Налогообложение предприятий. 3

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….....3

Глава 1. Теоретические аспекты  налогов взимаемых с организации…….................................................................................................5

1.1. Сущность, формы и методы налогообложения ………………...……………5

1.2.Сущность и оформление налоговой  политики предприятия……………..….9

1.3.Оценка эффективности налоговой  стратегии предприятия………………...12

1.4. Определение  налоговой нагрузки предприятия………………………….…15

Глава 2. Анализ налоговых платежей, взимаемых с предприятия………………………………………………………………….20

2.1. Анализ механизма  исчисления и уплаты основных  налогов с предприятий и организаций  на примере ОАО «СЭНЗ» и ООО «Бриг – Виза»………………....20

2.2. Сравнительный анализ  налоговой нагрузки на предприятиях  различных форм собственности и сфер деятельности на примере ОАО «СЭНЗ» и ООО «Бриг – Виза»……………………………………………………………………….26

Глава 3. Проблемы и перспективы оптимизации  системы налогообложения предприятия………………………………….…....32

3.1. Проблемы оптимизации  системы налогообложения предприятия

3.2.Методы оптимизации налогов…………………………………………….…..35

Заключение………………………………………………………………….....37

Список использованной литературы……………………………….38

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Налогоплательщики являющиеся юридическими лицами обязаны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в налоговые органы;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в определенных случаях документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные предприятием доходы и расходы;
• нести иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Основная цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть факты, касающиеся налоговой политики на предприятии, выбора способов ее оптимизации, с которыми сталкиваются предприятия на этом пути.

Основными задачами работы являются:

• изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц;
• анализ нормативно-правовой базы регулирующей  налогообложение предприятий;
• анализ налоговых платежей, взимаемых с предприятия за анализируемой период;
• обобщение зарубежного опыта налогообложения предприятий;
• обобщение перспектив развития налогообложения предприятий и разработка рекомендации по оптимизации налогообложения предприятий.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью ООО «БЭНС» и  ООО «Бринг-Виза».

Предметом исследования является действующая практика налогообложения предприятий и перспектив оптимизации системы налогообложения  анализируемых предприятия.

Практическая направленность работы заключается в том, что  данная работа может быть полезна  как юридическим, так и физическим лицам, в данной работе проведен детальный  анализ налогообложения юридических  лиц. 

Глава 1 Теоретические аспекты налогов взимаемых с организации

1.1 Сущность, формы и методы налогообложения

В современном обществе налоги — это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. [15,С.120].

Налогообложение организаций  осуществляется в соответствии с  частью первой и второй Налогового кодекса РФ, отдельными федеральными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, а также используются нормативные документы ФНС РФ.

В соответствии с действующим  налоговым законодательством в  РФ классификацию налогов взимаемых  с организаций можно представить  в виде следующих групп: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги уплачивают непосредственно налогоплательщики при получении ими доходов (прибыли). Косвенные налоги оплачиваются в конечном счете потребителями товаров (работ, услуг).

В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ, региональными — обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а муниципальными — обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Различают следующие  формы налогообложения: общий, специальный режим налогообложения.  В общую систему   налогообложения   организаций    входят    следующие   налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество юридических лиц, транспортный налог и земельный налог, ЕСН.

К специальным налоговым  режимам относятся:

• Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
• Система налогообложения в свободных экономических зонах;
• Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
• Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Метод налогообложения— это порядок применения налоговой       большему объекту налогообложения соответствует более высокий

ставки, размер которой  меняется в зависимости от роста  налоговой     уровень налоговых  ставок, или же с ростом налоговой  базы растет

базы. Известны четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения  заключается в том, что все  налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Равное налогообложение было широко распространено в средневековье. В современных условиях оно используется редко. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов (сбор за уборку территорий, налог на содержание милиции и другие), когда величина налоговой ставки определяется кратно законодательно установленному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

Равное налогообложение  обеспечивает простоту исчисления и  взимания налогов. Однако рассматриваемый  метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает платежеспособности налогоплательщиков. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.

Метод пропорционального  налогообложения. Русский экономист  начала XX в. Д. Боголепов так определяет метод пропорционального налогообложения: «Пропорциональным называется такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения, например, по рублю с каждой сотни рублей». Налоговая ставка при пропорциональном методе может быть как в твердой, так и в долевой форме.

Суть метода заключается  в том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый налоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства. Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако и при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. Пропорциональный метод налогообложения получил широкое распространение в эпоху Великой французской революции. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и др.).

Метод прогрессивного налогообложения. «Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога. Например, с сотни рублей взимается один рубль, а с двухсот рублей — уже не два, а три и более и т. д.»1. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

Теории прогрессивных  налогов получили развитие во второй половине XIX в. под влиянием экономического развития и борьбы рабочего класса. Широко использовалось прогрессивное налогообложение и в эпоху Великой французской революции.

В настоящее время  используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная, сложная.

При простой поразрядной  прогрессии доходы делятся на разряды (классы). Для каждого разряда указывается «вилка» доходов (минимальная и максимальная величина дохода) и твердая сумма налогового .

Для простой поразрядной  прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе в следующий  разряд, что ведет к несправедливости. Получатель дохода в 999 руб. заплатит налог в сумме 1 руб., а получатель дохода 1001 руб. заплатит уже 10 руб. Получается, что при росте дохода на 2 руб. налог увеличивается в 10 раз.

Относительная поразрядная  прогрессия построена следующим  образом. Облагаемая налогом база также делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога (в денежной или процентной форме).

разряда сохраняется  пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простой  прогрессии, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии.

Сложная прогрессия на сегодняшний  день считается наиболее полно удовлетворяющей  требованию справедливости в налогообложении физических лиц. При сложной прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Рассмотрим сложную прогрессию на примере подоходного налога, взимаемого с физических лиц в России.

Прогрессия в налогообложении  может носить не только явную, но и  скрытую форму. Фактическая прогрессия может достигаться посредством установления неодинаковых сумм вычетов из облагаемого дохода (для низких доходов устанавливают более высокие суммы вычетов, чем для высоких доходов).

Метод регрессивного  налогообложения заключается в  том, что для более высоких  доходов устанавливаются пониженные ставки налога. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не применяется. Однако регрессия налогообложения может носить скрытый характер. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам. Именно по этой причине косвенное налогообложение признается несправедливым.

1.2.Сущность и оформление налоговой политики предприятия

Налоговая политика представляет собой  комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской  деятельности - увеличение совокупного  дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:

1. Выбор видов деятельности, которые  обеспечат приемлемую величину  налоговой нагрузки на предприятие.

2. Определение оптимальных с  точки зрения хозяйствующего  субъекта способов и сроков  уплаты налогов, сборов и других  налоговых платежей.

3. Выбор направлений распределения  и использования прибыли, осуществления  инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные  для предприятия налоговые последствия[17,С.56].

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

Налоговое планирование в общем смысле представляет собой реализацию налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени, основывающуюся на принципах законности, оперативности и оптимальности. Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов. В связи с принятием и введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид юридической ответственности. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. За нарушение законодательства о налогах и сборах должностные лица могут нести налоговую, административную или уголовную ответственность.

Принцип оперативности налогового планирования заключается в том, что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной деятельности.

Особенности российской политической и экономической системы - ее нестабильность, непредсказуемость, противоречивость принимаемых органами государственной  власти законов и решений, в том  числе и в сфере налогообложения. Поэтому предприятиям необходимо учитывать такой вероятный фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике, введением новых видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот.

Предприятия, исходя из принципа оперативности  налогового планирования, должны учитывать  возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут  коренным образом повлиять на его  налоговую политику.

Сущность принципа оптимальности налогового планирования в том, что использование механизмов, уменьшающих размеры налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам собственников предприятия и стратегическим целям развития. Один из главных вопросов налогового планирования - поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.

Таким образом, налоговое планирование является важнейшей составной частью налоговой политики предприятия.

1.3 Оценка эффективности налоговой стратегии предприятия

Необходимость, целесообразность проведения тактических  налоговых мероприятий возникает  в основном у предприятий, налоговая  нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов - насущная необходимость[18,С.67].

Оценка эффективности  разработанной налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

• согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;
• согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;
• внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;
• реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;
• приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);
• результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена прежде всего на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии - рост деловой репутации  предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др. [2,С.80]

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе -- налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план - это заранее разработанная система  мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план - это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация  мероприятий, закрепленных в налоговом  плане - четвертый этап процедуры налогового планирования, - должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

1.4 Определение налоговой нагрузки предприятия

Налоговое планирование - это допустимые законом средства, приемы и способы для максимального  сокращения налоговых обязательств, планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей[3,C.33].

Под налоговым  планированием так же понимают выбор  хозяйствующим субъектом вариантов  различных правовых конструкций (системы  налогообложения, вида договора, учетной  политики и др.) с целью снижения налоговой нагрузки.

Дистанция между  существующей и критической налоговой  нагрузкой вынуждает налогоплательщиков анализировать действующую систему  налогообложения. В этой связи под  налоговым планированием следует  понимать способ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.

Практика становления  и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость  имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

- чем меньше  сумма налогов, тем больше финансовых  ресурсов остается в распоряжении  налогоплательщиков;

- чем ближе  к установленному сроку платежа  уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов[4].

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает  прямое влияние на увеличение прибыли  и финансовых ресурсов налогоплательщика.

Поэтому можно  говорить о необходимости анализа  уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.

Категория «налоговая нагрузка» по-разному трактуется представителями экономической  мысли.

Так, под налоговой  нагрузкой, очень часто, подразумевается  соотношение суммы уплаченных налогов  и оборота (выручки) организации.

Так же термин «налоговая нагрузка» трактуется как «совокупность  инструментов государства, позволяющих  ему конкретизировать общее бюджетное  решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы  общественного сектора».

Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

В целом, совокупная налоговая нагрузка характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и может быть определена следующим образом:

Совокупная  налоговая нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые платежи x 100%.

На текущий  момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:

• доля налогов в выручке - сумма всех начисленных налогов / выручка;
• доля налогов в активах - сумма всех начисленных налогов / активы;
• доля налогов в себестоимости - сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д.[5]