Налогообложение малых предприятий

Санкт-Петербургский государственный политехнический университет

Факультет экономики и менеджмента.

Кафедра «Экономика и менеджмент технологий и недвижимости»

Курсовая работа

Дисциплина: Налогообложение

Тема: Налогообложение малых предприятий

     Выполнила:

Проверила:

Санкт-Петербург

2011г.

Оглавление

Введение

Малый бизнес в РФ

Режимы налогообложения малых предприятий

              Общий режим налогообложения малых предприятий………….……………………..8

              Специальные режимы налогообложения малых предприятий…...…………………14

Специальные льготы для малого бизнеса

Ответственность налогоплательщиков

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отра­жает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству.

Актуальность темы заключается в том, что в экономике России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Цель курсовой работы – рассмотреть особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства Российской Федерации.

Задачи:

      Определить какие предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства;

      Изучить особенности режимов налогообложения малых предприятий и ответственность за уклонение от уплаты налогов;

      Рассмотреть порядок льготного налогообложения малых предприятий.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

Малый бизнес в РФ

Общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства определяются ФЗ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Действие закона № 209-ФЗ распространяется не только на субъекты малого предпринимательства, но и на субъекты среднего предпринимательства.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным ниже условиям.

Отличительной особенностью малого предпринимательства является доступность для широкого круга людей, так как его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества. В связи с этим одним из приоритетных направлений государственной экономической политики России является создание эффективной системы комплексной поддержки малого и среднего предпринимательства.

23 сентября 2009 года были оглашены меры Правительства РФ по содействию развития малого и среднего бизнеса России:

      Сохранить для высокотехнологичных предприятий ставку отчислений в Пенсионный фонд на уровне 14 % (с 2011 г.);

      Освободить предприятия, внедряющие энергоэффективное оборудование от налога на имущество на срок до трёх лет;

      Отменить налог на прибыль от продажи ценных бумаг — при условии, что срок владения ими превышает пять лет и они не обращаются на биржевом рынке;

      Освободить компании, работающие в сфере образования и здравоохранения, от уплаты налога на прибыль на срок до девяти лет;

      Передать в местные бюджеты большую часть дохода от продажи патентов на осуществление предпринимательской деятельности;

      Продлить на три года льготный порядок приватизации арендуемой у государства недвижимости. Освободить все сделки по приватизации от НДС;

      Сделать действие лицензий на предпринимательскую деятельность бессрочным (сейчас — нужно продлевать каждые пять лет);

      Пакет гос.помощи малому и среднему бизнесу в 2010 г. — 13 млрд. руб.

Ограничение по статусу

Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 %.

Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования); (п.1 ч.1 ст.4 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

Ограничение по численности работников

К малому и среднему бизнесу относятся средние, малые и микропредприятия

Число постоянных работников не должно превышать 250 человек

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;[2]

Ограничение по выручке

С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия — 60 млн рублей;

малые предприятия — 400 млн рублей;

средние предприятия — 1000 млн. рублей.

Преимущества малого предпринимательства:

      Быстрая адаптация к рыночным условиям;

      Гибкость и оперативность принятия решений;

      Относительно небольшие расходы на управление;

      Более низкая, по сравнению с другими предприятиями, потребность в капитале;

      Более быстрая оборачиваемость капитала;

      Хорошая управляемость и взаимозаменяемость работников;

      Возможность для реализации своих идей и предпринимательских способностей.

Недостатки малого предпринимательства:

      Высокая степень риска;

      Зависимость от крупных фирм и неспособность с ними конкурировать;

      Относительно низкий уровень знаний у предпринимателей и руководителей;

      Трудности в привлечении дополнительных денежных средств.

Режимы налогообложения малых предприятий

Российским законодательством установлены 2 вида налоговых режимов:

Выбор режима налогообложения зависит от многих факторов. К основным факторам относятся:

- вид предпринимательской деятельности;

- размер дохода от предпринимательской деятельности;

- доля расходов в доходах;

- стоимость основных фондов;

- численность наемных работников;

- отношение покупателей продукции (товаров, работ, услуг) к НДС;

- затраты на бухгалтерское обслуживание.

Общий режим налогообложения малых предприятий

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При применении общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются следующие основные  налоги:

      НДС;

      Налог на имущество организаций;

      Налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);

      НДФЛ.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. При реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Налогоплательщиками налога являются:

1)                        Организации;

2)                        Индивидуальные предприниматели;

3)                        Лица, перемещающие товары (работы, услуги) через таможенную границу РФ.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2.000.000 рублей.

Не являются налогоплательщиками:

                  Организации, перешедшие на уплату налога вследствие применения упрощённой системой налогообложения (УСН);

                  Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход (ЕНВД);

Объектом налогообложения НДС являются:

                  Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению, а также передача имущественных прав;

                  Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

                  Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

                  Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

1.                  Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям с учётом изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу;

2.                  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Для налогоплательщиков установлены следующие сроки уплаты НДС:

             Ежеквартально – не позднее 20 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг);

             Сроки представления налоговых деклараций – в сроки уплаты НДС.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым и занимает доминирующее место в части формирования консолидированного бюджета.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

1.                  Российские организации

2.                  Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Объектом налогообложения являются:

1.                  Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2.                  Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3.                  Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль составляют полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (выраженные в денежной форме).

Налоговая ставка законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Срок уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются:

                   Российские организации

                   Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения являются:

                   Для российских организаций: движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

                   Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

                   Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства: находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1.      Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

2.      Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества.

Имущество учитывается по остаточной стоимости (по данным бух. учёта):

                   Для основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа в конце каждого налогового периода.

                   Для иностранных организаций осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ налоговой базой является инвентаризационная стоимость объектов основных средств по данным Бюро технической инвентаризации (БТИ).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Ср.год стоим им. за I кв. = 01 + 02 + 03 + 04 / 4, где

01, 02, 03 – величины остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца данного отчётного периода;

04 – величина остаточной стоимости имущества на 1-ое число месяца следующего за истёкшим отчётным периодом.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным – I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.

Освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом Российской Федерации или муниципальными образованиями области, – в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

4) организации – в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

5) религиозные организации.

Порядок и сроки уплаты налога

1. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода.

2. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода.

3. Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками не позднее сроков, установленных пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

4. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока для подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

Сроки подачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций:

                  По итогам отчётного периода:

Налогоплательщики представляют налоговые расчёты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода;

                  По итогам налогового периода:

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в л.с. и в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единица транспортного средства налоговая база определяется отдельно от других.

Налоговым периодом для транспортного налога является календарный год, а отчетным – 1ый, 2ой и 3ий квартал.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов не позднее срока, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

Налог на доходы физических лиц

Налоговой базой для расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ)  является разница между суммами полученного дохода и налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных).

Основная налоговая ставка равна 13%.

Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, в отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период – календарный год (сумма налога уплачивается 1 раз в год не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Специальные режимы налогообложения малых предприятий

Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 26 НК РФ.

Цель введения этого налога — углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных Фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ), налога на имущество организаций и ЕСН.

На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.

В результате было принято решение о переводе их на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ. При этом введение такого режима предусматривалось законодательными актами субъектов РФ (ст. 346.1 Кодекса). Однако из-за сложности применения нового механизма налогообложения единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) ввели только несколько регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана. Поэтому Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в значительной степени учтены положения главы 26.2 Кодекса об упрощенной системе налогообложения.