Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования

      Курсовая  работа

      по  дисциплине:

        «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

      на  тему:

      «Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования». 
 
 
 
 
 
 

      Выполнил  студент

      Очной формы обучения

      Специальности: «Налоги и налогообложение»

      V-ого курса 1-ой группы                       

                                                           _______________        

      Научный руководитель

      Доцент,

                                                          ______________            
 
 
 
 
 
 
 

      Москва, 2011

Содержание

      Введение 3

      Глава I: Малый бизнес 5

      Особенности нормативно-правового регулирования малого бизнеса 6

      Налоговое планирование 7

      Глава II: Формы осуществления предпринимательской деятельности 8

      Характеристика систем налогообложения 10

      Общая система налогообложения 10

      Специальные системы налогообложения 10

      Формы осуществления деятельности 19

      Глава III: Практические аспекты налогового планирования: выбор формы деятельности 33

      Индивидуальное предпринимательство (ИП) или юридическое лицо 33

      Выбор объекта налогообложения при применении УСН 36

      Перспектива ЕНВД 41

      Заключение 43

      Список литературы 44

      Введение

      С тех пор как в России стало  возможным предпринимательство, уже  образовалось и в настоящий момент образуется огромное количество различных  предприятий. Различаются они по многим признакам, но основополагающим фактором, позволяющим отличить одно предприятие от другого, является его  организационно-правовая форма, иногда употребляется название юридическая  форма. При организации какой-либо структуры, следует для начала установить его юридическую форму. От того насколько правильно организовано предприятие во многом зависит и успех, и прибыльность дела.

               Выбирая форму организации структуры,  необходимо руководствоваться следующими  факторами: тип бизнеса, его  цели и задачи, масштаб; количество  деловых партнеров и того, какую  ответственность они на себя  берут; средства, из которых будет  образован уставной фонд предприятия,  какая доля в этом фонде  определена для каждого партнера. Исходя из этих данных и  руководствуясь Гражданским Кодексом  РФ, необходимо определить организационно-правовую  форму предприятия.

      Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения малого бизнеса: выбор формы деятельности как элемент налогового планирования.

      Достижение  данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятия малого бизнеса, налогового планирования;
2. Классифицировать формы осуществления предпринимательской деятельности
3. Охарактеризовать системы налогообложения предприятий малого бизнеса;
4. Рассмотреть достоинства и недостатки форм предпринимательской деятельности;

      Предметом исследования в данной курсовой работе является формы осуществления предпринимательской деятельности в рамках налогового планирования.

      Курсовая  работа состоит их трех глав. Первая глава посвящена раскрытию понятия  малого бизнеса. Во второй главе рассмотрены  особенности налогообложения малого бизнеса. В третьей главе приводятся формы деятельности, как элемент налогового планирования.

      Глава I: Малый бизнес

      Деятельность  субъектов малого и среднего бизнеса  в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации», в котором  указаны критерии отнесения предприятия  к малому бизнесу.

      К субъектам малого и среднего предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц потребительские кооперативы  и коммерческие организации (за исключением  государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным  ниже условиям. 

1. Ограничение по статусу

      Доля  внешнего участия  в капитале не должна превышать 25 %. 

2. Ограничение по численности работников

      К малому и среднему бизнесу относятся  средние, малые и  микропредприятия

      Число постоянных работников не должно превышать 250 человек

      Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать  следующие предельные значения средней  численности работников для каждой категории субъектов малого и  среднего предпринимательства:

      а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних  предприятий;

      б) до ста человек включительно для  малых предприятий; среди малых  предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек; 

3. Ограничение по выручке

      С 1 января 2008 г. согласно постановлению  Правительства Российской Федерации  от 22 июля 2008 г. N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год  без учета налога на добавленную  стоимость для следующих категорий  субъектов малого и среднего предпринимательства:

      микропредприятия  — 60 млн рублей;

      малые предприятия — 400 млн рублей;

      Особенности нормативно-правового  регулирования малого бизнеса

      С учетом важности роли, которую малое  предпринимательство играет в решении  социально-экономических задач, стоящих  перед страной, в настоящее время  поддержка развития данного сектора  экономики рассматривается в  качестве одного из основных направлений  государственной политики. Целью  государственной политики в области  модернизации структуры экономики  на основе оптимизации сочетания  в ней разных типов и размеров предприятий, таким образом, является расширение комплексной поддержки  малого предпринимательства.

