Налогообложение малого бизнеса. 5

Содержание

Введение3

1. Сущность и перспективы специальных налоговых режимов для малого бизнеса 4

1.1 Сущность и роль специальных налоговых режимов 4

       1.2 Перспективы функционирования специальных налоговых режимов6

   2. Налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства11

       2.1 Особенности налогообложения при применении общеустановленного режима налогообложения малого бизнеса11

       2.2 Особенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения 15

   3. Пути решения проблем развития малого бизнеса 21

       3.1 Изменение законодательной базы в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства 21

       3.2 Применение зарубежного опыта в России25 

Заключение29

Список использованной литературы 30

Приложения31

Введение

Развитие малого предпринимательства  в России является одним из важнейших  направлений решения экономических  и социальных проблем на федеральном  и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая  помогает продвигать экономику любой  страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое  развитие государства. Сегодня малое  предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес это  всего 12% ВВП России, в то время  как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз  выше. Таким образом, рассматриваемая  тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения  устойчивого экономического роста  в Российской Федерации.

Стабильность системы  налогообложения позволяет предпринимателю  увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и  ставки налогообложения в предстоящем  периоде, невозможно рассчитать, какая  же часть ожидаемой прибыли уйдет  в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Актуальность темы работы обусловлена тем, что проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система – основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции.

Целью курсовой работы является исследование существующих специальных  налоговых режимов в РФ для  субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и  перспективы развития.

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

- рассмотрение сущности  специальных налоговых режимов  и перспективы их дальнейшего  функционирования;

- рассмотрение общего  режима налогообложения субъектов  малого предпринимательства и  совокупности налогов, уплачиваемых  при этом режиме;

- исследование применения  упрощенной системы налогообложения;

- рассмотрение проблем малого бизнеса и путей их решения.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили работы отечественных  и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты

1. Сущность и  перспективы специальных налоговых  режимов для малого бизнеса

1.1 Сущность и  роль специальных налоговых режимов

Общий режим налогообложения  предполагает уплату налогоплательщиками  федеральных, региональных и местных  налогов. Федеральные налоги действуют  на территории всех регионов России, а  региональные - только в тех, где  законодательный орган принял специальный  закон об их введении, устанавливающий  ставки, формы отчетности и сроки  уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов  власти.

Однако для поддержки  малого бизнеса необходимо установление такого порядка налогообложения, который  позволил бы улучшить экономическое  состояние существующих малых предприятий  и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Установление специальных  налоговых режимов в отношении  субъектов малого и среднего бизнеса  продиктовано необходимостью учета  при налогообложении, учитывая направления  их деятельности и объемов¹.

Под специальным налоговым  режимом понимается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах. Порядок установления специальных  налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установлении специальных  налоговых режимов законодателем  определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые  льготы. Ведь для отдельных категорий  хозяйствующих субъектов, либо субъектов  отдельных сегментов национальной экономики это, как правило, бывает продиктовано стимулированием и  улучшением регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

Специальные налоговые режимы создавались для целей учета  особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения  от уплаты налогов, оптимизации механизма  налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система  налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов  в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками².

Одной из важных задач, стоящих перед  экономикой России, является укрепление и развитие среднего и малого бизнеса, а также стимулирование данных процессов. На реализацию поставленной задачи было направлено введение в налоговую  систему Российской Федерации специальных  налоговых режимов, предусматривающих  особый порядок их налогообложения. Целью выработки и реализации концепции единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, было создание наиболее благоприятных  условий для деятельности хозяйствующих  субъектов - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Специальный налоговый режим  следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как  особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый  режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны, ее  содержание составляет движение  стоимости (объективные финансовые  отношения) в налоговой форме;

- с другой стороны,  — это категория особой организации  налогообложения, строящаяся на  специальных принципах, и управления  налоговым процессом в строго  определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции  налогов. Наиболее общепризнанными  в научной среде считаются  две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение  не только субъектов, но и объекта  исследуемого явления. Таковым выступает  специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый  режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких  базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются  в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого  налога. Именно это и позволяет  отделить специальные налоговые  режимы от системы налоговых льгот  в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для  минимизации налогов, зачастую, в  нарушение принципов налогообложения. Специальный налоговый режим может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта³.

Налоговое регулирование  в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей  системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно  влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению  с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности  специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения  единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой  регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или  иной деятельности, попадающей под  специальный режим, к примеру, некоторые  виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой  базы доход малого предприятия или  натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

1.2 Перспективы  функционирования специальных налоговых  режимов

В Налоговый кодекс Российской Федерации готовятся серьезные  поправки, касающиеся ЕНВД и упрощенной системы налогообложения. На сайте Министерства финансов России был размещен проект закона о внесении изменений в НК РФ, которые касались введения главы, посвященной упрощенной системе налогообложения на основе патента и отмене ЕНВД.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее  – ГД РФ) принят в первом чтении проект Федерального закона «О внесении изменений  в статью 18 части первой и часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», предусматривающий ряд положений, направленных на совершенствование упрощенной системы налогообложения, в том числе выделение в отдельный специальный налоговый режим патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, а также поэтапную отмену системы налогообложения в виде ЕНВД.

