Налогообложение машиностроительных предприятий

Введение

Актуальность данной работы обусловлена тем, что машиностроение является  базовой отраслью  экономики страны, тесно взаимосвязанной с ведущими отраслями экономики и обеспечивающая их устойчивое функционирование, наполнение потребительского рынка, и являющаяся основой развития технологического ядра промышленности. От уровня развития машиностроения зависят важнейшие показатели эффективности народно – хозяйственного комплекса страны, материалоемкость, энергоемкость, ВВП, производительность труда в отраслях народного хозяйства, уровень экологической безопасности промышленного производства и обороноспособность государства. Социальная значимость машиностроения определяется тем, что количество занятых работников в машиностроении составляет более трети всех работающих в промышленности.

Целью работы является изучение специфики налогообложения предприятий машиностроительного комплекса, а также разработка путей совершенствования взимания налогов с таких предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

        – рассмотреть теоретические аспекты налогообложения предприятий машиностроительного комплекса;

– проанализировать специфику налогообложения предприятий машиностроительного комплекса на примере ОАО «КАМАЗ – Дизель»;

–   изучить опыт налогообложения машиностроительных предприятий зарубежных стран;

–   выявить направления совершенствования налогообложения предприятий машиностроительного комплекса;

 Объектом исследования является деятельность ОАО «КАМАЗ –Дизель».

Предмет исследования – специфика налогообложения предприятий машиностроительного комплекса.

Необходимость усиления координации дальнейшего развития основных тенденций, связанных с  модернизацией производства, выпуском продукции с высокой добавленной  стоимостью, востребованной во многих секторах экономики Татарстана и России, а также энерго- и ресурсосбережением, повышением производительности труда и поддержанием на этой основе развития социальной сферы региона, обусловливает практическую значимость курсовой работы.

Первый раздел курсовой работы носит теоретический  характер. В нем    рассматриваются виды налогов уплачиваемых машиностроительными предприятиями, законодательная и нормативно – правовая база. Для изучения особенностей данного раздела используется метод теоретического анализа.

Второй раздел основывается на статистическом методе и методе наблюдения. В нем проводится анализ деятельности ОАО «КАМАЗ – Дизель» на основе бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности,  приводятся результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

В третьем разделе  на основе результатов исследования, проведенного в первых двух разделах, а также изучении зарубежного опыта налогообложения предприятий машиностроительного комплекса, разрабатываются предложения и пути совершенствования взимания налогов с машиностроительных предприятий в России.

В данной работе были использованы учебники под редакцией Миронова М.Г., Загородникова С.В., « Экономика отрасли», учебник под редакцией Зайцева Л.Н. « Экономика промышленного предприятия», География России под редакцией Дронова В.П., Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ от 24.07.2009 № 212 – ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный Понд РФ, Фонд Социального Страхования РФ, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования и территориальные ФОМС», Бюджетный кодекс РФ, интернет источники, такие как, Гарант и Консультант плюс, а также сайт федеральной налоговой службы.

1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий машиностроительного комплекса

1.1.  Основные  виды налогов уплачиваемых        машиностроительными предприятиями

Налогообложение представляет собой механизм изъятия части  доходов предприятий в пользу государства для решения общенациональных задач. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц в соответствии с действующим и на конкретный период законами о налогообложении.  Налоги одновременно выполняют функцию государственного регулирования экономических процессов и хозяйственной жизни.

Действующая в настоящее время  налоговая система страны опирается  на НК РФ, которым установлены виды налогов и сборов, основания взимания налогов и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, определены формы и методы налогового контроля, установлена ответственность за совершение налоговых правонарушений, установлен порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц, а также режимы налогообложения. [ 10. C 44]

Налоговая система РФ включает три  группы налогов: Федеральные, региональные, местные; несколько налогооблагаемых баз, основными из которых является: выручка от реализации продукции, балансовая прибыль, фонд оплаты труда, капитал, налоговые  ставки и льготы.

Большинство предприятий промышленного  комплекса применяют общий режим  налогообложения, который предусматривает  уплату наибольшего количества налогов таких как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость,  страховые взносы, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный и налог  на доходы физических лиц в качестве налогового агента.[ 7. C 68]

В Российской Федерации налог на прибыль действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Однако ставка зачисляемая в бюджеты субъектов РФ может быть снижена до 15,5%. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ.

Процедура определения  доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учёта — налоговый и бухгалтерский.

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев). Если доходы от реализации за 4 предыдущих квартала не превышает 10 млн. рублей, то уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода ст. 286 НК РФ. [ 3]

Налог на добавленную стоимость  – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ): реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, передача имущественных прав, также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, строительно-монтажные работы для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, как день реализации товаров.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Налоговый период по НДС  устанавливается как квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. [ 3]

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база определяется как - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;  как валовая вместимость в регистровых тоннах; как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363.1 НК РФ).

Налоговые ставки установлены в п.1 ст. 361 и могут быть увеличены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.  [ 3 ]

Примером местных налогов  для промышленного предприятия  может быть земельный налог. Объектом обложения земельным налогом  являются земельные участки, предоставленные  предприятиям. Земельный налог исчисляется  исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом и утвержденных местными органами власти ставок земельного налога на основе нормативной цены земли в рублях за гектар. [3]

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого  календарного месяца нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. [5]

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что большинство  предприятий промышленного комплекса применяющие  общую систему налогообложения в соответствии с действующим законодательством уплачивают такие основные налоги как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог и страховые взносы на обязательное соц. страхование. Однако в отношении промышленных предприятий в системе налогообложения существуют разнообразные льготы, например: освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при образовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, налоговый кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др.

1.2.  Нормативно - правовая база, регулирующая налогообложение  предприятий машиностроительного  комплекса

Налоговая политика –  составная часть экономической  политики государства, которая базируется на совокупности юридических законодательных актов, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания и регулирования.

Государство для выполнения своих функций и регулирования  экономики использует как экономические, так и административные методы воздействия на деятельность предприятий и экономику страны, принимая и корректируя соответствующие законодательные акты и постановления, а также проводя определенную экономическую политику.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими  интересами предпринимателей и организации, не зависимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая  привлечение иностранных инвестиций, что немало важно для промышленных предприятий. [10.C56]

Среди нормативно – правовых актов регулирующих налогообложение промышленных предприятий, несомненно, на первом месте стоит Конституция РФ. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества, действия актов о налогах во времени и др. Нормы, закрепленные в Конституции РФ, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

Так ст. 57 Конституции  РФ гласит: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. [ 1]

Вторым по значимости нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность предприятий промышленного комплекса, является Налоговый Кодекс РФ.

В настоящее  время в России происходит укрепление налоговой системы. Это выражалось, прежде всего, в принятии первой и  второй частей Налогового кодекса РФ (часть первая от 31 июля 1998г., N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г., N 117-ФЗ.)  Как инструмент  реализации  основных  задач   в    области    налоговой политики  он приобретает особую значимость. Это - систематизированный    законодательный    акт,    призванный обеспечить  комплексный подход  к решению   насущных   проблем налогового права. В Налоговом кодексе  Российской  Федерации   действующие   нормы   и положения,   регулирующие  процесс   налогообложения,   перерабатываются   в соответствии с выбранными приоритетами и  направлениями  развития  налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную,  единую,   логически   цельную   и согласованную систему. [6.C 148]

Изменения налоговой  системы,   предусмотренные   Налоговым   кодексом, направлены на  построение   стабильной, понятной  и  единой в границах Российской Федерации    налоговой    системы, установление    правовых    механизмов взаимодействия  всех  ее   элементов в рамках единого налогового правового пространства,  создание       рациональной        налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и  частных интересов, содействующей развитию  предпринимательства,   активизации   инвестиционной деятельности  и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан, формирование единой налоговой правовой  базы, совершенствование     системы ответственности за налоговые правонарушения,   совершенствование налогового администрирования.

Важное место  в части первой Налогового кодекса  занимают нормы, посвященные налогообложению  предприятий применяющих общий  режим налогообложения. Основные положения о налогах уплачиваемых такими предприятиями  установлены в ст. 13, 14, 15. В части второй Налогового Кодекса особое место занимают гл. 21 Налог на добавленную стоимость, 22 Акцизы, 25 Налог на прибыль, 28 транспортный налог, 30 Налог на имущество организаций, 31 земельный налог, также ряд законов регулирующих данные налоги, например: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закон РФ от 13. 12. 1991 г.  N  2030-1 « О налоге на имущество предприятий» и т.д., которые раскрывают все элементы налогообложения. [ 6.C 179 ]

Основополагающим  элементом налоговых полномочий органов власти различного уровня являются полномочия по установлению и введению налогов. Общие положения о распределении  полномочий по установлению и введению налогов между органами государственной власти и управления установлены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации.

В Российской Федерации  установление новых видов налогов  отнесено к полномочиям федеральных  органов власти. Органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления обладают лишь правом вводить региональные и местные налоги. Устанавливать они могут только отдельные элементы налогового механизма (размеры ставок по этим налогам, порядок, сроки уплаты налога и предоставление налоговых льгот в пределах прав, определенных налоговым законодательством Российской Федерации, а также формы отчетности). [ 10. C 94]

Принадлежность  налога к тому или иному виду не характеризует компетенцию соответствующих  органов власти по управлению этим налогом. По каждому налогу установлен свой объем налоговых полномочий органов власти. Региональные и местные органы власти могут иметь или не иметь права на введение своего регионального или местного; по разным налогам предусмотрены различные возможности территориальных властей влиять на величину базы или ставки. По многим, в том числе федеральным, налогам законодательство устанавливает долевое распределение полученных доходов, существенно ограничивая право на распоряжение вводящих эти налоги органов власти.

В соответствии с действующим в Российской Федерации  порядком такие полномочия, как круг налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога по всем налогам, взимаемым на территории Российской Федерации, принадлежат исключительно федеральным властям и устанавливаются по каждому налогу в Налоговом кодексе Российской Федерации. [ 4]

Российское  законодательство предусматривает  распределение части полномочий по установлению налоговых ставок и налоговых льгот. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые ставки и предоставлять налоговые льготы по ряду федеральных налогов в пределах, определенных федеральным законодательством.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации  предоставляют отсрочки и рассрочки  по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов  Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных законами субъектов Российской Федерации о бюджете.

Представительные  органы местного самоуправления устанавливают  размеры ставок по местным налогам и сборам, предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации. Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год. [ 2 ]

Еще одним нормативно – правовым актом регулирующим налогообложение  предприятий промышленного комплекса  является федеральный Закон от 24. 07. 2009 г. N 212 – ФЗ « О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. [5]

Одним из  нормативно правовых документов стимулирующих  деятельность машиностроительного  комплекса является постановление  кабинета министров Республики Татарстан от 23.06.2012 года № 549  «Развитие машиностроительного комплекса Республики Татарстан на 2012 -2014 годы» в рамках которого рационализируется использование сырьевых и энергетических ресурсов на всех этапах производства и движение продукции машиностроительного комплекса Республики Татарстан при одновременном повышении качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, снижении техногенной нагрузки на окружающую среду.

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты  налогообложения предприятий машиностроительного комплекса, можно сделать вывод о том, что  машиностроение является ведущей отраслью промышленности. Машиностроительный комплекс - важнейший комплекс, играющий огромную роль в воспроизводственном процессе, взаимосвязанный со многими отраслями хозяйства страны, имеющий свою структуру, специализацию внутри её и отличительные особенности.

Этот комплекс играет большую роль в жизни общества. Вся история человечества неразрывно связана с использованием различных  машин. В настоящее время нет  такой отрасли народного хозяйства, в которой не использовались бы машины и механизмы самых широких масштабов. Они являются важнейшими компонентами в нашей жизни.

Машиностроительный комплекс влияет на рост производительности труда  и другие  экономические показатели, определяющие эффективность развития общего производства.

Большинство предприятий  промышленного комплекса применяют  общий режим налогообложения, который  предусматривает уплату наибольшего количества налогов таких как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, страховые взносы, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный и налог  на доходы физических лиц в качестве налогового агента.

Среди нормативно – правовых актов регулирующих налогообложение промышленных предприятий, несомненно, на первом месте стоит Конституция РФ. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Вторым по значимости нормативно – правовым актом является Налоговый Кодекс РФ, в нем установлены основные положения налогообложения предприятий применяющих общий режим налогообложения. Также Федеральные Законы раскрывающие сущность налогов и их элементы. Однако некоторые элементы налогообложения регулируются такими нормативно- правовыми актами как Бюджетный кодекс РФ.

2.  Анализ налогообложения  предприятий машиностроительного  комплекса на примере ОАО «КАМАЗ  –  Дизель»

2.1.  Краткая  характеристика ОАО « КАМАЗ  – Дизель» и анализ исполнения  налоговых обязательств

Автомобильная промышленность является одной из важных отраслей промышленности России. Численность  рабочих в ней составляет 4,6% всех занятых в промышленности в целом  и 13% числа рабочих машиностроения. В автомобильной отрасли занято более 1 млн. человек.

Автомобильная промышленность дает 3,8% объемов промышленного производства и 23% объемов машиностроения.

Автомобилестроительный комплекс входит в число основных отраслей приволжского округа и занимает лидирующие в стране позиции по производству грузовых автомобилей – 89,3%, автобусов – 91,8%, легковых автомобилей – 59%, автомобильных двигателей – 81, 7%.

Крупнейшие предприятия автомобилестроительного  комплекса расположены в гг. Тольятти, Самаре, Набережные Челны, Нижний Новгород, Ижевске, Ульяновске. Автомобильные заводы в г. Тольятти и Набережные Челны созданы как самодостаточные полномасштабные комплексные производства, включающие в себя полный цикл всех технологических переделов (от первичной обработки сырья и материалов, до конечного продукта), и является градообразующим. [9. C 87]

Одним из крупнейших предприятий России обладающим полным технологическим  циклом производства дизельных двигателей является ОАО «КАМАЗ – Дизель»  расположенный в г. Набережные Челны, на долю которого приходится почти три четверти объёма промышленной продукции, произведенной в Челнах.