Налогообложение прибыли. 3

Содержание

Введение                                                                                                        2

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы                        4

1. Плательщики налога на прибыль                                                      4

1.2Объекты  налогообложения                                                                     6

3. Льготы по налогу на прибыль                                                               10

1.4 . Порядок перечисления и сроки уплаты налога                                16

2. Минимизация налогов как способ оптимизации прибыли                     19

Заключение                                                                                                  24

 Список литературы

Введение

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой  системы России. Налог на прибыль  – прямой налог. Это означает, что  данным налогом облагаются доходы предприятия. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими  словами, реальный плательщик налога на прибыль – получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается  на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая представляет собой цель функционирования коммерческого предприятия  и источник уплаты налогов. Этот налог  позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги – очень  острый документ. Поэтому установленные  государством чрезмерно высокие  ставки налога могут привести к свертыванию  производства. Именно обложение прибыли  – конечного финансового результата деятельности предприятия позволяет  государству широко использовать налоговые  методы в регулировании экономики  и иметь существенный источник доходов  бюджета.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения  в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Он позволяет государству  активно влиять на экономические  процессы посредством успешного  применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечение иностранного капитала в страну путем предоставления государством различных льгот и установление налоговых ставок.

Налог на прибыль выступает  и как источник доходов бюджета. Опыт налогообложения развитых стран  свидетельствует о высокой доле поступлений этого налога в доходах  бюджета. В России налог на прибыль  служит одним из основных доходообразующих налогов. Однако его важное место  как источник финансирования доходов  бюджета вытесняется поступлениями  косвенных налогов, что объясняется  сужением налоговой базы по различным  причинам.

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

1.1Плательщики налога на прибыль

Плательщиком налога на прибыль  являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством  РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Особый порядок налогообложения  прибыли установлен для иностранных  юридических лиц, образованных в  соответствии с законодательством  других государств, а не Российской Федерации.

Наряду с предприятиями – юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий) счет в банке. Если же в состав предприятий входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.

Плательщиками налога на прибыль  являются также банки, предприятия  железнодорожного транспорта и связи, предприятия по газификации и  эксплуатации газового хозяйства.

1.2Объекты налогообложения

Объектом выступает валовая  прибыль предприятия. Понятие «валовая прибыль» используется при расчете  налога на прибыль и отражает балансовую прибыль, скорректированную для  целей налогообложения.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия на сумму расходов по этим операциям.

Следует обратить внимание на то, что с 1999 года цена товаров, работ  и услуг определяется для целей  налогообложения в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса РФ. При налогообложении  применяется цена товаров, указанная  сторонами сделки. Предлагается, что  эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговое законодательство определяет только четыре случая, в которых  налоговые органы вправе проверять  правильность применения цен по сделкам.

1. Уровень цены проверяется при сделках между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами считаются физические или юридические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности. Например, одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению или физические лица состоят в родственных отношениях.
2. Цена может контролироваться при свершении товарообменных операций.
3. При совершении внешнеторговых сделок.
4. При отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени. В налоговом законодательстве не уточняется, какой период времени можно считать непродолжительным, что влечет вольность толкования данного положения. При установлении такого отклонения налоговые органы могут вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность и получающие выручку в валюте, пересчитывают ее в рубли по курсу  рубля, установленному ЦБ РФ на день определения  предприятиями выручки от реализации продукции, который должен быть отражен  в учетной политике предприятия. Иной порядок установлен для предприятий, осуществляющих экспортно-импортные  товарообменные операции. Они валютную выручку пересчитывают в рубли  по курсу на день оформления таможенных документов.

Ставка налога на прибыль  в 2012 году.

1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20% 
   Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 
    
   Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%
4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

1.3 Льготы по налогу на прибыль

Налоговым законодательством  предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль. Поэтому налогоплательщики  имеют право существенно снизить  платежи налога на прибыль, используя  предоставленные льготы. Пожалуй, во всем российском налоговом законодательстве не отыскать такого числа и многообразия льгот, как по налогу на прибыль. Причем льготы устанавливаются не только федеральным  законом, но и субъектами РФ. В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» можно выделить различные  виды льгот. В действующем законодательстве предусмотрены общие льготы, которыми могут воспользоваться все плательщики  налога на прибыль, существуют дополнительные льготы для малых предприятий, а  также установлены льготы отдельным  категориям плательщиков в виде освобождения от уплаты налога

Общие льготы для всех плательщиков предоставляются в форме уменьшения налогооблагаемой прибыли и понижения  ставки налога. Это весьма существенные для плательщиков, но дорогостоящие  для бюджета льготы, которые претерпели значительные изменения за годы их функционирования.

Особенно ярко сужение  льготы наблюдаются при вычете предприятиями  из облагаемой прибыли затрат на производственное и социальное развитие. Если в первые годы существования современной  налоговой системы этой льготой  могли воспользоваться предприятия  всех сфер деятельности при финансировании капитальных вложений в любые  объекты производственного и  непроизводственного назначения, то сегодня это льгота действует в «урезанном» варианте. Так, льгота предоставляется только предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия). При этом льгота разрешается только при использовании предприятиями всех сумм амортизации. Льгота распространяется на погашение кредитов банков, полученных и использованных на развитие производственной базы, включая проценты по кредитам.

Рассматриваемая льгота касается также предприятий всех отраслей народного хозяйства, но предоставляется  только на финансирование жилищного  строительства (в том числе в  порядке долевого участия) и на погашение  кредитов банка и процентов по ним. Финансирование капитальных вложений в любые другие объекты социально-культурного  назначения сегодня не льготируется.

Вместе с тем предусмотрена  льгота для предприятий, на балансе  которых находятся объекты социально-культурной сферы (учреждения здравоохранения, культуры и спорта, жилищного фонда и  т.д.). эти предприятия могут из облагаемой прибыли вычитать затраты  на содержание данных объектов в пределах утвержденных местными органами власти нормативов.

Облагаемая прибыль уменьшается  также на сумму взносов на благотворительные  цели, в экологические и оздоровительные  фонды на восстановление объектов культурного  и природного наследия, общественным организациям инвалидов, религиозным  организациям и т.д. однако перечисляемые  взносы не должны превышать 5 % облагаемой прибыли.

Облагаемую прибыль разрешается  уменьшить на сумму средств, направленных предприятиями на проведение опытно-конструкторских  работ, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% суммы налогооблагаемой прибыли.

Значимая льгота предусмотрена  для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными  бумагами). От уплаты налога освобождается  часть прибыли, направленная на покрытие убытка в течение последующих  пяти лет при условии полного  использования на эти цели средств  резервного фонда.

В законодательстве, кроме  того, содержится существенное ограничение  по предоставлению перечисленных льгот, уменьшающих облагаемую прибыль. Эти  налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую  сумму налога, исчисленную без  учета данных льгот, более чем  на 50%. Такая налоговая оговорка связана  с защитой фискальных интересов  бюджета.

Законом предусмотрены также  другие льготы, сокращающие облагаемую прибыль.

Льгота в виде понижения  ставки налога на прибыль предоставляется  предприятиям, если от общего числа  их работников инвалиды составляют не менее 50%. Причем в среднесписочную  численность рабочих не включаются инвалиды, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового  характера. В этом случае ставки налога на прибыль предприятий снижаются  на 50%.

Льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль предусмотрена  для религиозных объединений  и предприятий, находящихся в  их собственности, общественных организаций  инвалидов. Этой льготой пользуются предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

Налогом не облагается прибыль, полученная от вновь созданного производства на период его окупаемости, но не свыше  трех лет. Вновь созданным производством  признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение  на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн.руб., при наличии согласованного с  органами исполнительной власти технико-экономического обоснования. Однако льгота не распространяется на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и  посреднической деятельности организаций.

Дополнительные льготы для  малых предприятий предусмотрены  в виде освобождения от уплаты налога в первый и второй годы работы и  понижения ставки налога в третий и четвертый годы работы.

Важно знать, что льгота предоставляется  только тем предприятиям, которые  относятся к малым в строгом  соответствии критериями, установленными Федеральным законом «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. Кроме того, малые предприятия  могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль только при  осуществлении следующих видов  деятельности:

1. производство и одновременно переработка сельскохозяйственной продукции;
2. производство продовольственных продуктов;
3. производство товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственные средств и изделий медицинского назначения;
4. строительство объектов, жилищного производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

В первый и второй годы малые  предприятия не платят налог, если выручка  от перечисленных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки  от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы малые предприятия вносят налог  в размере 25% и 50% от установленной  ставки налога на прибыль, если выручка  от названных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы  выручки от реализации продукции (работ, услуг). Законодательными органами субъектов  РФ и представительными органами местного самоуправления для отдельных  категорий плательщиков могут предоставляться  дополнительные льготы по налогу на прибыль  в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты.

Льготы, предоставляемые  по налогу на прибыль, можно разделить  на пять групп, предусматривающих:

• полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;
• понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;
• освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;
• наряду с общими льготами для всех предприятий  предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;
• разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

1.3 . Порядок перечисления и сроки уплаты налога

Налог на прибыль перечисляется  предприятием в бюджет ежемесячно или  ежеквартально с внесением авансовых  взносов в течение квартала. Предприятия  самостоятельно выбирают порядок перечисления налога в бюджет с уведомлением налоговых  органов. Малые предприятия и  бюджетные организации налог  в бюджет вносят ежеквартально без  перечисления авансовых платежей.

При ежеквартальной уплате налога предприятия до начала квартала в налоговые органы подают Справку  об авансовых взносах налога в  бюджет исходя из предполагаемой прибыли  на квартал. В этой Справке плательщики  исчисляют сумму налога на прибыль  исходя из ими указанной предполагаемой прибыли и действующей ставки налога на прибыль. Уплата авансовых  платежей производится всеми плательщиками  до 15-го числа каждого месяца квартала равными долями в размере 1/3 суммы  налога, исчисленной в этой Справке. Если авансовые взносы предприятиями  вовремя не перечисленные в бюджет, то начисляется пеня за каждый день просрочки платежа.

В течение квартала плательщики  могут вносить коррективы в Справку  в сторону увеличения или уменьшения суммы налога. Уточненная Справка  по согласованию с финансовым органом  представляется в налоговые инспекции  не позднее чем за 20 дней до окончания  окончательного квартала. При увеличении финансовых платежей дополнительная сумма  вносится в бюджет в пятидневный  срок без начисления пени. При уменьшении авансовых взносов переплаченная  сумма налога засчитывается в  счет очередных платежей, реже возвращается плательщику.

По истечение квартала предприятия определяют конечный финансовый результат и составляют Расчет (налоговую  декларацию) налога от фактической  прибыли. Затем предприятиями исчисляется  разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал. Эта разница может рассматриваться  как кредитные ресурсы, которыми пользовались государство или налогоплательщик. Как известно, кредит предоставляется  на принципе платности. Поэтому полученная разница уточняется на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования ЦБ РФ на 15-е  число второго месяца квартала, которая  делится на четыре. Исчисленные таким  образом суммы средств подлежат дополнительному внесению в бюджет или возмещению из бюджета налогоплательщику. Дополнительные платежи уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных  бухгалтерского отчета и баланса  за год. Дополнительные платежи в  бюджет относятся на финансовые результаты. Сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет предстоящих  платежей или возвращается налогоплательщику  в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Данный порядок перечисления в бюджет налога на прибыль громоздок  и неудобен из-за необходимости вносить  авансовые взносы, исходя из труднопредполагаемой прибыли, и по истечение квартала уплачивать дополнительные платежи.

Другой применяемый порядок  внесения налога на прибыль лишен  данных недостатков. Налог начисляется  плательщиками исходя из фактически получаемой прибыли по ежемесячным  расчетам нарастающим итогом с начала года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчет налога на прибыль представляется предприятиями в налоговые органы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма налога на прибыль перечисляется в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Недостаток этого порядка  перечисления налога на прибыль заключается  в необходимости ежемесячно определять финансовый результат, что существенно  усложняет работу бухгалтера.

2. Минимизация налогов как способ оптимизации прибыли

Сегодня минимизация налогов  во многих случаях ассоциируется  с незаконным уклонением от их уплаты. Однако существуют и легальные способы  снизить налоговую нагрузку. Жизнеспособность каждого из них подтверждается возможностью обосновать деловую цель сделки –  непременное условие для того, чтобы снижение налоговой нагрузки было признано правомерным.

Использование бренда. Суть метода. Компания, продающая товары по лицензионному соглашению, приобретает у «упрощенца» (уплачивающего единый налог по ставке 5%) право использовать бренд при продаже товара. А компания-организатор учитывает затраты на бренд в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если стоимость товарного знака будет высокой, то часть прибыли от реализации оседает на «упрощенце» и вместо 20 процентов налога на прибыль в бюджет выплачивается только 6 процентов единого налога.

Использование бренда должно способствовать увеличению продаж. Для  этого компания должна регулярно  проводить рекламные акции с  использованием лицензионных товарных знаков. При проверке инспекторы обязательно  спросят, каким образом и зачем  приобретенное право используется непосредственно в деятельности компании. В ответ можно продемонстрировать планы рекламных акций, результаты использования бренда, например повышение  продаж.

Налоговые риски, возникающие  при заключении лицензионных соглашений на приобретение прав использования  товарных знаков, во многом обусловлены  неопределенностью понятия «использование товарного знака» в гражданском  законодательстве. Так, в соответствии со статьей 22 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 «использованием товарного знака считается применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке правообладателем или лицом, которому такое право предоставлено на основе лицензионного договора». Поэтому если товарный знак приобретается исключительно для его использования при продаже товаров, то экономическая обоснованность лицензионных платежей может ставиться налоговыми органами под сомнение.

Присоединение убыточной  фирмы. Суть метода. Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами.

Деловая цель. Как и любая  другая реорганизация, присоединение  должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых  рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме  того, цели и задачи реорганизации  можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и  последующей регистрации изменений  в учредительные документы.

Это законный метод снижения прибыли. Глава 25 НК РФ действительно  не содержит серьезных ограничений  в части возможности присоединения  убыточной фирмы, ее финансовых результатов, активов и т.д. Если у присоединяемой фирмы есть убытки, то компания-правопреемник  уменьшает свою прибыль в соответствии со статьей 283 НК РФ. Реорганизация компаний, в том числе и присоединение  к себе других организаций, – это  абсолютно нормальный процесс, предполагающий развитие бизнеса. Поэтому, как правило, решение принимается исходя из деловых соображений, а уменьшение прибыли – своеобразный «дополнительный» бонус. Правда, налоговые органы обязательно проверят достоверность сформированных убытков присоединяемых компаний.

Вывод автотранспорта в самостоятельную структуру. Суть метода. Автотранспортное подразделение выводится в отдельную самостоятельную фирму, которая сразу же переводится на упрощенную систему налогообложения. При этом выбор ставки единого налога зависит от того, какое соотношение расходов и доходов предполагается в новой фирме. Если расходы составляют меньше 70 процентов от доходов, выгоднее применять ставку 5 процентов от доходов. Если же удельный вес расходов больше – 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Поэтому минимальная экономия налога на прибыль составит 5 процентов (20-15) от увеличения расходов на транспорт.

Если же на территории деятельности новой фирмы введен ЕНВД (единый налог на временный доход) на оказание транспортных услуг, то экономия на налоге должна быть еще больше. Ведь единый налог в этом случае будет «зафиксирован» на каждую автомашину независимо от реальных доходов фирмы. Поэтому компания заинтересована в увеличении расходов по получаемым от новой фирмы транспортным услугам, поскольку налогооблагаемая прибыль при этом уменьшится, а  сумма ЕНВД остается неизменной.

Деловая цель. Выделение  автотранспортного подразделения  в самостоятельную фирму можно  обосновать производственными целями: улучшением эффективности использования  автопарка, повышением производительности труда. Хорошо, если достижение поставленных при реорганизации целей подтверждается фактическими показателями; среди них  можно особо выделить те, которые  изменились в лучшую сторону. Кроме  того, можно показать налоговикам, что в результате реструктуризации появились новые клиенты транспортных услуг.

Действительно, автономность деятельности в области оказания транспортных услуг может стать  более эффективной с точки  зрения не только применения специального режима налогообложения, но и с точки  зрения принятия управленческих решений.

Консультационные  услуги «упрощенца». Суть метода. Заключается договор на консультационные услуги с фирмой, работающей на упрощенном режиме и уплачивающей единый налог по ставке 5 процентов. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономию налога на прибыль определяет разница в ставках налога на прибыль (20%) и «упрощенного» налога (5%), что составляет 15 процентов от стоимости услуг.

Деловая цель. Тематика консультаций должна быть тесно связана с основной деятельностью компании. Меньше всего  проблем с консультациями по технологическим  вопросам производства. Чтобы подтвердить  реальность консультационных расходов, результаты консультаций желательно оформить в письменном виде и достаточно подробно.

Возможность учесть расходы  на консультационные услуги при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  предусмотрена подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При проверке обоснованности таких затрат инспектор должен убедиться, что отчет об оказании консультационных услуг, с одной стороны, достоверен, а с другой – применим в хозяйственной  деятельности налогоплательщика, то есть предполагает проведение весьма серьезного изучения предмета исследования. Обратите внимание: инспекторами достаточно легко  устанавливается факт проведения фиктивного исследования, например, если отчет об оказании консультационных услуг подготовлен на основе материалов, размещенных в Интернете и правовых базах. Выявить подобные заимствования в настоящее время не вызывает особых затруднений.

Посредничество  с «упрощенцами». Суть метода. Компания заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-»упрощенца» от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее небольшая часть в виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет облагаться налогом у комитента-»упрощенца». Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы налоговых ставок. В торговле «упрощенцы», как правило, применяют ставку 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Экономия в этом случае составит 5 процентов (20-15).