В настоящее время в  Правительстве РФ рассматривается  вопрос об увеличении предельного размера  доходов, позволяющего налогоплательщикам применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с планом работы ГД РФ предполагается, что названный  законопроект будет принят на осенней  сессии ГД РФ.

Проектом названного федерального закона предусмотрено выделение  патентной системы налогообложения  в отдельную главу 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.

При этом законопроектом предусматривается  сохранить право введения патентной  системы налогообложения за законодательными (представительными) органами субъектов  Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми будет определяться:

   1. перечень видов  предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  патентная система налогообложения  в пределах перечня видов предпринимательской  деятельности, указанных в главе  26 НК РФ;

   2. размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, минимальный размер которого не может быть менее 100 000 руб., а максимальный размер не может превышать 500 000 руб. Размер указанного дохода предлагается индексировать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  может применяться патентная  система налогообложения, законопроектом сокращен с 69 видов предпринимательской  деятельности, предусмотренных статьей 346.25.1 НК РФ, до 47 за счет их укрупнения. Одновременно вводятся новые виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в том числе розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 кв. м по каждому объекту организации торговли (п. 45), розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п. 46) и услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (п. 47).

Законопроектом предлагается сохранить действующий в настоящее  время добровольный переход индивидуальных предпринимателей на патентную систему  налогообложения. При этом предусматривается  увеличение средней численности  наемных работников, привлекаемых индивидуальными  предпринимателями, с пяти до десяти человек.

Предполагается внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающих зачисление налога, уплачиваемого в связи с применением  патентной системы налогообложения, в размере 10 процентов в бюджеты  субъектов Российской Федерации, а 90 процентов – в бюджеты муниципальных  районов и городских округов.

Кроме того, предлагается внести изменения в Федеральный закон  от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»  в части освобождения индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков патентной системы налогообложения  от обязанности применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или  другого документа, подтверждающего  прием денежных средств).

В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю  налоговым органом патент на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности, предусмотренных п. 2 указанной статьи НК РФ.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет более  одного вида предпринимательской деятельности, подпадающего под действие упрощенной системы налогообложения на основе патента, то такой индивидуальный предприниматель  должен получать патент по каждому  из осуществляемых им видов предпринимательской  деятельности.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения  на основе патента, утрачивает право  на ее применение, если по итогам налогового периода его доходы превысили  размер доходов, установленный п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (60 млн руб.).

Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы  налогообложения на основе патента  ведут налоговый учет доходов  в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина  России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении  форм Книги учета доходов и  расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Индивидуальные предприниматели  ведут Книгу учета доходов  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения  на основе патента, в которой в  хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом отражают все хозяйственные  операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Если налогоплательщик получал  несколько патентов, то предельный размер доходов, ограничивающий право  на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента, определяется применительно  к каждому виду деятельности, на который был выдан соответствующий  патент.

В случае превышения установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ размера доходов  индивидуальный предприниматель считается  утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий  режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

При нарушении условий  применения упрощенной системы налогообложения  на основе патента индивидуальный предприниматель  теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который  был выдан патент (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, при наличии  нескольких патентов, срок которых  не истек, и превышения предельного  размера доходов по одному из видов  деятельности налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента, в том числе и по тем видам  деятельности, по которым ограничения  соблюдаются. В таком случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения с начала того периода, который был указан в патенте, являющемся самым ранним по сроку  действия из применяющихся патентов на момент нарушения.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом  налогообложения, исчисляются и  уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Что касается ЕНВД, то проектом названного федерального закона предлагается поэтапная отмена системы налогообложения в виде ЕНВД, предусмотренной главой 26.3 НК РФ.

Так, с 01.01.2013 предлагается отменить систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской  деятельности в сфере розничной  торговли, осуществляемой налогоплательщиками  через магазины и павильоны с  площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации  торговли, и в сфере оказания услуг  общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На период с 1 января по 31 декабря 2012 года применение системы  налогообложения в виде ЕНВД в  отношении указанных видов предпринимательской  деятельности предлагается разрешить  налогоплательщикам со среднесписочной  численностью работников, не превышающей 50 человек⁴.

С 01.01.2014 главу 26.3 «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» НК РФ предлагается признать утратившей силу в целом.

При этом законопроектом предусматривается  совершенствование патентной системы  налогообложения, которая выделяется с 01.01.2012 в отдельную главу 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.

Таким образом, в период 2012–2014 годов одновременно будут действовать  патентная система налогообложения  и система налогообложения в  виде ЕНВД. При этом виды предпринимательской  деятельности, на которые распространяются указанные системы налогообложения, во многом совпадают. В связи с  этим законопроектом предусмотрено, что  выбор между данными режимами налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.

Что касается опасения налогоплательщиков, то примерно половина налогоплательщиков выступает за отмену ЕНВД, аргументируя это тем, что при его применении не учитываются фактическая доходность их предпринимательской деятельности, что негативно сказывается на их финансовом состоянии. Другая половина налогоплательщиков придерживается диаметрально противоположной точки зрения, считая, что отмена ЕНВД приведет к увеличению налоговой нагрузки и также негативно отразится на их финансовом состоянии.

2. Налогообложение  деятельности субъектов малого  предпринимательства

2.1 Особенности налогообложения при применении общеустановленного режима налогообложения малого бизнеса

Общепринятая система  налогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для  работы малых предприятий. Размер налогов  и платежей во внебюджетные фонды, относимых  на себестоимость оказываемых услуг, составляют в среднем одну четверть от общей суммы затрат. Налоги, уплачиваемые в бюджет за счет предприятия, находятся  на уровне суммы внереализационных  расходов, а удельный вес налогов  и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составляет около половины выручки от основной деятельности предприятия.

Говоря о существующих налоговых льготах для малых  предприятий, отметим льготы по налогу на прибыль. При введении в действие Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий” было предусмотрено, что, помимо общих льгот, в первые два года после регистрации не уплачивают налог на прибыль субъекты малого предпринимательства: по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления и т.д., к тому же удельный вес дохода или выручки от данной деятельности должен быть достаточно высоким, если не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции; производства продовольственных товаров⁵. Но прежде чем, применять данную льготу необходимо соответствовать определенным критериям отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, и тут возникают некоторые вопросы.

В соответствии со ст. 3 Закона N 88-ФЗ под субъектами малого предпринимательства  понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, общественных и  религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность  работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности, в строительстве, на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве  и научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле  и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях  и при осуществлении других  видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 88-ФЗ средняя за отчетный период численность  работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в  том числе работающих по договорам  гражданско-правового характера  и по совместительству с учетом реально  отработанного времени, а также  работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

При этом в части шестой ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что срочный  трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу в  организации - субъекты малого предпринимательства  с численностью до 40 работников (в  организациях розничной торговли и  бытового обслуживания - до 25 работников), а также к работодателям - физическим лицам.

Заключение срочного трудового  договора, конечно, является правом, а  не обязанностью работодателя. Кроме  того, возможность заключения срочного договора на основании части шестой ст. 59 ТК РФ не будет являться безусловным  и будет считаться правомерным, если работник докажет, что в силу характера и условий работы весьма затруднительно установить трудовые отношения  на неопределенный срок.

Однако исходя из буквального  толкования рассматриваемой нормы  ТК РФ организация, осуществляющая деятельность, например, в научно-технической сфере и признаваемая на основании Закона N 88-ФЗ субъектом малого предпринимательства (число занятых на производстве составляет не более 60 человек), в соответствии с положениями ст. 59 ТК РФ не сможет заключать срочные трудовые договоры, так как настоящим Кодексом установлен предельный размер численности работников организации - не более 40 человек.

Данный пример подтверждает, что неунифицированные подходы  к определению субъектов малого предпринимательства могут на практике привести к затруднениям при ведении  предпринимательской деятельности, осуществляемой строго в соответствии с законодательством.

Формально-юридическое познание субъектов малого предпринимательства, выделение его родовых признаков, его идентификация не могут быть продуктивны, если они не дополняются  другими сторонами процесса познания, в частности социально-юридическими, экономико-юридическими и другими  аспектами. Нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус субъектов малого предпринимательства в различных сферах правоотношений, должны строиться путем создания взаимосвязанных и взаимодополняющих, согласующихся между собой законов.

Если Закон N 88-ФЗ затрагивает  интересы общества, необходимо точно  знать, каково его фактическое, функциональное, а не прокламирующее назначение. Его  содержание должно быть опосредовано с помощью норм, содержащихся в  иных нормативно-правовых актах. От того, насколько четко и профессионально  реализуются поставленные цели, зависят  качество и авторитет всей правовой системы.

Заслуживает внимания еще  одно обстоятельство. Законом N 88-ФЗ для  субъектов МП, как уже отмечалось, установлен критерий "доли участия" в их уставном капитале. В этой связи  возникает резонный вопрос: как определить доли участия юридических лиц, являющихся субъектами МП, и чем они отличаются от других участников - тех, которые  заполняют оставшуюся половину уставного капитала?Видимо, данное положение закона направлено против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Ведь невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, формально обладающие признаками малого предприятия, но подконтрольные предприятиям-монополистам.

Целесообразно закрепить  в законе, что учредители таких  предприятий не могут занимать руководящие  должности в иных предприятиях, не являющихся субъектами МП. Однако на практике выявить, является ли данное лицо аффилированным или нет, достаточно сложно, поскольку малые предприятия нередко учреждаются на имена подставных лиц.

Вряд ли законодатель стремился  выделить малые предприятия в  качестве нового вида хозяйственных  обществ, так как в ГК РФ дается исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций. Указание на "долю участия" является одним  из критериев отнесения предприятий  к малым (например, чтобы отличить их от зависимых или дочерних обществ, крупных предприятий), а не признаком  какой-то новой организационно-правовой формы юридического лица.