Налогообложение: понятие, принципы, функции. Проблемы российского налогообложения

Содержание:

Введение……………………………………………………………………...……3

Глава 1. Развитие налогообложения. Сущность и виды налогов.

1. Историческое возникновение налогов……………………………………6
2. Сущность налогов………………………………………………………….8
3. Виды налогов………………..…………………………………………….11

Глава 2. Налогообложение: понятие, принципы, функции. Проблемы   российского налогообложения.   

2.1. Понятие  и принципы налогообложения…………………………………...12

2.2. Функции налоговой системы………………………………………………16

2.3. Проблемы  налогообложения в России…………………………………….19

Заключение……………………………………………………………………….23

Список  использованной литературы …………………………………………..26

Приложение...........................................................................................................27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами.  Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица.  Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

  С помощью налоговой системы государство  активно вмешивается в "работу" рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту  одних отраслей или форм собственности  и "ухудшению" других.

  Россия - крайне дифференцированная страна, в том числе и в налоговой сфере.  Регионы России обладают различным экономическим потенциалом, характеризуются различной политической ситуацией, что накладывает свой "отпечаток" на собираемость налогов по стране. В России действует 51 налог и сбор  и  около 20 лицензионных видов деятельности.  Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

  Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

• финансирует некоторые расходы на простое и расширенно воспроизводство в народном хозяйстве,
• финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.,
• обеспечивает свою оборону и безопасность,
• содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления, предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

  Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.  В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

  Стимулирующее воздействие налогов реализуется  через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства.

  Посредством регулирующей функции налогов обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов. Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

  В современной России налоговый вопрос занимает особое место, т.к. с завидной постоянностью все твердят о необходимости коренной налоговой реформы, и с такой же завидной постоянностью все заканчивается лишь небольшими изменениями в налоговой системе, носящими чаще всего "косметический" характер. Налоговая система России постоянно находится в состоянии трансформации. Меняются ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивает практически все субъекты экономики. Происходящая перестройка налоговой системы влияет не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы граждан, поэтому вопросы налоговой политики всегда остаются первостепенными.

  Имеющиеся в России проблемы налогообложения и, в зависимости от их разрешения, эффективность его воздействие на экономические процессы государства определили актуальность темы работы.

  Цель  работы – определить сущность налогов, на основании чего указать их место  в системе государственного регулирования  экономики.

  Исходя  из цели, в работе поставлены следующие задачи: раскрыть сущность налогов и рассмотреть их основные виды; дать определение понятию «налогообложение» и рассмотреть его принципы и проблемы реализации.

  Объект  исследования – реализация налоговой  политики РФ на практике.

  Предмет исследования – конкретные пути и механизмы совершенствования налоговой системы РФ.

  Реформы, производимые в налоговой сфере, не всегда приводят к ожидаемым макроэкономическим результатам из-за отсутствия четкого  представления о последствиях принятия тех или иных налоговых решений. Поэтому механизм регулирования социально-экономических показателей с помощью мер налоговой политики нуждается в рассмотрении и исследовании. Любые просчеты и недоработки при принятии налоговых изменений приводят не только к падению уровня доходов государства, но и болезненно отражаются на благосостоянии всех граждан. Поэтому политика в области налогообложения должна отличаться продуманностью и глубоким пониманием последствий проводимых преобразований.  
 
 
 
 
 

Глава 1. Развитие налогообложения. Сущность и виды налогов.

1. Историческое возникновение налогов.            

  Исторически возникновение налогов относится  к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности  производства. Смена общесвенно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налогов  изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности  населения. С расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

  Возникновение и существование налогов обусловлено  необходимостью удовлетворять коллективные (общественные) потребности граждан. Налогообложение, по сути, представляет собой процесс обобществления части индивидуальных доходов (имуществ) для обеспечения совместного существования их владельцев и последующего коллективного потребления в виде общественных благ. Для того чтобы общество могло пользоваться такими благами и услугами, не допуская при этом дефицитного выделения ресурсов, государство берет на себя их производство и финансирует его за счет налогов.

  Кроме того, посредством налогов государство  может вернуть производство и потребление каких-либо товаров к оптимальному уровню, то есть такому, который может быть достигнут рынком при отсутствии так называемых «внешних» эффектов - не отраженных в цене товара издержек или выгод его производства (потребления) для третьих лиц, не являющихся в данном случае покупателями или продавцами. К внешним издержкам относится, например, загрязнение окружающей среды, а к внешним выгодам - диспансеризация населения (прививки и т. п.).

