Налогообложение прибыли

Содержание

Введение. 3

1.Сравнительная характеристика  налога на прибыль за рубежом                         5

2. Практика налогообложения прибыли  в США и Китае 9

2.1. Особенности налогообложения  прибыли в США 9

2.2. Особенности налогообложения  прибыли в Китае 15

3. Действующий порядок налогообложения  прибыли в России и возможность  применения зарубежного опыта 19

Заключение 27

Список литературы  28

Введение

Налоги – важнейший элемент  экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему  посредством налогообложения является важной задачей бюджетно-налоговой  политики государства.

Налог на прибыль является традиционно  бюджетообразующим налогом. Фискальная природа налога и его назначение как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. По данным Росстата на 2011 год налог на прибыль занимает третье место в структуре доходов консолидированного бюджета после НДФЛ и НДС. На его долю приходится 15,7% всех налоговых поступлений. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц. [10]

Вместе с тем налог на прибыль  играет существенную роль в экономике  и финансах любого государства. Данный вид налогообложения, встречающийся в форме налога на прибыль, налога на доход юридических лиц или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. Государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики с помощью налога на прибыль - одного из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации. Поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

Цель работы является анализ мирового опыта в сфере налогообложения  прибыли за рубежом и определение путей совершенствования данного вида обложения в России

В соответствии с целью в работе решаются следующие  задачи:

• Проанализировать отличия действующей практики налогообложения прибыли в США и Китае;
• Рассмотреть действующий  порядок налогообложения прибыли в России и изучить возможность использования зарубежного опыта
• Наметить пути совершенствования взимания налога;

Объект  настоящей работы - налог на прибыль.

Предметом работы является анализ практики налогообложения прибыли в РФ и в зарубежных странах.

В качестве теоретической основы изучения в работе применялись труды и  учебные пособия российских авторов  таких, как Л.Н. Лыкова, И.С. Букиной, Д.Г. Б.Г. Маслова и других. По ходу написания курсовой работы, были рассмотрены различные информационные источники: кодексы, учебно-методические пособия, журнальные статьи.

1. Сравнительная характеристика налога на прибыль за рубежом

В странах Запада налог на прибыль  компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения  прибыли построена в целом  по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально  или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница  между выручкой от реализации продукции  или услуг и её стоимостью для  юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и  налоговых льгот.

К основным сокращениям валовой  прибыли относятся: так называемые "бумажные вычеты", налоговый кредит, отсрочка платежа, полное освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это различные транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, расходы  на рекламу, административно-управленческие расходы, амортизационные отчисление и прочие. Среди указанных исключений ведущее место занимает ускоренная амортизация (сверх нормального  износа), в соответствии с которой, устанавливаются повышенные нормы  амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в амортизационный фонд от обложения налога на прибыль. 

Ускоренное накопление капитала достигается  не только повышенными нормами амортизационных  отчислений, но и использованием особых методов расчета (уменьшенного остатка  и суммы чисел). При методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления рассчитываются в виде постоянного  процента к остаточной (еще не списанной  к данному моменту) стоимости  основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения  из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных  отчислений числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока. К сумме цифр от единицы до числа, равной общей продолжительности  этого срока. [6]

Налоговый кредит представляет собой  вычеты из начисленного налога. А не из валовой прибыли, как при обычных  налоговых льготах. К нему относятся: инвестиционный налоговый кредит, т.е. скидка, равная определенной доле новых  капитальных вложений с рассчитанной суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам за рубежом, т.е. налоговая  льгота в виде  разности между суммой налога, уплаченной за границей, и суммой налога, которую необходимо внести в стране нахождения компании. В США насчитывается около 20 таких налоговых кредитов, во Франции - около 10. Большинство зарубежных стран устанавливает максимальный уровень разрешенных вычетов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль  и полное освобождение от платежа - важные налоговые льготы. Первая может  предоставляться на определенный срок (3-5 лет) или при наступлении определенных условий. Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли производства. Реже применяется полное освобождение от какого-либо налога. 

Ставка корпорационного налога в высокоразвитых странах колебалась в пределах 50%. В 80-е годы в результате проведения налоговых реформ она  значительно снизилась: в Великобритании -с 50 до 27%, в США -с 46 до 34%, в Канаде -с 50 до 29%.

На рисунке № 1. представлен рейтинг европейских стран по уровню ставок налога на прибыль. 

В целом результаты рейтинга показывают, насколько прибыль, то есть основная цель любой предпринимательской  деятельности, подвержена налоговому давлению со стороны различных государств. Уровень ставки налога на прибыль  не является однозначной характеристикой  уровня налоговой нагрузки и степени  стимулирования бизнеса со стороны  того или иного государства, поскольку  бизнесмены различных стран могут  в значительной мере подвергаться фискальному  давлению за счет других налогов. Вместе с тем, определенные выводы из межстранового анализа ставки налога на прибыль сделать можно. Как показывают результаты рейтинга, в лидерах оказались государства с достаточно высоким уровнем экономического развития, и как следствие, с высокой социальной нагрузкой на бизнес. Замыкают рейтинг преимущественно страны с развивающейся экономикой, в которых налоговые стимулы для компаний более важны, а также страны, в которых рост налоговой нагрузки на прибыль может привести к существенному оттоку бизнеса в «теневой» сегмент экономики.[12] 

2. Практика налогообложения  прибыли в США и Китае

2.1. Особенности налогообложения  прибыли в США

Бюджетная система США состоит  из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тысяч муниципальных образований. Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральные и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня. Таким образом, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами.[3]

Либеральная направленность государственной  политики определяет сравнительно низкую нагрузку в США по сравнению с другими развитыми странами. Средний уровень налоговой нагрузки на протяжении последних 46 лет в США  составил 26,5%. Максимальное значение (29,5%) было достигнуто в 2000 году, а минимальное (24%) – в 2009году. [2]

Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате реформ 1980 -1990 годов. Хотя по сравнению с подоходным налогом его фискальная роль не так велика, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношение и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильности ее развития.

Налогообложение корпораций осуществляется на двух уровнях: штатном и федеральном.

Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США установлен Кодексом внутренних доходов. 
Корпорация обязана встать на учет в Службу Внутренних Доходов (Internal Revenue Service) — федеральную налоговую службу. [11]

Термин «корпорация», как он понимается в налогов праве США, не является синонимом любого юридического лица, получающего в результате своей  деятельности доход, подлежащий налогообложению. Нужно различать понять «корпорация» и «товарищество». [3]Товарищество это вид предпринимательской структуры, в которой два или более владельцев договариваются вести общий бизнес на оговоренных заранее условиях, и соответственно распределять между собой общую прибыль, полученную товариществом.

Товарищество создаётся путём  подписания и регистрации регулирующего  документа - "партнёрского соглашения" (Partnership Agreement) в регистре соответствующего штата. Товарищество не уплачивает налог с дохода, полученного в результате своей деятельности. Доход распределяется между его участниками, каждый из которых самостоятельно уплачивает налог.

Корпорация непосредственно уплачивает налог на прибыль, полученную в результате ее деятельности, а в дополнение к этому с распределенной в  форме дивидендов прибыли корпорации  подоходный налог уплачивают и ее акционеры. Также законодательством  предусмотрена возможность выбора налогового режима для корпораций, работающих в среднем и малом  бизнесе.

В подглаве «S» предусматривается льготный порядок налогообложения, сравнимый с налоговым режимом товариществ (partnership). [3]  К критериями признания S-корпорациями можно отнести следующие:

• Данная корпорация является американской
• S-корпорацням разрешается иметь только один класс обычных акций, в то время как традиционная корпорация может выпускать как обычные акции, дающие их обладателю право голоса, так и не предусматривающие этого права привилегированные акции или другие классы акций.
• Обычно акционерами S-корпорации могут быть только граждане США или иностранные граждане, живущие в США постоянно, и это должны быть только физические лица либо их доверенные лица или наследники.
• Число собственников менее 100 акционеров.
• S-корпорация не может быть частью группы корпораций, связанных между собой «родственными» отношениями. [13]

Отечественные корпорации уплачивают налог на прибыль со всех своих  доходов вне зависимости от источников получения.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

1. Выручка от реализации
2. Дивиденды
3. Проценты
4. Валовая рента
5. Валовые роялти
6. Доход от прироста капитала
7. Прочие доходы

Часть доходов не подлежит налогообложению  и уменьшает налогооблагаемую прибыль. В частности, проценты, полученные по государственным и муниципальным  облигациям, отвечающую определенным требованиям; дивиденды на установленных  законодательством условиях. Расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, должны быть непосредственно связаны  с экономической деятельностью  корпорации и подтверждены документально. Как правило, корпорация имеет право  уменьшать полученные доходы на следующие  суммы:

• себестоимость произведенной продукции
• затраты на оплату труда
• административные и операционные издержки
• затраты на рекламу и маркетинг.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль не относятся затраты, связанные  с получением дохода, не подлежащего  налогообложению. Также к числу  разрешенных вычетов относятся  суммы уплаченных налогов на доходы, имущество, налогов с продаж и  прочих обязательных платежей. При  этом к таким налогам относятся  не только федеральные, налоги штатов и местных органов власти, но и  налоги, уплаченные за рубежом. Таким  образом, решение проблемы двойного международного налогообложения в  США предусмотрено уже на уровне национального законодательства. [2]

Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения может  быть любым: кассовым, начисления или  каким-либо иным, используемым данной корпорацией для целей бухгалтерского учета.

Законодательством США установлены ставки в интервале от 15% до 39% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода.

Рисунок № 2. Ставки федерального налога на прибыль [3]

Налоговым периодом по налогу на прибыль  признается корпораций признается календарный  год или фискальный год, в зависимости  от того, какой период используется налогоплательщиком для целей бухгалтерского учета. Годовая декларация подается налогоплательщиком  не позднее 15-го числа третьего месяца после окончания налогового периода. Авансовые платежи составляют 25% налога и уплачиваются не позднее 15-го числа четвертого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев налогового периода.

Налоги на доходы корпораций взимаются  также и в бюджеты штатов. Его  доля в общем объеме налоговых  поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько  фискальным рычагом штата, сколько  инструментом, с помощью которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров  и  услуг. Налог на прибыль взимается  почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок  это налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11, 5%,  округе Колумбия – 10,5%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи от 3 до 5%, Юта – 5%. Как  уже было сказано, суммы налогов, уплаченных корпорацией в бюджет штата или муниципалитета, подлежат  вычету из валового налогооблагаемого  дохода при определении обязательств по федеральному корпорационному налогу.

С точки зрения использования стимулирующего потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы  США реализуется через следующие  главные элементы:

• Применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукциии и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций и развитие хозяйствующих субъектов;
• масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов деятельности;
• специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

2.2.Налогообложение прибыли в Китае

Налог -  важнейший источник доходной базы китайской казны. Положительные  итоги работы налоговой системы  после реформы 1994 года позволяет  говорить о том, что впервые в  мире в Китае построена действенная  налоговая система, адаптированная к « рыночной экономике социализма» . Существующая налоговая система  КНР направлена на открытие Китая  внешнему миру, что способствует энергичному  развитию национальной экономики. [3] В настоящее время в Китае насчитывается 26 видов налогов.

Взимание налога на прибыль предприятий  в КНР в настоящее время  регулируется Законом КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 16.03.2007 и Нормами и правилами применения Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 06.12.2007 (оба документа вступили в силу с 1 января 2008 года). [15]

В соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий" плательщиками  налога являются предприятия и иные организации, получающие доход на территории КНР.

Предприятия подразделяются на предприятия-резиденты  и предприятия-нерезиденты. Предприятиями-резидентами  считаются предприятия, зарегистрированные на территории КНР, либо предприятия, место  эффективного управления которых находится  на территории КНР.

Предприятия-резиденты должны выплачивать  налог на прибыль, источники которой  находятся на территории КНР или  за рубежом. Предприятия-нерезиденты  должны выплачивать налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной деятельности) от источников, находящихся на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР.

Налогооблагаемый доход предприятий включает:

1. Доход от продаж. 
2. Доход от предоставления услуг 
3. Доход от передачи имущества. 
4. Доходы от капиталовложений в акционерный капитал. 
5. Доход по процентам. 
6. Доход от сдачи в аренду. 
7. Доход от авторских прав и лицензий. 
8. Доход от пожертвований и дарения. 
9. Иные виды дохода.

При расчете налогооблагаемой суммы от налогооблагаемого дохода предприятия вычитаются:

1. Себестоимость по ведению деятельности, включая: 
а) себестоимость осуществления хозяйственной деятельности; 
б) дополнительные издержки и платежи; 
в) расходы на рекламу – не более 15% от ежегодного дохода; 
г) представительские расходы – 60% понесенных расходов, но не более 0,5% от ежегодного дохода. 
2. Расходы на сотрудников (разумные расходы на выплату заработной платы, социальные налоги, социальные расходы) 
3. Налоги и сборы (за исключением налога на прибыль предприятий). 
4. Убытки и ущерб, потеря и повреждения. 
5. Некоторые иные расходы (например, расходы на благотворительность, осуществленные в соответствии с Законом КНР «О благотворительности», в размере не более 12% от годовой прибыли предприятия). 

До 2008 года китайские предприятия  выплачивали налог на прибыль  по ставке 33%. Для предприятий с  иностранным капиталом (к которым  относились совместные предприятия, предприятия  с 100% иностранным капиталом, включая  инвестиции из Гонконга и Тайваня) и  иностранных предприятий существовал  отдельный налог на прибыль, который  взимался по той же ставке, однако в  сочетании с различными льготами и преференциями (регистрация в  специальных экономических зонах, налоговые каникулы и т.п.) эффективная  ставка налога на прибыль могла быть снижена до 7-10%.  
В отличие от ранее действовавшего законодательства, новый закон предусматривает единую ставку налога для предприятий с иностранным капиталом и собственно китайских предприятий. Ставка налога составляет 25%. Также предусмотрена сниженная ставка налога на прибыль для малых малорентабельных предприятий и предприятий новых и высоких технологий. [2]

Для малых малорентабельных предприятий  действует сниженная ставка налога на прибыль предприятий в размере 20%. Для предприятий новых и  высоких технологий действует сниженная  ставка налога на прибыль в размере 15%.

Местом уплаты налога является место  регистрация предприятия в соответствии с действующими положениями. В случае если место регистрации предприятия  расположено за рубежом, местом уплаты налога является место эффективного управления.

Окончательная сумма налога на прибыль  предприятий рассчитывается на годовой  основе, а предварительные (авансовые  налоговые платежи) осуществляются ежемесячно или ежеквартально на основании суммы фактически полученной прибыли в течение данного  периода. В случае возникновения  трудностей с расчетом суммы допускается  предварительная выплаты суммы  за аналогичный период предыдущего  года или по иной методике, признаваемой налоговым органом.

Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи по налогу на прибыль предприятий  должны производиться в течение 15 дней после окончания каждого  месяца (квартала). Окончательный расчет налога за год и подача ежегодной  налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания  налогового года с возвращением излишне  уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

Удержание налога на прибыль у источника  выплаты 
В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие на территории КНР структуры (места ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль не имеет фактической связи с деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий с прибыли, источник которой находится на территории КНР. Таким образом, прибыль предприятий-нерезидентов, не имеющих постоянного представительства на территории КНР, подлежит обложению налогом на прибыль предприятий у источника дохода. [14]

3. Действующий порядок налогообложения прибыли в России

В ныне действующей в России налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из трех основных налогов.

В Российской Федерации налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Законом определено, что к плательщикам налога на прибыль относятся:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 

Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство продукции  средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

2) производство и распространение  продукции средств массовой информации (в том числе осуществление  официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы  связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона. [1]

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль для российского налогообложения  определяется согласно Налоговому кодексу РФ:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в  соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Процедура определения доходов  и расходов, определяется Налоговым  Кодексом и часто отличается от процедуры  определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском  учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два  учёта — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется ещё и третий —управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

К доходам в целях налогообложения  прибыли относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

2) внереализационные доходы.

Налогоплательщик в праве  уменьшать  полученные доходы на сумму  произведенных расходов (за исключением  расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).