      В целях реализации государственной  политики в области развития малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации могут  предусматриваться следующие меры:

      1) специальные налоговые режимы, упрощенные  правила ведения налогового учета,  упрощенные формы налоговых деклараций  по отдельным налогам и сборам  для малых предприятий;

      2) упрощенная система ведения бухгалтерской  отчетности для малых предприятий,  осуществляющих отдельные виды  деятельности;

      3) упрощенный порядок составления  субъектами малого и среднего  предпринимательства статистической  отчетности;

      4) льготный порядок расчетов за  приватизированное субъектами малого  и среднего предпринимательства  государственное и муниципальное  имущество;

      5) особенности участия субъектов  малого предпринимательства в  качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных  нужд;

      6) меры по обеспечению прав и  законных интересов субъектов  малого и среднего предпринимательства  при осуществлении государственного  контроля (надзора);

      7) меры по обеспечению финансовой  поддержки субъектов малого и  среднего предпринимательства;

      8) меры по развитию инфраструктуры  поддержки субъектов малого и  среднего предпринимательства;

      9) иные направленные на обеспечение  реализации целей и принципов  настоящего Федерального закона  меры. 

      Налоговое планирование

      Целью налогового планирования является минимизация  налоговых платежей в пределах налогового законодательства, включая и налоговые  льготы. Множество налоговых и  установленных платежей в бюджет и внебюджетные фонды требует  введения налогового планирования на фирме с целью обеспечения  эффективного финансового управления 

      Глава II: Формы осуществления предпринимательской деятельности

1. Индивидуальное
2. Коллективное
• Полное товарищество
• Товарищество на вере
• Общество с ограниченной ответственностью
• Общество с дополнительной ответственностью
• Закрытое акционерное общество
• Открытое акционерное общество

      На  выбор организацией или ИП формы осуществления деятельности влияют:

• Форма ответственности: полная, субсидированная
• Режимы налогообложения
• Форма собственности

      Делая окончательный выбор в отношении  той или иной организационно-правовой формы бизнеса, необходимо отчетливо  представлять как их недостатки, так  и преимущества и возможность  их использования.

      Так, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) не отвечает своим  личным имуществом по долгам фирмы  и не несет ответственность за нарушения, которые были допущены в  работе (ст. 87–94 гл. 4 ГК РФ).

      По  сравнению с акционерными обществами различного типа, индивидуальный предприниматель (ИП) имеет ряд преимуществ:

       - простая и быстрая регистрация  предприятия;

       - любой размер уставного капитала;

       -возможность регистрации ИП по  месту жительства предпринимателя:  отсутствие необходимости в банковском  расчетном счете;

       -простая схема налогообложения  индивидуальных предпринимателей  и легкое ведение бухгалтерии  без необходимости наличия бухгалтера (ст. 22 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ в ред.  ФЗ от 23.12.2003 № 185-ФЗ).

      В связи с этим представители малого бизнеса выбирая организационно-правовую форму своего бизнеса, в большинстве  случаях останавливаются на ООО  или ИП.

      Представители малого бизнеса выбирают форму ведения  деятельности исходя из своих конкретных целей и задач, однако, выбор формы осуществления деятельности в рамках налогового планирования, сводится к выбору системы налогообложения, поэтому необходимо рассмотреть достоинства и недостатки каждого режима налогообложения для малого бизнеса.

      Характеристика  систем налогообложения

1. Общая система  налогообложения
2. Специальные системы налогообложения

      Общая система налогообложения

      Самая неудобная и самая невыгодная в рамках малого бизнеса. Преимущества данной системы минимальны и могут быть использованы только при ведении крупного бизнеса и при использовании нестандартных решений налогового учета.

      Недостатки  общей системы очевидны: она включает в себя все известные виды налогов; по каждому налогу существуют свои сроки уплаты налогов и сдачи  отчетности; предусматривает обязанность  вести полный бухгалтерский учет и формировать полную бухгалтерскую  отчетность; стандартная ставка налога на прибыль составляет 20%.

      Специальные системы налогообложения

      Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких  как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог  на имущество организаций и единого  социального налога (ЕСН), уплатой  единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные  налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных  режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса

      В зависимости от различных показателей  выбирается один из четырех специальных  режимов или применяются несколько  одновременно. 

      Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей

      Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию  или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую  переработку).

      Система предусматривает на добровольных началах  замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество и ЕСН.

      Упрощенная  система налогообложения

      Упрощенная  система налогообложения (УСН) —  одна из наиболее популярных систем, поскольку  налогоплательщик имеет возможность  выбора объекта налогообложения, кроме  того, он может вести бухгалтерский  учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

      Объектом  налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения  зависит от доли расходов в общем  объеме выручки и их состава, так  как не все расходы уменьшают  доходы в целях налогообложения.

      При переходе на УСН налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих  налогов:

      Коммерческие  организации — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей  уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций;

        Индивидуальные предприниматели  — налога на доходы физических  лиц (НДФЛ) от предпринимательской  деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество  (только в отношении имущества,  использованного в деятельности  индивидуального предпринимателя).  