  Исторически наиболее ранними формами налогов  были жертвоприношения и дань с побежденных. Первоначально налоги носили временный характер и лишь в эпоху Нового времени стали постоянным источником государственных доходов.

  В развитии налогообложения принято  выделять три основных этапа:

  Первый  - от древнего мира до конца средних веков. На этом этапе государство определяет общую сумму средств, которую оно хочет получить с населения, а сбор ее поручает городу или общине. Между государством и налогоплательщиками, как правило, стоят посредники-откупщики.

  Второй  - XVI - начало XIX в. (эпоха первоначального накопления капитала). Создается сеть государственных финансовых учреждений, государство устанавливает квоты и наблюдает за сбором налогов, но роль откупщиков еще достаточно велика.

  Третий  - современный этап - с первой трети XIX в. до настоящего времени. Все функции установления и сбора налогов берет на себя государство, между налогоплательщиками и государством не существует посредников. 
 
 
 
 
 
 

2. Сущность  налогов.

  Экономическая наука изначально рассматривала  налоговую систему как важнейшее звено кругооборота экономических ресурсов. Но поскольку практика налогообложения опережала теорию, то задачей экономистов, философов и правоведов стало научное обоснование объективной необходимости уплаты налогов и определение их сущности.

  Теоретические основы налогообложения начали разрабатываться в XVII в. (Ф.Бэкон, Т. Гоббс, Дж. Локк, У. Петти). В XVIII-XIX вв. появляются различные теории налогов, определившие их сущность. Наиболее известными среди них были:

  а) теории выгоды, интереса, фискального договора, рассматривавшие налог как плату, вносимую гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за другие услуги, оказываемые государством (С. Вобан, Ш. Монтескье, О. Мирабо);

  б) теория налога как страховой премии (А. Тьер, Д. Маккулох);

  в) теория обмена (эквивалента), рассматривавшая налог как справедливую плату за услуги государства и в то же время понимавшая его как чистый убыток для общества (А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Б. Сэй);

  г) «теория наслаждения», трактовавшая налог как цену, уплачиваемую гражданином за наслаждение, получаемое им от общественного порядка, правосудия, защиты личности и собственности (Ж. Сисмонди);

  д) «теория жертвы», подчеркивавшая принудительный характер налогообложения (Д. С. Милль).

  В последней четверти XIX - начале XX в. была сформулирована теория коллективных (общественных) потребностей, рассматривающая налоги как источник покрытия и эквивалент оказываемых государством коллективных услуг. Вплоть до настоящего времени все известные экономические школы в вопросах налогообложения придерживаются этой теории.

  Особый вклад в развитие теории налогов (конец XIX-XX вв.) внесли: А.Вагнер (немецкая школа), Сакс (австрийская школа), Ф. Нитти (итальянская финансовая школа), Э. Селигман, Д. М. Кейнс, Э. Хансен, П. Самуэльсон, Р.Масгрейв, А. Лаффер.

  В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э.Селигмана и Р.Стурма «Этюды по теории обложения»¹, в которой авторы выделили семь ступеней понимания рассматриваемой категории. «Вначале господствующей является идея дара. В Средние века индивидуум делает подарок правительству.…На второй стадии правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке.… На третьей ступени мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству.… На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага.… На пятой ступени у плательщика развивается чувство долга, обязанности.… Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства.… На седьмой стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленного или исчисленного правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика».

  Пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ содержит понятие налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

  Из  данного определения можно вывести  следующие основные признаки налога. К ним относятся: 1) обязательность; 2) индивидуальная безвозмездность; 3) денежная форма уплаты; 4) публичные цели налогообложения². 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Виды  налогов.

  Многообразие  налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.

  Самым первым и наиболее употребительным  до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному обложению или к обложению расходов на потребление на два основных вида - прямые и косвенные.

  Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или  имущество. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф. Соотношение между прямыми и косвенными налогами составляет основу налоговой политики в области регулирования деловой активности. Прямые налоги в большей степени оказывают регулирующее воздействие на экономику. Косвенное налогообложение соответствует фискальным  целям налоговой политики³. Регулирующее воздействие может осуществляться через повышение или понижение ставок налогов, дифференциации ставок для различных категорий налогоплательщиков или типов объектов налогообложения, расширение или сужение налогооблагаемой базы и необлагаемых налогом минимумов, освобождение от налогов отдельных категорий налогоплательщиков, предоставление налоговых льгот и налоговых кредитов, изменение периодичности уплаты налога, распределение налогов по уровням бюджетной системы.

  Существуют  подробные и развернутые налоговые классификации. В их основу закладывается одновременно несколько критериев. Пример такой классификации приведен в табл. 1. 
 

