Федеральное агентство по образованию

Уфимская  государственная академия экономики  и сервиса 
 
 
 

Кафедра «Финансы и банковское дело» 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

     по  дисциплине: Финансы организаций (предприятий)

на  тему: Налогообложение предприятий 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнил: студент

     группы ФД-43

     шифр: 2-07.06.214

     Романова А.Ю. 

Проверил: преп. Царев И.В. 
 
 
 
 

Уфа 2010 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Налоги  являются одним из главных источников формирования доходов государства. Их место в жизнедеятельности общества, жестко-принудительный механизм поступления потребовали выработки основных принципов формирования налоговой системы. Создание стабильной налоговой системы – основной принцип государственной политики Российской Федерации в области налогообложения. В связи с этим вопросы правого регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, её нацеленностью на рыночные отношения, где управление народным хозяйством требует активного исполнения инструментов финансового механизма, в частности налогов.

     Налоги  – один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определённых отраслей, возможно регулирование потребления, а также доходов населения. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

     Только всесторонний учёт всех функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику страны.

     На  современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны  государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. В Российской Федерации, как и в других странах, проведена и продолжает развиваться кардинальная реформа налоговой системы. В основных своих положениях она была построена с учётом опыта зарубежных стран, для которых характерна развитость рыночных отношений. Но механизм системы налогообложения в Российской Федерации требует ещё существенной обработки, учёта особенностей перехода к рыночным отношениям периода своеобразия хозяйственных связей в стране. Это обусловило разработку дальнейших мер по регулированию налогообложения и совершенствованию регулирующего его законодательства.

     Проблемы  налогообложения предприятий находятся  в центре внимания специалистов в  сфере финансов, они очень актуальны  в настоящее время, этим и обусловлен выбор темы курсовой работы.

     В процессе хозяйственной деятельности (т.е. производства и реализации готовых товаров, работ, услуг) любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых налогов и сборов. Данная необходимость оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налоги и отчисления увеличивают затраты предприятия, влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. В то же время обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредиторской задолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвоевременное исполнение данного обязательства приводит к наложению на предприятие финансовых санкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих сумму обязательств и приводящих к необходимости значительного оттока денежных средств.

     Налоги  представляют собой с одной стороны  финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.

     С помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

      Основным  фактором перераспределения прибыли  является определенный и закрепленный за каждым налогом источник его уплаты, от состояния которого может зависеть финансовое состояние предприятия, его конкурентное положение на рынке, состояние и структуры его внутренних подразделений.

     Целью данной курсовой работы является изучение налогооблжения предприятия.

   В соответствии с поставленной целью  можно выделить следующие задачи работы:

1. охарактеризовать налоговые платежи, уплачиваемые предприятиями;
2. рассмотреть источники уплаты налогов и сборов;
3. выявить пути оптимизации налогообложения предприятий.

ГЛАВА 1 Характеристика налоговых платежей и отчислений, уплачиваемых предприятиями

     Любое легально функционирующее предприятие (юридическое лицо) обязано исчислять  и уплачивать налоговые платежи и отчисления в соответствии с текущим налоговым, гражданским и финансовым законодательством.

     На  практике каждая отдельно взятая организация исчисляет и уплачивает в бюджет далеко не все из ниже приведенных налогов и сборов – в этом заключается индивидуальность налогового поля. Это связано с тем, что налоги должны быть исчислены и уплачены предприятием только в том случае, если возникает объект налогообложения, который весьма специфичен для каждого налога. В случае отсутствия объекта налогообложения, у предприятия не возникает налоговой ответственности [11, с.96].

     Кроме того, налоговое поле одного предприятия может быть отличным от налогового поля аналогичного предприятия, находящегося на другой административной территории ввиду того, что региональные или местные власти могут просто не ввести в действие какие-либо относящиеся к их юрисдикции налоги или же несколько облегчить налоговую ответственность предприятий [11, с.96].

