Налогообложение. Налоги предприятия. ( на примере ООО «Май»)

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Филиал государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

Российский государственный  гидрометеорологический университет

Кафедра «Экономики и управления» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По предмету: Экономика предприятия

на тему: «Налогообложение. Налоги предприятия. ( на примере ООО «Май»)»

Направление 080100 – «Экономика»

Выполнила

Адрес:

Шифр:

Проверил:

г. Туапсе

2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1 . Теоретические аспекты анализа налогообложения предприятия 6

1.1. Сущность налогообложения, налогов и налоговой системы в современных условиях 6

1.2. Виды и функции налогов. 8

1.3. Системы налогообложения 12

Глава 2. Анализ системы налогообложения на примере предприятия ООО «Май» 23

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 23

2.2. Организация системы налогообложения в ООО «Май» 27

Глава 3. Пути совершенствования системы налогообложения на предприятии ООО «Май» 37

3.1. Налогообложение деятельности ООО «Май» по упрощенной системе налогообложения 37

3.2. Налогообложение деятельности ООО «Май» по общей  системе налогообложения 39

3.3. Сопоставительный анализ систем налогообложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения в ООО «Май» 41

Заключение 43

Список использованной литературы 46

Введение

Актуальность выбранной темы определяется тем, что в условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части  консолидированного бюджета России превышает 80% общей суммы доходов.

Все предприятия обязаны  уплачивать налоги, предусмотренные  законодательством. Данная обязанность  оказывает существенное влияние  на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налоги и  отчисления увеличивают затраты  предприятия, влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. В то же время обязательство предприятия  перед бюджетом и внебюджетными  фондами по уплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредиторской задолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвоевременное исполнение данного  обязательства приводит к наложению  на предприятие финансовых санкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих  сумму обязательств и приводящих к необходимости значительного  оттока денежных средств.

Следовательно, налогообложение  это та сфера, которая касается практически  всех: и государства, и общества в  целом, и каждого налогоплательщика  в отдельности.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного  уровня жизни российских граждан  является создание эффективно работающей налоговой системы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с  Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Естественное желание  каждой фирмы – платить как можно меньше налогов. Оно и понятно. Ведь чем меньше денег компания будет отдавать в бюджет, тем больше средств останется в ее распоряжении. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Снизить налоговое бремя можно, оптимально составив учетную политику, договоры с партнерами, первичные документы.

Проблемы налогообложения  предприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов, они очень актуальны в настоящее  время, этим и обусловлен выбор темы данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения предприятий.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

• изучить сущность налогообложения, налогов и налоговой системы;
• охарактеризовать виды и функции налогов;
• рассмотреть системы налогообложения в современных условиях;
• проанализировать систему налогообложения в ООО «Май» и выработать рекомендации по ее совершенствованию.

Предметом исследования являются практика налогообложения предприятий, а объектом выступило налогообложение на предприятии ООО «Май».

Структура курсовой работы состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы .

В первой главе рассматривается сущность налогообложения, налогов и налоговой системы в современных условиях, виды и функции налогов и системы налогообложения.

Во второй – анализ системы налогообложения на ООО «Май», его организационно-экономическая характеристика.

В третьей главе рассматривается пути совершенствования системы налогообложения на ООО «Май».

Методической основой для написания курсовой работы послужила информация из нормативных актов, федеральных законов Российской Федерации, из учебников и учебных пособий ведущих отечественных экономистов: Алиева, Жидкова, Майбурова и др.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа налогообложения предприятия

1. Сущность  налогообложения, налогов и налоговой системы в современных условиях

Налогообложение – это система расчета налогов и формы их выплаты.

Налоги и налоговая  система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги известны людям  с глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано  с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги – это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения  доходов и финансовых ресурсов. Такое  перераспределение осуществляют государственные  органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в  состоянии обеспечить ее из собственных  источников. Другими словами, налоговое  регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли [8, с.150].

Совокупность взимаемых  в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции [13, с.325].

В элементы налоговой системы  входят:

Субъект налогообложения – юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения  – доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная  стоимость, на которые начисляется  налог. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается  налог.

Налоговая ставка – это  величина налога на единицу обложения (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом  дополнительной единицы дохода и  среднюю, соотношение суммы налогов  к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста  доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая  в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых  ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим [4, с.488].

Налоговые системы в  разных странах отличаются по видам  налогов, уровню налоговых ставок и  по многим другим параметрам. Налоговая  система России сформирована в ее основных чертах в 1991 году для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Для этой цели служит Налоговый кодекс, в котором четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа [8].

1.2. Виды и  функции налогов.

Налоговая  система Российской Федерации включает 4 группы налогов:

• общегосударственные налоги  и сборы, определяемые законодательством РФ;
• республиканские  налоги  и сборы республик в составе РФ, национально-госyдарственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;
• местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;
• общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов может меняться по решению соответствующих органов.

К общегосударственным налогам,  взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам, относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• подоходный налог с банков;
• подоходный налог со страховой деятельности;
• налог с биржевой деятельности;
• налог на операции с ценными бумагами;
• таможенная пошлина;
• подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий;
• подоходный налог с физических лиц;
• налоги и платежи за использование природных ресурсов;
• налоги на транспортные средства;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

К республиканским налогам и налогам национально-госyдарственным и административно-территориальных образований относятся:

• налог на имущество предприятий;
• лесной доход;
• плата за воду,  забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

К местным налогам и  сборам относятся:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• сбор за право торговли;
• налог на рекламу (до 5% от стоимости yслyг по рекламе);
• налог на перепродажу автомобилей,  вычислительной техники и персональных компьютеров;
• лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0.1% от суммы сделки).

Законы, приводящие к изменению  налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик [1, c.123-124].

Налоги делятся на разнообразные  группы по многим признакам. Они классифицируются:

• по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
• по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
• по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
• по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);
• по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прежде всего, проанализируем разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются  непосредственно по ставке или в  фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам  относятся подоходный налог с  физических лиц, налог на прибыль  корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд  других.

Косвенные налоги взимаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам относятся акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные – в большей  степени регулируют процессы распределения  и потребления. Поэтому если прямые налоги – это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они  в большей мере относятся к  стадии потребления в условиях равновесной  экономики [6, c.478].

Налоги могут взиматься  следующими способами:

• Кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку.

Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

• На основе декларации.

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

• У источника.

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается  предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо до выплаты, например, заработной платы: из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику [7, c.229].

3. Системы налогообложения

Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основы действующей в  настоящее время системы налогообложения  Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации  об отдельных видах налогов и  сборов, основные принципы которых  сохранены.

Законодательной основой  построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о  налогах и сборах, законодательные  акты субъектов Российской Федерации [12, c.45].

Основные виды систем налогообложения  в Российской федерации:

• Единый налог на вменённый доход (ЕНВД).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход установлена главой 26.3 НК РФ и относится к специальным  налоговым режимам. В российской налоговой системе этот способ налогообложения  впервые появился в виде единого  налога (взноса) на вмененный доход  для определенных видов деятельности. Впоследствии законодатель в нем  изменения в правовой режим налогообложения  отдельных видов деятельности, уточнив его сущность, и кодифицировал в Налоговом кодексе РФ соответствующие нормы [10].

Принципиальное отличие  ЕНВД от традиционных схем налогообложения  заключается в том, что база налогообложения  определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко применяемых  физических показателей. Вместе с тем  для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы  по развитию производства и увеличению объемов реализации. Введение ЕНВД также позволяет более полно  определять налоговые поступления  при утверждении на финансовый год  бюджетов разных уровней [2, c.324].

Порядок применения системы  налогообложения в виде ЕНВД регламентируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом;

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя);
• по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Постановка на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого  налога, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных  районов, на нескольких внутригородских  территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют  несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место  осуществления предпринимательской  деятельности, указанное первым в  заявлении о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика единого налога;

3) на розничных рынках, образованных в соответствии с ФЗ № 271-ФЗ от 30.12.2006 «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пп. 13, 14 п. 2 ст 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании [11].

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с малой площадью или через иные объекты организации торговли, в том числе и не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие, а также не имеющие залов обслуживания посетителей;
• распространение и размещение рекламы;
• оказание гостиничных услуг;
• сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
• сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков ля размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций) [8].

В ст. 346.27 НК РФ установлены  некоторые исключения из перечисленных  видов деятельности. На ЕНВД не могут  быть переведены:

• услуги ломбардов;
• изготовление мебели;
• строительство индивидуальных домов;
• розничная торговля товарами собственного производства;
• торговля по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (интернет-магазины, телемагазины, посылочная торговля и т. п.).

В п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ указано  также, что организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН), не применяют ЕНВД, если торгуют или используют в общественном питании сельскохозяйственную продукцию собственного производства через свои объекты торговли или общепита.

Представительные органы местного законодательства вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению  единым налогом на вмененный доход, обязаны вести раздельный налоговый  учет по каждому виду деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном  порядке [3, c.118].

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности Налоговым кодексом установлены  следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. приложение 1).

Исходя из перечисленных  показателей, устанавливается сумма  вмененного дохода.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятых  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а  также на сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму  выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом сумма единого налога не может  быть уменьшена более чем на 50%.