      Существуют  жесткие ограничения, установленные  Налоговым Кодексом РФ по применению УСН.

      Не  имеют права применять данную систему:

       - банки, страховщики, негосударственные  пенсионные фонды, инвестиционные  фонды, профессиональные участники  рынка ценных бумаг, ломбарды  и нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

       - юридические лица и ИП, занимающиеся  игорным бизнесом, производством  подакцизных товаров, добычей  полезных ископаемых (кроме не  числящихся на государственном  балансе и установленных в  подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся  участниками соглашений о разделе  имущества;

       - переведенные на единый налог  на вмененный доход (ЕНДВ) в  соответствии с гл. 26.3 НК РФ;

       - переведенные на ЕСХН.  

      Важные  особенности упрощенной системы  налогообложения:

      1. Целый ряд налогов заменяется  единым налогом: для организаций  - налог на прибыль организаций,  НДС, налог на имущество организаций;  для ИП - это НДФЛ, НДС и налог  на имущество ФЛ.

      2. При регистрации ООО или ИП  заявление о выборе упрощенки  подается в налоговую инспекцию  одновременно с регистрационными  документами либо не позднее  5 рабочих дней с даты постановки  на налоговый учет (указана в  свидетельстве о постановке на  налоговый учет).

      3. Организации и ИП, применяющие  ЕНВД, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

      4. Налогоплательщик теряет право  применять УСН, если его годовой доход превысит 60 млн. рублей (такой лимит установлен на период с 01.01.2010 года до 01.01.2013 года).

      5. Налогоплательщик, перешедший с  УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

      6. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

      7. Налоговый учет ведется в книге  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения. 

      8. Налоговая декларация представляется  в налоговый орган 1 раз в  год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

      9. В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона  от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, перешедшие  на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). 

      К неудобству данной системы можно  отнести легкость утраты права по ее применению.

      Для этого достаточно выйти за лимит  годового дохода в 60,00 млн руб. или  иметь остаточную стоимость ОС и  НА более чем в 100,00 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможная  обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской  отчетности.

      Кроме того, налогоплательщики УСН должны отслеживать все изменения в  налоговом законодательстве, так  как введение нового налога или изменение  названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных  операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление  обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам  деятельности может повлечь за собой  увеличение затрат на ведение учета. 

      Система налогообложения  на основе патента — модернизированный вид УСН.

      Суть  этого способа уплаты налогов  состоит в уплате фиксированной  суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

      Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и  оплачивается двумя частями: одну треть  стоимости — не позднее 25 дней после  начала работы по новой системе, оставшуюся часть — не позднее 25 дней по окончании  периода, на который был выдан  патент.

      Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к  получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

      Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  Российской Федерации по каждому  из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения  на основе патента.

      Преимущество  данного подхода, несмотря на необходимость  соблюдения ограничения по размеру  годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько  обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСН.

      Важные  особенности УСН на основе патента:

      1. Чтобы иметь возможность применять  УСН на основе патента, она  должна быть введена на территории  вашего субъекта законом соответствующего  субъекта РФ. Об этом можно  узнать в вашей налоговой инспекции. 

      2. Принятие субъектами РФ решений  о возможности применения ИП  УСН на основе патента не  препятствует таким ИП применять  по своему выбору другие виды  УСН. При этом переход с УСН  на основе патента на общий  порядок применения УСН и обратно  может быть осуществлен только  после истечения периода, на  который выдан патент.

      3. ИП вправе привлекать наемных  работников, в том числе по  договорам гражданско-правового  характера, среднесписочная численность  которых не должна превышать  за налоговый период 5 человек. 

      4. Патент выдается по выбору  налогоплательщика на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности на период от  одного до 12 месяцев. 

      5. Патент действует только на  территории того субъекта РФ, на территории которого он  выдан. Если вы собираетесь  работать на территории других  субъектов России, то вам придется  в каждом таком субъекте получать  новый патент.

      6. Патент может быть аннулирован  в случаях, указанных в статье 346.25.1 Налогового кодекса РФ (посмотреть  перечень случаев можно здесь:  Утрата права на применение  УСН на основе патента ).

      7. ИП, перешедший с УСН на основе  патента на иной режим налогообложения,  вправе вновь перейти на упрощенную  систему налогообложения на основе  патента не ранее чем через  три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

      8. Налоговая декларация в налоговый  орган не представляется.

      9.  Стоимость патента  подлежит  уменьшению на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний. 

      Единый  налог на вмененный  доход

      Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) —  специальный налоговый режим, который  применяется в обязательном порядке  в соответствии с законами субъектов  Российской Федерации, если предприниматели  и организации занимаются следующими видами деятельности: