Налогообложение малого и среднего бизнеса

     Введение   

     Значение  малого бизнеса проявляется в  том, что, развиваясь и работая в  собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства  в целом. Эта деятельность  в  равной степени полезна как для  всей экономики страны, так и для  каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.

     Важным  фактором в развитии малого бизнеса  является налоговая политика государства. И можно говорить о необходимости  использования более гибкого  подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро- и среднего субъекта малого бизнеса отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с полной отдачей и заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект должен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.

     Налоговое законодательство нашей страны предоставляет  малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета  и отчетности, причем одна из систем, в свою очередь, предлагает использование  разных объектов налогообложения. Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет. А поиски ответа на поставленный вопрос не могут не проходить через расчет величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. И от того, насколько эта методика совершенна, насколько универсальна и зависят ли получаемые результаты. Проблема определения наиболее оптимальной системы налогообложения, при которой величина налоговой нагрузки минимальна, из проблемы собственников малого бизнеса вырастает в общегосударственную проблему, так как от того, насколько эффективно работает налоговая система, насколько она популярна, зависит и собираемость налога, и, соответственно, наполняемость бюджета.

     Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

     Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России на примере ООО «Кулинария».

     Для решения поставленной цели необходимо решить ряд следующих взаимосвязанных  задач:

- раскрыть  сущность и принципы налогообложения;

- рассмотреть  современные системы налогообложения  субъектов малого и              среднего бизнеса;

- выполнить анализ действующего порядка налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса;

- дать  оценку эффективности применяемой  системы налогообложения;

- рассмотреть  новые предложения по минимизации  налоговой нагрузки субъектов  малого и среднего бизнеса в Современной России;

- изучить проблемы и перспективные направления развития системы налогообложения.       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы налогообложения
1. Экономическая роль и характеристика основных элементов налоговых платежей

   Существенная  роль налогового механизма в обеспечении воспроизводственных процессов признавалась русскими исследователями. Профессор В.Твердохлебов выдвигал в качестве высшего принципа государственной налоговой политики принцип развития производительных сил: «Развитие производительных сил, вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет». Приведенные цитаты подтверждают идею о том, что налоговый механизм представляет собой очень сложную систему, которая эффективна лишь тогда, когда в основу положены выработанные мировой практикой принципы налоговых отношений.

   Теоретически  принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХYIII веке, но они  принимаются в качестве аксиомы при формировании и модернизациях налоговых систем и в настоящее время . Принцип справедливости выдвигает требование всеобщности обложения и равномерности распределения налога соразмерно доходам. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Принцип удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога, рационализировать систему налогообложения.

   Высший  законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная  им налоговая система вступает в  противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой базы.

   Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления  валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные  правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики.

   При переходе к рыночным отношениям можно  выделить следующие направления  налогового регулирования экономики:

   • налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит  финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятиям и изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов. Экономические реалии диктуют необходимость включения в действие стимулирующих функции налогов. Для расширения налоговой базы уменьшаются ставки налогов и их количество, упрощается методика начисления платежей, то есть налоговая система приводится в соответствие с объективными принципами построения налогов и используется государством в качестве механизма управления экономикой;

   • посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;

   • через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

   • налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной  функции посредством направления  аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

   • налоговое регулирование позволяет  повышать уровень занятости населения  путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые  рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

   • налоги способствуют структурной перестройке  экономики, развитию малого и среднего бизнеса.

   Результативность  налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической  политики, реализуемой государством. 
Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

   Элементами  налоговой системы налогового механизма  выступают: субъекты налога, объекты  налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов  власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

     Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает  на налогоплательщиков определенные обязанности, главной из которых является полная и своевременная уплата законно установленных налогов и сборов. Такая обязанность закреплена в Конституции Российской Федерации (ст. 57).

     При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

     Элементы  налога – это установленные в  законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы.

     Налог считается установленным лишь в том случае, когда

определены  налогоплательщики и следующие  элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):

• объект налогообложения;

• налоговая  база;

• налоговый период;

• налоговая  ставка;

• порядок  исчисления налога;

• порядок  и сроки уплаты налога.

Данные  элементы налога являются основными. Их характеристика представлена в табл. 1.

Таблица 1    Основные элементы налога

     Кроме элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового

кодекса Российской Федерации, к дополнительным элементам также относятся:

• номенклатура налогов;

• носитель налога;

• предмет  налога;

• масштаб  налога;

• единица  налога;

• источник налога;

• налоговый  оклад;

• налоговая  льгота;

• квазильготы  по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты, снижение ставок, изменение срока уплаты налога);

• налоговый  расчет;

• получатель налога.

Характеристика  дополнительных элементов налога представлена в табл. 2. 
 
 

Таблица 2    Дополнительные элементы налога

2. Сущность и принципы налогообложения

       Условием  перехода на упрощенную налоговую  систему является соответствие  требования ФЗ от 07.07.2003г №117-ФЗ, а именно, если по итогам 9 месяцев  того года, в котором организация  подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей.     

       Не попадают под действие упрощенной  системы организации, производящие  подакцизную продукцию, организации,  имеющие филиалы или представительства,  организации, занимающиеся игорным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также некоммерческие организации.     

       Объектом налогообложения организаций  в упрощенной системе признаются  доходы, полученные за отчетный  период, или доходы, уменьшенные  на величину расходов. Выбор объекта  налогообложения осуществляется  самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.   

          Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.    

       Единый налог на вмененный доход – это налог, взимаемый с потенциально возможного дохода налогоплательщика. Потенциальный доход налогоплательщика рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.     

       Новая глава НК РФ с 1 января 2003 года заменила Федеральный  закон от 301.07.98 № 148-ФЗ «О едином  налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности».  При этом в порядке исчисления  и уплаты ЕНВД произошли значительные изменения.      

       Платить ЕНВД будут только  те организации, которые занимаются:

     1.     оказанием бытовых услуг.

     2.     оказанием ветеринарных услуг.

     3.     оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта.

     4.     розничной торговлей через магазины либо павильоны с площадью помещения не превышающей 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты, в том числе имеющие стационарной торговой площади.

     5.     оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

     6.     общественным питанием с использованием зала площадью, не превышающей 150 кв. м.

     7.     перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей.

     8.     распространением или размещением наружной рекламы.

      
      Уплата организациями единого  налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога.

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается  равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

     Вмененный доход рассчитывается по формуле:

     Вмененный доход = Базовая доходность на единицу  физического показателя × Количество физических показателей × Коэффициенты базовой доходности.    
       Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ.

     Коэффициентов базовой доходности всего три, и  они указанны в Налоговом кодексе:

     1.     коэффициент К₁ – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

     2.     коэффициент К₂ учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти, однако его значение должно находится в пределах от 0,005 до 1 (включительно);

     3.     коэффициент К₃. Это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

     Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

     Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 

     4. Перспективы развития  налогообложения  малых предприятий  в современной России.     

       Еще несколько лет назад большинство  малых предприятий облагались  налогами по стандартной общепринятой  системе налогообложения. В соответствии  с такой системой они должны  были уплачивать все виды действующих  на то время налогов. По подсчетам к 2002 году количество фирм, которые работали по данной системе, составило практически 500 тыс.       

       
     Согласно книге «Эволюция системы налогообложения в России» авторов Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская, в 2003 году было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 399  миллиардов рублей (14,9%) – платежей за пользование природными ресурсами и 347 миллиардов (13,0%) за счет акцизов. 
      Хотя в главе 25 НК РФ с 2004 года не содержится информации о возможности получения льгот по налогу на прибыль малыми организациями, тем не менее, на протяжении предыдущих 2 лет была предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль. Однако от подобной практики было решено отказаться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для некоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значительные потери средств для бюджетной системы страны.  
      Хотя и применения НДС на практике свидетельствует о весомом количестве злоупотреблений, в связи с исчисленьями, но это не сказывается на росте его абсолютных и относительных показателей. В 2004 году в бюджетную систему РФ поступило практически 639 млрд. руб. с налогов на дополнительную стоимость, что на 16.3 % больше, чем в 2003 году.

     Несомненно, упрощенная система налогообложения стала удобнее после внесения некоторых поправок 01.01.2003 г. Хотя в связи с этим она и не стала идеальной, но зато в ней появились множество достоинств. К примеру:

     1.     Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета. Теперь весь бухгалтерский учет сводится лишь к ведению Книги учета доходов и расходов.

     2.     Облегчается документ оборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

     3.     Заметно упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.

     4.     Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Присем размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     5.     Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.

     6.     Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

     7.     Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.

     8.      Перечень расходов был заметно  расширен с 01.01.2003 г, на которые можно уменьшить доходы.

     Естественно, даже после доработок, проведенных  над упрощенной системой налогообложения, в ней остались некоторые недостатки, например:

     1.     Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за  чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.

     2.     Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это -просто невозможно.

     Однако, несмотря на недостатки и недоработки, УСН все же помогает разрешить  ряд проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. По данным одного из  сайтов в интернете www.nalog.ru, до 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц.     

       Интерес к упрощенной системе  налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2002 году составила 7,9 миллиардов рублей, или в среднем 44 тысячи рублей на одного налогоплательщика. Вместе с тем увеличение количества применяющих данный режим в 5 раз привело к росту суммы их налоговых платежей в 2004 году до 24 миллиардов рублей, или в 3 раза. Это обусловлено тем, что ставка единого налога в случае, если объектом налогообложения являются доходы, снижена до 6% от налоговой базы,  а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов до 15%. Таким образом средняя величина налоговых поступлений от одного налогоплательщика в 2004 году составила около 25 тысяч рублей, или 61% от  аналога 2002 года. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться.

     Единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.