1.1 Налоги и сборы, уплачиваемые организациями

с выручки от реализации продукции

Налог на добавленную стоимость

     Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
• индивидуальные предприниматели.

     Не  являются плательщиками организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; а также передача имущественных прав.
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

     В настоящее время НК РФ предусматривает  три уровня ставок НДС: 0%, 10% и 18%.

     Нулевая ставка применяется при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. Это распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
5. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности: на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые с использованием такой техники;
6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала.
8. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов: топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания;
9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг);
10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. продовольственных товаров;
2. товаров для детей;
3. периодических печатных изданий;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

     В остальных случаях действует  ставка НДС 18%.

     Налоговым законодательством установлены  льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства-участники СНГ [7, с.277-286].

     Акцизы

     Плательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     Подакцизными  товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин.

     Ставки  по акцизам указаны в статье 193 Налогового кодекса РФ.

     Объектом  обложения акцизами признаются следующие  операции:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. оприходование организацией или индивидуальным предпринимателе, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных их собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность за счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3. получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;
4. передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства;
5. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

     Налоговая база по объекту обложения акцизами определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, и отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость), по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
• как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

     Налогоплательщик  имеет право применить налоговые  вычеты для уменьшения суммы акцизов.

     Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций [7, с.286-295].

1.2 Налоги на прибыль (доход) организаций

Налог на прибыль организаций

     Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

     Отдельные категории плательщиков выделены с  учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:

• коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;
• страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг.

     Объектом  налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

     Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Следует отметить, что существуют различные модификации прибыли как по бухгалтерскому учету, так и для целей налогообложения.

     При определении налоговой базы учитывается  убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее. Он осуществляется в течение 10 лет, следующих за соответствующим годом, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

     Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания календарного года.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.

     Сроки уплаты налога на прибыль следующие:

• налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
• авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
• ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [7, с.295-302].

     Упрощенная  система налогообложения

    Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

    Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили             15 млн. рублей.

     Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доход физических лиц (от занятия предпринимательской деятельностью); налога на имущество (используемого в предпринимательской деятельности); начисления во внебюджетные фонды (с доходов от предпринимательства и с выплат работникам),. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование и прочие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Объектом  налогообложения могут быть:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

     При этом учитываются следующие доходы от предпринимательской деятельности:

• от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
• внереализационные.

     Состав  расходов определен НК РФ. В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств;
• арендные платежи;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• суммы НДС по приобретаемым работам, услугам;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;
• прочие расходы.

     Налоговой базой признается либо денежное выражение  доходов, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

     Налоговым периодом считается календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Ставки  единого налога при упрощенной системе  налогообложения установлены в размере:

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     В течение года по результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Их расчет ведется нарастающим итогом с начала года.

     Организации представляют декларацию по налогу в  следующие сроки:

• по итогам отчетного периода − не позднее 25 дней со дня его окончания;
• по итогам налогового периода − не позднее 31 марта года, следующего за отчетным [7, с.302-306].

     Единый  налог на вмененный доход

     Вмененный доход − это потенциально возможный валовой доход плательщика, рассчитываемый на основе установленной законом базовой доходности на единицу физического показателя деятельности (по каждому виду деятельности − отдельно), количества физических показателей, а также повышающих или понижающих коэффициентов.

    Плательщиками единого налога на вмененный доход  являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории субъекта Федераций, в котором введен единый налог.

    Уплата  организациями единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

     Объектом  налогообложения установлен вмененный  доход.

     Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя этой доходности.

     Ставка  единого налога установлена в размере 15% вмененного дохода. Организации и предприниматели за месяц до начала налогового периода представляют в налоговый орган расчет суммы налога по специальной форме.

     Налоговым периодом признается квартал.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Льготы по единому налогу Налоговым кодексом не предусмотрены [7, с.307]. 

     Единый  сельскохозяйственный налог 

     для сельскохозяйственных товаропроизводителей

     Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработки. Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращиваемой рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляет не менее 70%.