Налогообложение организаций

Федеральное агентство морского и речного  транспорта

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Волжская  государственная академия водного  транспорта 
 

Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по финансам организации

на тему: «Налогообложение организаций» 
 
 
 

Выполнила:

Проверила:

Самойлова И.П.                 
 
 

Н.Новгород

2011

    Содержание:

   1.Экономическая  сущность и функции налогообложения……………………3

   2. Разные способы налогообложения………………………………………......9

   3. Налоговое планирование на предприятиях………………………….……..19

   Список  используемой литературы…………………………………………….24

1. Экономическая сущность и функции налогообложения

      Налог – одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества существует множество определений налогов.

      Взгляды на сущность налогов менялись в связи  с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В ХУП-ХУШ вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги это исключительно источник доходов государства.. В XIX в. швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж.Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути – это страховой платёж граждан государству. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и другие рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршалл считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущности – это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.. Автор теории монетаризма американский экономист Д. Фридмен рассматривал налоги как регулятор денежного обращения. По мнению Н.И. Тургенева основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей Российские экономисты С Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

      Исходя  из этих и подобных теорий налогообложения  на протяжении столетий формировалось  и определение самого понятия  «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили определение налога.

      Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платёж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Под налогообложением принято понимать взимание налога.

      Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

      Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории проявление её сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории».

      Каждая  из выполняемых налогом функций  проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической  категории, а также показывает, каким  образом реализуется общественное назначение налога как части единого  процесса воспроизводства, инструмента  стоимостного распределения и перераспределения доходов. 

• Важнейшей функцией налога является фискальная, отражающая сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Данная функция характерна для всех государств во все периоды существования и развития. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейшего экономического субъекта.

      Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за январь-июнь 2011 года выросли на 39,6 процента по сравнению с аналогичным периодом 2010 года и составили 2,17 триллиона рублей

      Налоговые поступления в консолидированный  бюджет Нижегородской области  за 6 месяцев 2011 года превысили 46,4 млрд. рублей, что на 16 процентов больше чем за аналогичный период 2010 года. 

• Регулирующая функция заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороны деятельности закона. Данная функция носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.  В налоговом регулировании возникла стимулирующая, дестимулирующая, а также воспроизводственная подфункции

      Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

      Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капитала, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.

      Подфункцию  воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

      Фискальная  и регулирующая функции  налогов находятся  в тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определённую сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику. 

• Распределительная (социальная) функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм..

      Распределительная функция состоит в том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределяет общественный доход из производственной сферы в социальную, а также между отраслями и отдельными гражданами. 

• Следующая функция налогов – контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

      Контрольная функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким  образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщик (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. 

• Поощрительная функция налогов выражается в признании государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).

      Все функции налогов тесно взаимосвязаны  и реализуется в совокупности. 

      Таким образом, налог – обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую, поощрительную и контрольную функции и заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

2. Разные способы налогообложения

      Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

      Традиционная (общая) система (режим) налогообложения (ОСНО) предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

      Специальный налоговый режим – это порядок налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, при которых совокупность налогов заменяется уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

      Необходимость существования специальных режимов  заключается в том, что они  позволяют упростить уплату налогов  и их взимание налоговыми органами.

      Специальные налоговые режимы устанавливаются  налоговым  кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые  предусмотрены налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

      К специальным налоговым режимам относятся:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

      Первый  и третий режимы добровольны, а второй и четвертый обязательны. 

      Упрощенная  система налогообложения (УСН), предусмотренная главой 26.2 НК РФ, – это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения с 1 января 2003 г.. Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог взамен:

• налога на прибыль организаций;
• налога на добавленную стоимость;
• налога на имущество организаций;
• страховых взносов.

      Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками следующих:

• налога на доходы физических лиц;
• налога на добавленную стоимость;
• налога на имущество;
• страховых взносов.

      Иные, не перечисленные выше налоги, а  также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

      В качестве объекта налогообложения  по единому налогу организации и  индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае единый налог уплачивается по ставке 6%, во втором – по ставке 15%. При этом для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вводится одно ограничение – уплачиваемый ими налог не должен быть меньше так называемого минимального налога, исчисляемого как 1% от величины доходов. Если величина налога, рассчитанного по ставке 15% от доходов, уменьшенных на сумму расходов, окажется меньше величины минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог. Сумма разницы между указанными величинами может быть включена налогоплательщиком в состав расходов следующих налоговых периодов.

      Согласно  пункту 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года. В течение налогового периода менять объект налогообложения запрещено.

      Применение  упрощенной системы налогообложения  имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Несомненным преимуществом является уплата одного налога, вместо уплаты нескольких налогов и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу.

      Существенным  минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что «упрощенцы» не признаются налогоплательщиками НДС и доходы и расходы признаются по кассовому методу 
 

      Единый  налог на вмененный  доход (ЕНВД).

      Плательщиками единого налога являются юридические  лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

      1) оказания бытовых услуг, их  групп, подгрупп, видов и (или)  отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению;

      2) оказания ветеринарных услуг;

      3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

      4) оказания услуг по предоставлению  во временное владение (в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

      5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

      6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли.

      7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

      8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

      9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

      10) распространения наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций;

      11) размещения рекламы на транспортных  средствах;

      12) оказания услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

      13) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

      14) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания

      Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные  выше, уплачивают налог по месту осуществления деятельности.

      Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и страховых взносов.

      Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и страховых взносов.

      Объектом  налогообложения при применении единого налога является вмененный  доход на очередной календарный  месяц. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

      Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

      Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

      Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. 

      Единый  сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

      Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в установленном порядке.

      Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

      1.Организации и индивидуальные предприниматели:

• производящие сельхозпродукцию;
• осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку;
• реализующие эту продукцию.

      Обязательное  условие: чтобы в общем доходе было не менее 70% дохода от вышеперечисленных видов деятельности.

      2.Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие.

      3.Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации с численностью работающих с учетом совместно проживающих членов семей не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

      Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации  и индивидуальные предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров;
• осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
• бюджетные учреждения.

      Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

      Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

      Налоговую базу можно уменьшить за налоговый  период на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

      Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периода представляют налоговые  декларации: организации - по месту  нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

      По  итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

      Уплата  авансового платежа производится по местонахождению организации, предпринимателя  не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода.

      В случае, когда доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составила менее 70%, или допущено несоответствие или допущено иное нарушение установленных требований, право применения ЕСХН утрачивается. Налогоплательщики в течение одного месяца после отчетного (налогового) периода должны произвести перерасчет всех налогов, исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период.

      Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти  на иной режим с начала календарного года, сообщив об этом в налоговый  орган в течение 15 дней по истечении  отчетного (налогового) периода. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

      Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены  от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• налога на добавленную стоимость (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ);
• налога на имущество организаций или имущества физ. лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
• единого социального налога.

      Иные  налоги и сборы уплачиваются в  соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах.

      Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с действующим законодательством РФ. 

      Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции

      Глава 26.4 НК РФ устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" и отвечают следующим условиям: