Налогообложение малого бизнеса. 7

      Федеральное агентство по образованию

      Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

      «поволжский ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА» 
 
 

Кафедра «Финансы и кредит» 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 

ТЕМА: «Налогообложение малого бизнеса» 
 
 
 

Работу  выполнил: студент

гр. Фз-401 Зорина Анастасия

Работу  проверил: к.э.н.,

Филатова  В.А. 
 
 
 
 
 

     Введение

     В настоящее время малый бизнес – перспективы это всепоглощающее явление. Каждым современный человек  должен быть если уж не вовлеченным в него, то хотя бы полностью осведомленным в этой области, ведь по статистике, только в нашей стране, в этом бизнесе занята третья часть населения.

     Развитие  малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В «Основных направлениях налоговой политики на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики». В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения.

     Наиболее  действенным способом поддержки  малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

     Таким образом, развитие малого предпринимательства  имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов  населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста.

     В современной мировой экономике  насчитывается 50 миллионов фирм –разнообразных предпринимательских структур, из которых 78% относятся к малому предпринимательству. Свыше 20 миллионов фирм функционирует в США. В странах Европейского Союза насчитывается 23 миллиона малых предприятий, которые обеспечивают 70% занятости в частном секторе, дают 57% общего оборота и 53% добавленной стоимости. В Японии насчитывается свыше 7 миллионов малых предприятий. Малое предпринимательство производит 70% ВВП Японии и 73% ВВП Италии.

     Большое влияние на развитие малого предпринимательства  оказывает налогообложение. Определяя  объем взимаемых налогов с  субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

     Мировой опыт свидетельствует о наличии  двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчета, второй подход заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения.

     Российская  практика применения специальных режимов  налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы  налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности) и общего режима налогообложения показала, что отдельные положения данных режимов налогообложения содержат серьезные проблемы, которые нуждаются в решении.

     Таким образом, актуальность данной работы обусловлена  несовершенством налогообложения  субъектов малого предпринимательства.

     Объект  данной работы – налогообложение малого бизнеса.

     Целью работы является рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения малого предпринимательства  и анализ действия механизма применения специальных режимов налогообложения  субъектами малого предпринимательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. ДЕЙСТВИЯ МЕХАНИЗМА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

     2.1. Упрощенная система налогообложения

      Снижение  налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления  отчетности, создание благоприятных  условий для легализации (введения в правовое поле) субъектов малого предпринимательства являются необходимыми условиями для развития малого бизнеса в России и представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора рыночной экономики.

      В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

      Применение  УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В таблице дополнительно к единому налогу представлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.[22,361]

      Таблица 2.1.

      Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме УСН

     Как и в прежнем законодательстве, в главе 26.2 НК РФ установлено, что  переход к УСН или возврат  плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке.

     Возможность применения УСН уже не увязана  с наличием у организации статуса субъекта малого предпринимательства, как это было до 2003г., что расширяет круг ее потенциальных плательщиков. При этом в законодательстве установлены ограничения по праву применения УСН. Итак, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн.руб. (без учета НДС). Указан перечень организаций, не имеющих право применять УСН (например, банки, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг).

     В НК РФ предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный.

     При кассовом методе для исчисления налоговой  базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.

     При накопительном методе главным для  исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных  прав и обязательств. Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.

     Объектом  налогообложения признаются: доходы; или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках и/или в кассу). Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, имеют право  уменьшать (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

     Существенная  особенность УСН состоит в  том, что порядок ее применения увязан с правилами исчисления налога на прибыль организаций, определенными главой 25 НК РФ. Иными словами, при выборе любого объекта налогообложения плательщик формирует его на основании порядка, определенного в указанной главе НК РФ. При этом плательщик УСН обязан вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, налоговый учет, иметь первичные документы и аналитические регистры налогового учета. Кроме того, налогоплательщики УСН не освобождаются от обязанностей ведения кассовых операций в соответствии с действующим порядком, они обязаны вести учет средней численности работников по установленным правилам.

     Ставки  налога составляют: в случае если объектом налогообложения являются доходы – 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. По действовавшему до 01.01.2003г. порядку ставки составляли соответственно 10 и 30%, т.е. произошло относительное снижение налогового бремени.

     Налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки выбранного объекта налогообложения, рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней, в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов, в соответствии в бюджетным законодательством РФ.

     Для бюджетной системы РФ в целом  значение УСН невелико. Однако для  органов местного самоуправления этот налог постепенно становится важным доходным источником, учитывая, что  с 2006 года почти вся его сумма будет зачисляться в местные бюджеты. Так, поступления от УСН в бюджет Самарской области в 2007 году составили 1 107 858 000 рублей, или 1,76% от общей суммы доходов бюджета.[1]

     К сожалению, налоговая практика по УСН  содержит массу спорных моментов, и многочисленные вопросы плательщиков УСН в адрес налоговых органов тому подтверждение. Отмечается следующий парадокс: для прежних плательщиков УСН новая версия оказалась гораздо сложнее, а для тех, кто переходит с общей системы, - несколько проще. Очевидно следующее: УСН не является «простой» и «прозрачной» для плательщиков, поэтому совершенствование законодательства по УСН будет продолжаться.

     Проанализировав арбитражную практику за 2007 год, можно  сказать, что наиболее часто встречаются  споры, связанные с переходом предпринимателя на УСН и уплатой НДС. Наиболее часто принимаемые судами решения:

     - Признавая недействительным решение  налоговой инспекции о невозможности  применения вновь зарегистрированным  предпринимателем упрощенной системы  налогообложения, суд отклонил доводы налоговой инспекции о пропуске предпринимателем пятидневного срока подачи соответствующего заявления с даты постановки его на учет в налоговом органе. Суд исходил из того, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и ст. 346.13 НК РФ не содержит указания на последствия несоблюдения срока подачи заявления о применении УСН. Кроме того, предпринимателем не осуществлялась деятельность с момента постановки на налоговый учет и до подачи заявления о переходе на УСН.

     - Действовавший запрет на применение УСН (подп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) был установлен лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД, что не означает запрета применять УСН по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.

     - Налогоплательщик, перешедший на  УСН и выделяющий в счетах-фактурах  НДС отдельной строкой, не подлежит  привлечению к ответственности  за непредставление деклараций  по НДС (ст. ст. 119, 122 НК РФ) и неуплату НДС в бюджет, поскольку субъектом ответственности является налогоплательщик; а лицо, перешедшее на УСН, плательщиком НДС не признается.

     Упрощенная  система налогообложения, в отличие  от системы налогообложения в  виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

     2.2. Особенности применения упрощенной  системы налогообложения индивидуальными  предпринимателями на основе  патента

     УСН на основе патента могут применять  те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. Кроме того, п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать на основе патента.

     Упрощенная  система налогообложения на основе патента на территории Самарской  области применяется в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

     1) пошив и ремонт одежды и  других швейных изделий;

     2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

     3) изготовление и ремонт вязаных  изделий;

     4) пошив и ремонт изделий из  меха (в том числе головных  уборов);

     5) пошив и ремонт головных уборов  из фетра, ткани и других  материалов;

     6) изготовление и ремонт обуви  (в том числе валяной);

     7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

     8) изготовление искусственных цветов  и венков;

     9) изготовление, сборка, ремонт мебели  и других столярных изделий;

     10) изготовление и ремонт ковровых  изделий;

     11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;

     12) изготовление и ремонт рыболовных  приспособлений (принадлежностей);

     13) ремонт часов и граверные работы;

     14) изготовление и ремонт игрушек  и сувениров;

     15) изготовление и ремонт ювелирных  изделий;

     16) выделка и реализация шкур;

     17) чистка обуви;

     18) фото-, кино- и видеоуслуги;

     19) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной  аппаратуры, компьютеров;

     20) изготовление, установка и ремонт  надгробных памятников и ограждений;

     21) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

     22) парикмахерские и косметические  услуги;

     23) перевозка пассажиров и грузов  на автомобильном и водном  транспорте, включая паромную перевозку;

     24) мойка автотранспортных средств;

     25) музыкальное обслуживание торжеств  и обрядов, услуги тамады;

     26) ремонт и настройка музыкальных  инструментов;

     27) выполнение живописных работ  (портреты, пейзажи, натюрморты и  другие аналогичные работы);

     28) машинописные работы;

     29) прокат и реализация видео-  и аудиокассет, видео- и аудиодисков;

     30) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;

     31) услуги по стирке, глажению, химической  чистке изделий;

     32) ремонт квартир;

     33) художественно-оформительские и  дизайнерские работы;

     34) чертежно-графические работы;

     35) переплетные работы;

     36) услуги по приему стеклопосуды  и вторичного сырья, за исключением  металлолома;

     37) резка стекла и зеркал;

     38) банные услуги, услуги саун и  соляриев;

     39) выпечка хлебобулочных и кондитерских  изделий;

     40) сдача в аренду квартир и  гаражей;

     41) ветеринарное обслуживание;

     42) ритуальные услуги.

     Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности и вести расчет стоимости патента, а также право выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту – остается за субъектами РФ.

     На  предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные  ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

     Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

     Форма патента утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

     Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  РФ по каждому из видов предпринимательской  деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.

     В соответствии с Законом от 26.09.2006г. «Об упрощенной системе налогообложения  на основе патента на территории Самарской  области» размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода:

     - для видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктами 1-20, 22, 25-38, 41, 42 – 102 000 рублей;

     - для видов предпринимательской  деятельности, предусмотренных пунктами 21, 24 статьи – 163 000 рублей;

     - для вида предпринимательской  деятельности, предусмотренного пунктом 23 статьи - 81 000 рублей;

     - для вида предпринимательской  деятельности, предусмотренного пунктом  39 – 37 000 рублей;

      - для вида предпринимательской  деятельности, предусмотренного пунктом  40 – 30 000 рублей.

      В случае если вид предпринимательской  деятельности входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

      Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента производят оплату одной трети стоимости патента. Например, индивидуальный предприниматель, получивший патент с 1 апреля на полугодие, производит оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 апреля.

      В соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента  производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Исходя из условий предыдущего примера, предприниматель обязан оплатить оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3 стоимости) не позднее 25 октября.

      Патент  выдается при соблюдении следующих  условий:

      - если общее число работников, занятых в организации, не превышает  предельной численности, установленной  в соответствии с настоящим  Федеральным законом;

      - если организация не имеет  просроченной задолженности по  уплате налогов и иных обязательных  платежей за предыдущий отчетный период;

      - если организацией своевременно  сданы необходимые расчеты по  налогам и бухгалтерская отчетность  за предыдущий отчетный период.

      Патентная система применима прежде всего  в торговле и в бытовом обслуживании населения. Все предприятия торговли, оптово-розничные товарные рынки, торговые точки и предприятия бытового обслуживания и общественного питания согласно закону должны вести сложную бухгалтерскую документацию, подвергаясь при этом периодическим проверкам со стороны налоговой инспекции. Упрощенная система в этом случае "не работает". Не менее половины, а то и две трети выручки проходит мимо кассовых аппаратов. Серьезные неудобства в деятельности мелких предпринимателей сочетаются со значительными потерями для бюджета. Попавшиеся на нарушении налогового законодательства подвергаются громадным финансовым санкциям, порой способным полностью разорить мелкого предпринимателя. При этом вопреки бытующему мнению не следует думать, что любой, кто нарушает закон, делает это специально и сознательно. Малое предприятие просто не в состоянии нанять квалифицированного бухгалтера, успевать отслеживать все тонкости непрерывно меняющегося налогового законодательства. А индивидуальному предпринимателю это тем более не под силу.