Налогообложение предприятий (на примере ООО «Солнышко»)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«***********************************»

Кафедра экономического анализа, статистики и финансов

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Налогообложение предприятий

(на примере  ООО «Солнышко»)

 

 

 

Работу выполнила                     

Факультет  экономический

Специальность  080105 «Финансы и кредит»

Научный руководитель            

 

 

 

 

 

 

                                       Краснодар 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  6

1.1. Экономическое содержание налогов 6

1.2. Система налогов и сборов 10

1.3. Налогоплательщики, их права и обязанности 14

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «» 20

2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия 20

2.2.Анализ  финансового состояния  предприятия  22

2.3. Особенности и порядок налогообложения на предприятии 27

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА   ПРЕДПРИЯТИИ ООО «» 31

3.1.Предложения по снижению налоговой нагрузки за счет минимизации   налога на имущество 31

3.3.Предложения по снижению налоговой нагрузки за счет минимизации налога на  прибыль 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 38

ПРИЛОЖЕНИЯ 40

 

ВВЕДЕНИЕ 

 В современной рыночной экономике  государство широко использует налоговую политику в качестве определенного инструмента воздействия на негативные явления рынка. Налоги являются мощным регулятором  экономики в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий различных форм собственности.

При помощи налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий различных форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками. С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, т.е. привлечение иностранных инвестиций, формируются доходы и прибыль предприятия.

Формирование эффективной  налоговой системы России является важнейшей проблемой социально-экономического развития общества. Федеральные, региональные органы власти, органы местного самоуправления для эффективного выполнения поставленных перед ними задач должны иметь необходимую для этого определенную финансовую базу. В настоящее время доля налогов в доходной части консолидированного бюджета РФ составляет  значительную  часть в сумме  доходов.

          Все предприятия должны уплачивать налоги, определенные законодательством. Данная обязанность оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, так как налоги увеличивают затраты предприятия, следовательно влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. Обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и отчислений составляет значимую часть кредиторской задолженности предприятия, представленной в пассиве баланса предприятия. Несвоевременное погашение обязательств приводит к начислению на предприятии финансовых санкций (штрафов, пени), увеличивающих сумму обязательств, что приводит к значительному оттоку денежных средств.

Следовательно, налогообложение это та сфера, которая находится во взаимодействии с государством, обществом в целом и с каждым налогоплательщиком в отдельности.

Главным звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения должного уровня жизни  граждан страны является создание эффективной налоговой системы. В принципе налоговая система РФ достаточно сформирована и отлажена, но с развитием экономической, социальной сфер требуются дополнительные коррективы. Поэтому, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к современным общественным отношениям, соответствовала мировому опыту, что повышает актуальность данного исследования.

Для каждой фирмы важную роль играет легальное снижение налоговых платежей к минимуму, что вполне обосновано. Так, чем меньше денег компания будет перечислять в бюджет, тем больше средств останется в ее распоряжении. Этой цели можно достичь при помощи эффективной налоговой политики на предприятии. Принципы, используемые при налоговом  планировании:

         – применение всех  возможных законных способов снижения налогов;

         – оплата в бюджет минимальной суммы налогов в последний день установленного срока.

Уменьшить налоговое бремя можно, грамотно составив учетную политику предприятия. В некоторых случаях помогает и сам Налоговый кодекс. Определенным категориям налогоплательщиков предоставляются льготы по налогам, возможность использовать специальные налоговые режимы, работать на территориях с льготным налогообложением.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те, кто более эффективно использует свои ресурсы, а также оптимально планирует налогообложение на своем предприятии.

Проблемы налогообложения  предприятий являются одними из наиболее важных для специалистов в сфере финансов, они очень актуальны в настоящее время, этим и обусловлен выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения на  предприятии и  оптимизация  налогового  бремени.

Объектом исследования выступило предприятие ООО «Агроплюс».

Предметом исследования являются практика налогообложения предприятий и совершенствование налоговой политики.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

          – раскрыты теоретические основы налогообложения предприятий;

          – проведен анализ налогообложения  предприятия ООО «Агроплюс»;

 – определены основные направления совершенствования налоговой политики.

Методологической базой  работы являются Налоговый  Кодекс РФ, законы РФ, Указы Президента, постановления Правительства, нормативные документы, статьи из научных журналов, статистические данные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

      1.1.Экономическое содержание налогов

         Налоги возникли одновременно с зарождением государственности. Введению налогов предшествовали  различные виды поступлений в казну: дань с побежденных, контрибуции, домены, регалии, пошлины. Все эти формы движения денежных средств в бюджетной системе создали предпосылки для введения налогов, перехода на более высокий уровень развития экономики, систем контроля и правосознания.

        Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (далее – ВВП) в виде обязательного взноса.

Посредством налогов государство выражает интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую и другие. Взаимодействие объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов осуществляется посредством финансово-бюджетного механизма.

Финансово-бюджетный механизм должен формировать и использовать финансы государства - бюджетные и внебюджетные фонды. Этот механизм направлен на эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важнейшим инструментом финансово-бюджетного механизма являются налоги.

Всеобщим первичным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт. ВВП формирует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплату труда работников, прибыль предприятия и централизованный доход государства.

Распределение ВВП распадается на две стадии: сначала образуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства, распределяющиеся в пользу государства: работающие платят подоходный налог в бюджет и производственные отчисления в пенсионный фонд, а предприятия – налоги на прибыль и другие налоговые платежи и сборы.

 По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». При этом ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.  
          А. Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой» [21]. В этих взглядах наглядно прослеживается двойственная природа налогообложения. 
         Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги – принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» [12]. В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег, в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».[15] 
        Налоговый кодекс РФ дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[3].

Данное определение предусматривает следующее:

           – прерогативу законодательной власти утверждать налоги;

           –  налог является индивидуально безвозмездным;

 – односторонний характер установлений налога;

 – уплата налога как обязанность налогоплательщика не порождает встречной обязанности государства;

  –  налог взыскивается на условиях безвозвратности;

  – цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

  В сфере налогообложения существуют два подхода к юридической трактовки налога:

  – налог – любое изъятие средств с целью формирования доходов государственного бюджета;

    – налог – одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям .

Выбор одного из указанных  способов зависит от особенностей национального законодательства. В России юридическим критерием отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслей права.

Сущность налогов, как  и других экономических категориях, проявляется прежде всего в его функциях. Развитие налоговых систем исторически определили три основные функции налогов – фискальную, контрольную, распределительную.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Формирование доходной части государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления его собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Другая функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах, что обуславливает контрольную функцию налогов. Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового инструмента в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Таким образом, фискальная и контрольная функции тесно взаимосвязаны и определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной  функции налогов, ее полнота и  глубина в известной мере зависят  от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих значимость ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально функция налогов носила только фискальный характер: пополнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало нужным активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, осуществляемые через налоговый механизм.

В хорошо отлаженной налоговой системе реализуются все функции налогов.

Таким образом, налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. В основе формирования налоговой системы лежат две взаимно увязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решения фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

 

1.2. Система налогов  и сборов

 

Налоговая система – совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Основные принципы формирования эффективной модели налоговой системы были сформулированы еще А. Смитом [ 21 ] и не утратили свою актуальность и в наше время.

          На основе этих принципов сформулированы пять свойств эффективной налоговой системы:

– экономически эффективная налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;

– административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении;

– гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;

– политическая ответственность: налоговая система должна быть построена для убеждения людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;

– справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам.

Таким образом, основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов и налоговой системы в целом, а также с созданием налоговых органов всех уровней, обеспечивающих их сбор.

  Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

  – юридические и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

   – юридические и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;

   – налоговые органы;

   – таможенные органы;

Порядок привлечения  к ответственности в случаях налоговых правонарушениях установлен в  Налоговом Кодексе РФ.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом РФ.

Законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налоговым Кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые  режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных  федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

 

    Более подробная классификация налогов представлена на рис.1

 

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых  случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым  режимам относятся:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В отношениях, возникающих  в связи с взиманием налогов  при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации.

 

1.3 Налогоплательщики,  их права и обязанности

 

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

В порядке, предусмотренном  Налоговым Кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.[1, ст.19 ]

Взаимозависимыми  лицами для целей налогообложения  признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут  оказывать влияние на условия  или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

– одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

– одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

          – лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным Налоговым Кодексом РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.[1, ст.20]

 Налогоплательщики имеют право:

 – получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

 – получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

  – использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

  – получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

  – на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

  – представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

  – представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

  – присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

  – получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

  – требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

  – не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

  – обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

  – на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

  – на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

  – на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.[1, ст.21]

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты их прав и законных интересов определяется Налоговым Кодексом РФ и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.[1, ст.22]

Налогоплательщики обязаны:

– уплачивать законно установленные налоги;

– встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом РФ;

– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 – представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 – представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;