Глава 2. Налогообложение: понятие, принципы, функции. Проблемы   российского налогообложения.   

2.1. Понятие и принципы  налогообложения.

  Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами⁴.

  Принципы  организации данного процесса экономическая  наука определяет с точки зрения влияния налогов на социально-экономическое развитие общества и благосостояние его граждан.

  Принято выделять две группы принципов налогообложения:

1.   всеобщие, или классические, принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и, так или иначе, используются в налоговых системах всех стран;
2. функциональные, или современные, на основании которых задаются условия действия налогообложения применительно к конкретным условиям страны и задачам государственной экономической политики.

  Первая  группа принципов оформилась в финансовой практике еще в XVI в., но впервые была научно сформулирована в XVIII в. А. Смитом. Он, как и все остальные представители классической школы, признавал за налогом только фискальную функцию. По его мнению, налоги являются «необходимым злом», т.к. они угнетают предпринимательскую активность и не дают в полной мере развиться экономике, но в то же время они необходимы для поддержания государства.

  В своей знаменитой работе «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» Смит выделил 4 принципа существования  эффективной налоговой системы, актуальных и по сей день.

  1. Принцип равномерности налогообложения («…Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства. Расходы правительства по отношению к отдельным лицам, составляющим население большой нации, подобны расходам по управлению большим поместьем, принадлежащим нескольким владельцам, которые все обязаны участвовать в них соответственно своей доле в имении. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения…»⁵);

  2.  Принцип определённости налогообложения  («…Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – всё это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица… Неопределённость обложения развивает наглость и содействует подкупности…»);

  3.  Принцип простоты и удобства  налогообложения («…Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его…»);

  4.  Принцип минимизации издержек  налогообложения («…Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства…»).

  Принципы  налогообложения, обоснованные Смитом, были расширены и систематизированы  немецким ученым-экономистом А.Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы (табл. 2).

С развитием  экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. В результате к настоящему времени оформились функциональные принципы налогообложения (вторая группа принципов), отражающие современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налоговой политики.

  Руководствуясь  Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно обозначить существующие принципы налогообложения, которые объединяются в три группы:

1. Принципы, обеспечивающие эффективное государственное регулирование экономической результативностью деятельности фискально-обязанных лиц. Сюда можно отнести:

• принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов;

• принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики;
• принцип учета возможностей налогоплательщиков.

2. Принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Сюда можно отнести:

• принцип публичной цели взимания налогов и сборов;
• принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов;
• принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации;
• принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога;
• принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах;
• принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан;
• принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов;
• принцип всеобщности налогообложения;
• принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов;
• принцип правовой определенности налогового обязательства.

3. Организационные принципы налогообложения. Сюда можно отнести:

• принцип налогового федерализма;
• принцип единства налоговой политики;
• принцип единства системы налогов;
• принцип налоговой централизации. Налоговая система Российской Федерации в своем историческом развитии поменяла принцип налоговой децентрализации, в соответствии с которым региональные органы власти обладали правом на самостоятельное установление и введение региональных налогов, на принцип налоговой централизации, существующий в настоящее время, выражением чего выступает Налоговый кодекс.

  Вышеперечисленные принципы призваны реализовывать надежную, четко действующую налоговую  систему, отвечающую условиям развития общественного производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Функции налоговой  системы.

  В рыночной экономике налоги выполняют  столь важнyю роль, что можно с yверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действyющей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие фyнкции они выполняют в хозяйственном механизме?

  На  первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая.

  Рыночная  экономика в развитых странах - это  регулируемая экономика. Центральное место в системе регулирования принадлежит налогам. Госyдарственное регyлирование осуществляется в двух основных направлениях:

• регyлирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. Это направление госyдарственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
• регyлирование развития народного хозяйства, общественного производства в yсловиях, когда основным объективным экономическим законом, действyющим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия госyдарства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нyжном, выгодном обществy направлении.

  В yсловиях рынка отмирают или, по крайней мере, сводятся к минимyмy методы административного подчинения предпринимателей.

  Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя yсловия налогообложения, вводя одни и отменяя дрyгие налоги, госyдарство создает yсловия для yскоренного развития определенных отраслей и производств, способствyет решению актyальных для общества проблем. Удачным примером является способствование развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесy - особые льготные условия налогообложения. Первое из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов. Не менее существенна другая льгота, предусматривающая yчет одновременно двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода деятельности.

  Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, yвеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевоорyжение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.

  Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крyпных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.

  С помощью налогов госyдарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных yсловиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.