрепление национальной безопасности).

В области пересечения  целей и интересов государства  и бизнеса может и должна осуществляться эффективная государственная политика в области малого предпринимательства.

Предприятия малого и  среднего бизнеса вносят весомый  вклад в развитие народного хозяйства  западных индустриальных стран, в обеспечение  социальной стабильности и благосостояния широких слоев населения. В цивилизованной рыночной экономике место и роль малого предпринимательства определяются его функциями и реальным вкладом в общественное развитие. Сегодня в развитых странах малое предпринимательство играет заметную роль в экономике:

малые предприятия производят основную часть внутреннего валового продукта во многих промышленно развитых странах (до 70 процентов в среднем  по странам ЕС, 61 процент – в  Японии, 40 процентов в США);

малое предпринимательство  обеспечивает работой большинство трудоспособного населения (72 процента в среднем по странам ЕС, 78 процентов - в Японии, 75,3 процента – в Южной Корее, 73 процента – в Италии, 54 процента – во Франции и США);

в сфере малого бизнеса  осуществляется большая часть всех инноваций, что способствует научно – техническому прогрессу;

малое предпринимательство  способствует формированию «среднего  класса»как важнейшего фактора социальной и политической стабильности общества.

Создание большого числа  новых малых и средних предприятий  в некоторых странах с переходной экономикой в центральной и восточной Европе, прежде всего в Польше, Венгрии, Чехии, Эстонии, Словении, привело к существенному ускорению процесса реформ в этих странах, а также к значительному уровню доходов населения. Вследствие этого усилилась конкурентоспособность этих стран на мировом рынке.

В России же сектор малой  экономики практически еще не создан, несмотря на то, что от 50 до 70 процентов предприятий по существующим критериям могут быть отнесены к  малым. Ни по своей роли и месту в экономике, ни по своей структуре отечественный малый бизнес не может сравниться с малыми предприятиями в странах с развитой рыночной экономикой.

По данным Госкомстата  и МНС России, сегодня в стране имеется около 5,5 миллионов субъектов  малого предпринимательства – малых предприятий (юридиче6ских лиц) и предпринимателей без образования юридического лица, а также фермерских хозяйств.

В городах России число  малых предприятий составляет 880 тысяч, на которых занято 6600 тысяч  работников (8,6 процентов всего занятого населения), около 4,5 миллионов человек занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью. В промышленной сфере число малых предприятий на конец 2001 года составляло 125 тысяч, по сравнению с 2000 годом оно сократилось на 6, 4 процента; в научно – технической сфере – 28 тысяч при сокращении на 7,4 процента.

В сельской местности  на конец 2001 года действовали 265,5 тысяч  крестьянских (фермерских) хозяйств, по сравнению с 1997 годом их число  уменьшилось на 5 процентов. Кроме  того, около 2,5 миллионов семейных подворных хозяйств также поставляет свою продукцию на рынок.

Общий вклад малого предпринимательства  в валовой внутренний продукт  России не превышает 11 процентов, а  совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20 процентов. Характерно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15 процентов, производит 30 процентов от общего объема выпуска товаров и услуг, обеспечивают занятость в среднем почти 21 процента от численности работающих.

По прогнозу Минэкономразвития  России темпы прироста численности  занятых в сфере малого предпринимательства  в ближайшие 2 – 3 года снизятся, число  малых предприятий уменьшится на 2 процента и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в валовой внутренний продукт составит не более 10 – 12 процентов.

Уровень развития малого предпринимательства в России, в  сравнении с промышленно развитыми  странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей России приходится в среднем  лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах – членах ЕС – не менее 30. Лишь Москва и Санкт – Петербург по плотности малого предпринимательства приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 малых предприятий и 23 соответственно.

Это свидетельствует о том, что в настоящее время малое предпринимательство пока еще не является реальным приоритетом государственной политики. Декларируется, но практически не решается задача наращивания предпринимательского ресурса и его целевого использования для ускорения экономического роста и улучшения социального климата в стране.

Формальные предпосылки  для развития малого бизнеса были созданы еще в конце 90 – х  годов: приняты соответствующие  федеральные законы и многочисленные подзаконные акты о государственной  поддержке малого предпринимательства, сформирована определенная инфраструктура обеспечения, образованы многочисленные ассоциации и общественные объединения предпринимателей. Органы власти всех уровней выразили готовность поддержать малое предпринимательство и снять все препятствия, мешающие его развитию. Однако в действительности состояние малого бизнеса оценивается всеми заинтересованными сторонами как весьма плачевное. Малое предпринимательство уже несколько лет фактически находится в фазе «нулевого роста».

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство при создании поддержки малого бизнеса, конкретных механизмов должно исходить из того, что малое предпринимательство является целью и средством развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Таким образом, современное  реформирование экономики России невозможно без развития и совершенствования  малого предпринимательства. Малые  предприятия могут сыграть решающую роль в создании рынка – в развитии конкуренции и ограничении монополизма крупных производителей, удовлетворении спроса на товары и услуги, сдерживании роста безработицы, внедрении новых технологий и подъеме отсталых в экономическом отношении регионов России. Малые предприятия проявляют несвойственную крупному бизнесу гибкость, лучше приспосабливаются к меняющимся условиям, способны работать в новых, стремительно развивающихся секторах производства, решать сложные социальные проблемы.

Именно в силу этих особенностей малого предпринимательства правительства большинства развитых стран Запада в 70-80-е годы пошли по пути реформирования экономики, отказываясь от прежней гигантомании, подавляющей естественную конкуренцию и подрывающей конкурентоспособность национальной экономики на мировом рынке, взяли на вооружение политику всесторонней поддержки малого бизнеса.

В России развитие малых  предприятий представляет собой  социально-экономическое явление, значение которого трудно переоценить. Абсолютный и относительный их рост на фоне общего спада производства и бедственного положения многих крупных отечественных предприятий в 1991-1995 годах, можно сказать спас страну от массовой безработицы, доказал возможность обеспечить за счет малых форм хозяйствования экономическую самостоятельность значительной части населения.

В настоящее время  почти треть населения России (примерно 15 миллионов человек или 25 процентов от общей численности  занятого населения), так или иначе  связана с малым бизнесом. Около 900 тысяч малых предприятий –  это несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства, прошедших серьезную школу выживания в российских условиях. Это делает малый бизнес весомым социально – экономическим явлением, а занятые в нем являются весьма активной частью общества. Здесь сосредотачиваются наиболее квалифицированные и образованные люди, в особенности те, чьи опыт и знания оказались невостребованными в системе государственной собственности. Они сделали свободный выбор, предпочтя самостоятельную предпринимательскую деятельность на свой риск работе по найму.

Российский малый бизнес обладает некоторыми отличающими его  от малого бизнеса большинства зарубежных стран особенностями. Наиболее значительными  из них являются:

совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;

стремление к максимальной самостоятельности, в то время как  значительная часть зарубежных малых  предприятий работает на условиях субподряда;

общий низкий технический  уровень и низкая технологическая  оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;

высокий уровень квалификации кадров малого бизнеса в связи  с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;

низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;

высокая степень приспособляемости  к сложной экономической обстановке, усугубляемой дезорганизацией в  системе государственного управления и нарастающей криминализацией  общества;

неразвитость системы  самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого предпринимательства;

работа в условиях отсутствия полной и достоверной  информации о состоянии и конъюнктуре  рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.

Многие характерные  особенности становления малого предпринимательства в России напрямую связаны с основными проблемами , мешающими развитию малого бизнеса  и способствующими сокращению численности  субъектов предпринимательства  в настоящее время.

Поэтому одной из важнейших задач государства на сегодняшний день является всестороннее стимулирование развития малого бизнеса, ведь поддерживая организацию малого предпринимательства, оно тем самым поддерживает само себя.

Невозможно переоценить  роль малого бизнеса в развитии экономики. Малое предприятие не знает себе равных там, где важнее всего индивидуальный подход к потребителю в изменяющихся рыночных условиях. Малые предприятия могут сыграть незаменимую роль в расширении использования в экономике достижений научно-технического прогресса. Они обладают способностью быстро перестраиваться на создание новой технологии. Именно поэтому, почти каждое третье малое предприятие США занимается разработкой и реализацией новых идей, изобретений и патентов. В целом все малые предприятия быстрее внедряют инновации и эффективнее их используют.

Высокая степень приспособляемости  к существующим трудностям, гибкость и мобильность малых предприятий  дают им возможность создавать основу местной экономики, благотворно  влиять на развитие средних и малых городов. Предприниматели, работающие в малом бизнесе, проявляют незаурядные способности в поиске и использовании местных сырьевых, людских и финансовых ресурсов. При этом мобилизуется в данном регионе все, что возможно никогда не было бы востребовано крупными предприятиями. В результате снижается социальное напряжение, связанное с отсутствием работы и средств к существованию. Поэтому государство и местные органы власти должны способствовать развитию малых предприятий, регулировать эти процессы.

В нынешних условиях именно малые предприятия способны наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места  и обеспечить приток «живых» денег  в бюджеты всех уровней. В конечном итоге малое предпринимательство  должно стать базой, способной сформировать средний класс – основу стабильности российского общества. Однако государство, лишь на словах признавая огромное значение малого бизнеса для экономики страны, за период экономических реформ не смогло создать необходимых условий для его свободного развития. Напротив малому предпринимательству приходится пробивать путевку в жизнь в очень сложных и непростых условиях. Сложившаяся безразличная практика по отношению к малому предпринимательству со стороны государства, помощь на словах, а не на деле не только опасна, но и противоречит интересам общества. В связи с этим появилась необходимость решительного поворота к проблемам предпринимательского сектора экономики, особенно малого.

В таблице 1 приведены  данные социологических опросов предпринимателей, проведенных журналом «Эксперт» о степени значимости проблем для малого бизнеса.

Таблица 1 – Основные проблемы малого предпринимательства  в России

Из таблицы 1 видно, что из всего количества проблем, стоящих перед предпринимателями, наиболее сложной и требующей незамедлительного решения является проблема налогообложения.

К сожалению, нынешняя налоговая  политика в области малого бизнеса  отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо коррелирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте. Отмеченный факт во многом объясняет бюджетные проблемы как России, так и субъектов в ее составе, так как, имея очень невысокий уровень экономического развития, по бюджетной нагрузке страна находится на уровне США.

Сейчас совершенно ясно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются исправно платить налоги, является делом бесперспективным. Мало того, практика показала, что необходимо снижать для этой категории плательщиков налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание законодателей, и исполнительной власти, и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто  всеми правдами и неправдами, скрывает свои доходы, минимизируя уплачиваемые налоги, или не платят их вообще.

В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателях, работающих в сфере торговли, общественного  питания, бытового обслуживания населения, а также занимающихся ремонтно-строительной и некоторыми другими видами деятельности. Это, в основном, представители так называемого малого бизнеса и индивидуальные предприниматели.

На сегодняшний день положение с налогообложением субъектов  малого предпринимательства осложняется  тем, что до сих пор понятие субъекта малого бизнеса дано лишь в Федеральном законе от 14.06.95 года №88 – ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с данным законом к субъектам малого предпринимательства относятся индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает:

в промышленности – 100 человек;

в строительстве – 100 человек;

на транспорте – 100 человек;

в сельском хозяйстве  – 60 человек;

в научно – технической  сфере – 60 человек;

в оптовой торговле – 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения  – 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Несмотря на то, что  данным законом предусмотрена разработка порядка постановки на учет субъектов  малого предпринимательства, в нормативных  документах особый статус этих субъектов  не получил отражения. Нет понятия  малого предпринимательства и в Налоговом кодексе.

Отсутствие четких критериев  отнесения субъектов хозяйственной  деятельности к субъектам малого предпринимательства ведет к  усложнению ситуации в области налогообложения  малого бизнеса.

В этой связи, с учетом многочисленности данной группы плательщиков (численность малых предприятий в России составляет около 900 тысяч) необходимо закрепить законодательно в налоговых документах понятие субъекта малого предпринимательства и внести в Налоговый кодекс специальную главу о налогообложении малого бизнеса, в которой будет дано описание налоговых режимов для малого предпринимательства.

1.2 Особенности налогообложения  малых предприятий

В связи с государственной политикой  стимулирования малого и среднего бизнеса  в России для предприятий и организаций, получивших статус «малое предприятие», установлен особый режим исполнения налоговых обязательств.

Малые предприятия вынуждены  уплачивать значительное количество налогов  и сборов, отслеживая все изменения  налогового законодательства, вести бухгалтерскую отчетность по общеустановленным стандартам и представлять в  налоговые органы большое количество расчетов.

К 2003 году в России сложились  и действуют три системы налогообложения  малых предприятий:

1. Малые предприятия могут уплачивать налог на прибыль организаций и другие налоги в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
2. Малые предприятия могут уплачивать единый налог на вмененный  доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.
3. Они могут уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности (НК РФ, глава 26.2.).

В соответствии с главой 26.2. Налогового Кодекса РФ с 1 января 2003 года действуют новые правила  налогообложения малых предприятий. По существу, сохраняется, правда, в несколько измененном виде, уже действующая упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Однако в новом варианте она имеет ряд отличий от действующей до 1 января 2003 года.

Она предусматривает  замену основных пяти налогов :

• налога на прибыль,
• налога на добавленную стоимость,
• налога с продаж,
• налога  на имущество предприятий,
• единый социальный налог в части Фонда медицинского страхования, Фонда социального страхования и Федеральной части Пенсионного Фонда.

Одним налогом с одновременным снижением ставки : вместо действующей 10 % с выручки устанавливаются 6 % от дохода или 15 % от дохода за минусом расходов. Причем, налогоплательщик сам выбирает удобный для него налог

Объект налогообложения.

Перейти на упрощенную модель налогообложения налогоплательщики могут в добровольном порядке, при условии, что их деятельность будет соответствовать ряду требований, основное из которых – доход налогоплательщика за год не должен превышать 15  млн. руб.

Налогоплательщики, которые  перешли на  упрощенную систему, ведут упрощенный учет показателей своей деятельности, необходимых для начисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Наряду с применением  упрощенной системы налогообложения, малые предприятия  могут  применять систему в виде единого налога на вмененный  доход для определенных видов деятельности. Ее сущность состоит в том, что субъекты малого предпринимательства будут уплачивать налог, исходя не из фактически полученных доходов, а из  суммы «вмененного дохода», рассчитываемый с учетом совокупности факторов, которые влияют на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога, а будут  уплачивать  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом список видов  деятельности сократился почти в 2 раза.

Платеж перестал быть авансовым, т. е. уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа  первого месяца следующего налогового периода.

Кроме указанных выше систем налогообложения малые предприятия могут применять общепринятую (традиционную) систему налогообложения, по которой они являются плательщиками следующих основных налогов :

• налога на добавленную стоимость,
• налога на прибыль организаций,
• налога на имущество предприятий,
• транспортного налога, который введен в действие с 1 января 2003 года,
• налога с продаж,
• земельного налога,
• единого социального налога,
• налога на добычу полезных ископаемых,
• ряда других налогов.

Налог на добавленную  стоимость и налог с продаж относятся к косвенным налогам. Предприятия, уплачивающее налог, включает его в цену товаров, работ, услуг, тем самым, перекладывая его на потребителей. Но предприятие может увеличивать цену   товара лишь до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высокой, то спрос сократится, часть покупателей переключится на товары увеличивать цену товара лишь до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высокой, то спрос сократится, часть покупателей переключится на товары других производителей, часть товары - заменители. Таким образом, чтобы удержать потребителей, предприятию приходится сохранить уровень цен, уменьшая свою прибыль на сумму налога. НДС влияет на цену продукции, а следовательно, и на спрос. При эластичном спросе на товар большую часть налога вынужден нести продавец, потому что увеличить цену, теряет покупателей, а если продавец имеет возможность переложить часть налога на потребителя, т.к. величина спроса слабо зависит от цены (например, электрические лампочки, хлеб и т.д.). Но, малые предприятия стараются все же избежать уплаты НДС, т.к. с его исчислением и уплатой связано много проблем. В том случае, если предприятие работает с населением, то ему выгодно не платить НДС, и оно пользуется предоставленной  Налоговым Кодексом Российской Федерации льготой. Если же малое предприятие работает исключительно с организациями, то ему выгодно платить НДС, иначе он потеряет клиентов. Это один из основных поводов, почему малые предприятия не переходят на упрощенную систему налогообложения.

Уплачивая налоги по традиционной системе налогообложения малые  предприятия могут освобождать  от уплаты НДС в том случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца  сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога и налога с продаж не превышая в совокупности один миллион рублей.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ, которая внесла существенные изменения в порядок налогообложения прибыли.

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые  предприятия, осуществляющие  производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных  товаров, товаров народного потребителя, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств, строительство объектов жилищного, производственного, социального назначения при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).