Налогообложение на примере "Вольно"

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы состоит в том, что сегодня налоги выступают основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. В Республике Беларусь в рамках государственной поддержки сельского хозяйства осуществляются различные дотационные и компенсационные выплаты сельскохозяйственным предприятиям: удешевление банковских процентных ставок, надбавки к закупочным ценам, компенсация стоимости приобретаемых горюче-смазочных материалов, сельскохозяйственных машин, электроэнергии, минеральных удобрений, средств защиты растений и др. В соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2011-2015 годы в предстоящем пятилетии необходимо осуществить широкомасштабные меры по реформированию сельскохозяйственного производства, финансовому оздоровлению предприятий и организаций, развитию социальной инфраструктуры села с целью повышения уровня привлекательности сельского образа жизни. Государственная поддержка сельского хозяйства является жизненно важной необходимостью, без нее невозможно решение задач, стоящих перед отраслью.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие (КСУП)  «Экспериментальная база «Вольно» Барановичского района Брестской области, исследовать методику расчета и учет расчетов по налогам и неналоговым платежам.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать экономико-финансовое состояние действующего предприятия;

выполнить обзор нормативно-правовых актов и специальной экономической литературы по начислению и уплате налогов и сборов в бюджет;

изучить порядок организации и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии;

рассмотреть порядок осуществление контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам на предприятии;

изучить состояние учета расчетов по налогам и неналоговым платежам на действующем предприятии и предложить пути его совершенствования.

В данной курсовой работе объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность КСУП «Экспериментальная база «Вольно».

Предметом исследования является методика учета расчетов по налогам и неналоговым платежам.

     При проведении исследования применялись аналитические, экономико- статистические методы и приемы.

   В качестве теоретической  и методологической основы исследования  использована учебно-методическая  литература, нормативно-правовые акты  Республики Беларусь и комментарии к ним, статьи периодических изданий, первичные и сводные документы исследуемого предприятия, регистры синтетического и аналитического учета, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные годовых отчетов.

      Практическая  значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования при дальнейшем  рассмотрении вопросов, связанных с системой налогообложения Республики Беларусь.

ГЛАВА 1 НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

     1.1 Налоги и обязательные платежи: экономическое содержание и роль в функционировании национальной экономики

     Налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исключительной прерогативой наряду с печатанием денег и изданием законов. Посредством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действующих в экономической системе общества.

     Несмотря на  различные теоретические оценки  возможности и степени государственного  вмешательства в экономику, на практике государство является активным участником экономических отношений.

     Возникновение  и существование налогов обусловлено  необходимостью удовлетворять коллективные (общественные) потребности граждан. Налогообложение, по сути, представляет собой процесс обобщения части индивидуальных доходов (имуществ) для обеспечения совместного существования совместного их владельцев и последующего коллективного потребления в виде общественных благ.

    Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и т.д.), на выполнение которых требуются средства.

     Для покрытия расходов государство может использовать три канала получения средств:

• государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию;
• реализация государственного имущества;
• налоги.

     Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений являлся созданный в сфере производства прибавочный продукт. Часть прибавочного продукта идет на воспроизводство израсходованной части средств и рабочей силы, а другая часть направляется в доход государства [6]. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

     Процесс мобилизации денежных средств в государственный бюджет и их использование через систему государственных расходов представляет совокупность финансовых отношений государства.

     Финансовые отношения между государством, хозяйствующими субъектами и населением по формированию бюджета – налоговые отношения.

     Налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: плательщиков налогов и государства. Между ними возникает безвозмездное движение стоимости совокупного общественного продукта в денежной форме. Это движение является объектом налоговых отношений. Особенность налоговых отношений в том, что они носят односторонний характер – от плательщика к государству. При этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Подавляющая часть налоговых платежей не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие мероприятия. И лишь относительно небольшая доля поступлений возвращается плательщику (пенсии, пособия и т.д.).

     Налогом признается  обязательный принудительный индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [15].

     Под налоговой  системой понимают совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами.

     Налоговая система содержит следующие элементы:

• Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложено обязательство платить налоги.
• Носитель налога – лицо, из дохода которого выплачивается налог.
• Источник налога — средства, из которых выплачивается налог (прибыль, заработная плата и т.д.).
• Единица обложения – единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар и т.д.).
• Налоговая ставка – величина налога с единицы обложения.
• Налоговые льготы – уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, амортизационных отчислений), освобождение от налогов и т.д. Они устанавливаются, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
• Налоговые платежи – виды и группы налогов.
• Налоговая база – сумма, с которой взимается налог.
• Налоговое бремя – величина налоговой суммы.

     Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере (приложение А). Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

     Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно с их доходами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.
• принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;
• принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание;
• принцип определенности означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы.

     Что касается классификации налогов, то под ней понимается группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а поведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране [10].

     Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект налогообложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. (приложение Б). Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием компьютерной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как плательщиков, так и государства.

     Классификация налогов по определенным признакам позволяет систематизировать учет налогов и налоговых групп, в свою очередь это содействует вводу налогов и сборов классификационных кодов для плательщиков.

     Применение классификационных кодов ведет к возможности получения оперативной информации о состоянии налоговых процессов, выявлении негативных сторон налоговой техники и их исправлении.

      Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия: прямые и косвенные.

     Прямые налоги  – налоги, взимаемые государством  непосредственно с доходов физических  лиц и организаций. В свою очередь  прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Факт наличия имущества является основанием для обложения (например, налог на недвижимость). Личные налоги взимаются с фактически полученного дохода, прибыли (например, налог на прибыль, подоходный доход с заработной платы).

     Косвенные  налоги – налоги на товары  и услуги, устанавливаемые в виде  надбавки к цене или тарифу  и взимаемые в процессе потребления  товаров, услуг. Они подразделяются на акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

     В свою очередь акцизы делятся на индивидуальные (налогообложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

     Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

     Таможенные  пошлины имеют самую сложную структуру. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенная классификация производится по следующим признакам:

• по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
• по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;
• по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном соотношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;
• по характеру отношений: конвенционные и автономные.

     Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

     Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа [1].

     Несмотря на  критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используютя во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого.

     Одним из  классификационных признаков налогов  является деление их в зависимости  от назначения на общие и специальные (целевые).

     Общие налоги  обезличиваются и поступают в  единую казну государства, они  предназначены для функционирования  общегосударственных мероприятий.

     Специальные (целевые) имеют строго целевое определенное  назначение и обычно формируют бюджетные и внебюджетные фонды.

     Также классификация  налогов  осуществляется  в зависимости от способа налогообложения. Существуют следующие способы:

• кадастровый. Предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), который используются при исчислении соответствующего налога;
• по декларации. Предусматривает подачу плательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета) о величине объекта налогообложения, в которую  включены данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления;
• у источника. Предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода. В данном случае налог удерживается бухгалтерией еще до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты (например, подоходный налог с заработной платы).

     В зависимости  от того, какому уровню власти  предоставлено право установления, взимания и распределения налогов, они делятся на  республиканские и местные.

     Республиканские  налоги устанавливаются верховной  властью и действуют на всей  территории страны.

     Местные налоги  устанавливаются местными органами  власти на своей территории. Перечень  местных налогов утверждается верховной властью.

     По классификационному  признаку, отражающему полноту прав  использования налоговых сумм, различают  налоги закрепленные и регулирующие.

     Закрепленные  налоги полностью на постоянной  либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

     Регулирующие  налоги используются для регулирования  поступлений в нижестоящие бюджеты  в виде процентных отчислений  от налогов по нормативам, утвержденным  законом о бюджете на очередной  год.

     Ввиду вышеизложенного можно отметить длительность существования такого экономического явления как налогообложение, а также определить основную сущность системы налогообложения в следующем: налог является неотъемлемым элементом расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала.

  1.2 Нормативное правовое регулирование учета и отчетности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др.; Трудовой кодекс Республики Беларусь, который регламентирует трудовые отношения; Банковский кодекс Республики Беларусь; Налоговый кодекс Республики Беларусь, устанавливающий систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

 Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Одним из таких нормативных актов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 года «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Также одним из основных нормативных правовых документов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187". В нем приводятся формы бухгалтерской отчетности, рассматривается общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, раскрыты общие требования по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. Например, Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь «О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль» и др.

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. В КСУП «Вольно» приказом №3.1 от 04.01.2012 года [приложение В] утверждена учетная политика организации [приложение Г], рабочий план счетов [приложение Д], график документооборота  [приложение Е].

     Соблюдение действующих на территории Республики Беларусь нормативно - правовых документов позволяет предприятию при проверке расчетов с бюджетом избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет.

ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА  РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЛОГАМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

2.1 Методика расчета  и учет расчетов по налогам, включаемых  в затраты производства (издержки обращения)

     Исследуемое предприятие КСУП  «Экспериментальная база «Вольно» находится в коммунальной собственности Барановичского района на основании Приказа Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 08.04.2010 №193. В качестве  налогоплательщика зарегистрировано в ИМНС по Барановичскому району, УНП 200047179, в отделении ОАО «Белагробанк» г. Барановичи (БИК 150501429) открыты следующие счета:

30122200710014-расчетный счет;

3012200710216-расчетный счет;

3012200710115-расчетный счет;

360590071011-бюджетный счет.

КСУП  «Экспериментальная база «Вольно» расположено в 25 километрах от г. Барановичи в северо-западной части Барановичского района. На 01 января 2012 года общая земельная площадь 8105 га, в т.ч. сельскохозяйственных угодий – 7386 га, пашни – 5032 га, водоемы – 93 га.

Специализация хозяйства – производство и реализация элитных семян зерновых культур, развито молочное животноводство.

Среднесписочная численность работников в КСУП  «Экспериментальная база «Вольно» на 01 августа 2012 года составила – 257 человек. Фонд заработной платы 3356,5 млн. руб.,  среднемесячная зарплата – 1743 тыс. руб. [приложение Ж].

В 2011 году  валовая выручка составила 16725 млн. руб., прибыль – 1318 млн. руб., рентабельность производства – 9,3 % [Приложение З].

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета с использованием программы на базе СУБД «Карат» в виде двух пакетов прикладных программ: «Зарплата» и «Сводный синтетический и аналитический учет».

В КСУП «Вольно» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей. Исследуемое предприятие КСУП «Вольно» уплачивает в бюджет НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, местные налоги и  сборы, подоходный налог с физических лиц.

Для этого на счете 68 открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за июнь 2012 г.