Налогообложение предприятия. 3

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                               стр.

Введение…………………………………………………………………...3

1.Теоретическая часть. Вопросы формирования налогообложения предприятий……………………………………………………………………….5

1.1. Налоги: понятие, виды, особенности……………………………….5

1.2. Структура и сущность  налогообложения предприятия……………8

1.3. Налогообложение предприятий  на примере ОАО «Пивоваренная  компания «Балтика»……………………………………………………………..24

1.4. Существующая система  налогообложения на предприятии  «Пивоваренная компания «Балтика»…………………………………...............26

2. Расчетная часть………………………………………………………..30

Заключение………………………………………………………………40

Список источников………………………………………………………41

Приложения……………………………………………………………...42

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение - это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Актуальность данной темы состоит в том, что всех она касается с весьма болезненной точки зрения. Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Для общества же  ключевым звеном обеспечения цивилизованного уровня жизни является создание эффективно работающей налоговой системы[1, c. 20], но зачастую созданная государством система налогообложения работает не так эффективно, как хотелось бы.

В настоящее время изучение вопросов по данной тематике носит  весьма противоречивый характер: с  одной стороны изучение вопроса  налогообложения предприятий пользуется большим интересом среди общества и государства, а с другой является недостаточно разработанным, поэтому  данная тема была выбрана для более  глубокого и детального изучения.

Данными вопросами занимались следующие отечественные и зарубежные ученые: И.М. Александров, Б.Х. Алиев, Г.А. Волкова, О.В. Врублевская, Е.С, Вылкова, А.Н. Медведев, Адам Смит, Д. Риккардо, Дж.М. Кейнс, А. Лаффер.

Целью исследования является изучение системы налогообложения  предприятий. В соответствие с поставленной целью задачи работы следующие:

1. Изучить понятие, виды и особенности налогов РФ;
2. Выявить структуру и сущность налогообложения предприятий.

Объектом исследования работы выступает налоговая система, которая  является одним из главных элементов  рыночной экономики. Предмет изучения – налогообложение предприятий.

С учетом специфики данной темы и круга затронутых вопросов структура работы позволяет последовательно осветить введение, две главы, заключение и список источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Налоги: понятие, виды, особенности

Налог – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый  в целях финансового обеспечения  деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Налогообложение — это  принудительное и безвозмездное  взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с  физических лиц и организаций  для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики[3, c.46].

Налог считается читается установленным, если определены:

1. Налогоплательщики – лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги;
2. Объект налогообложения;
3. Различные аспекты экономической деятельности налогоплательщиков;
4. Налоговая база;
5. Величина, к которой применима налоговая ставка;
6. Налоговая ставка – величина начисления на единицу измерения налоговой базы;
7. Порядок исчисления налога;
8. Налоговый период, по окончании которого определяется налоговая база и сумма подлежащая уплате.

Режимы налогообложения:

1. Общие – налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество (организаций и физических лиц), налог на прибыль организаций или физических лиц (НДФЛ), акцизы, транспортный налог, земельный налог, социальные страховые взносы;
2. Специальные – упрощенная система налогообложения (УСН), система в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Виды налогов:

Налоги по способу взимания бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государством непосредственно  с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость  имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.)[6, c.53]

Косвенные налоги устанавливаются  в виде надбавок к цене товаров  или тарифов на услуги (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж). Эти налоги начисляются предприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству.

В зависимости от характера  ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Прогрессивный  налог – это налог, который  возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов  устанавливается несколько шкал налоговых ставок.

Регрессивный налог характеризуется  взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой  налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные.

Пропорциональный налог  – это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может оказаться  регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или  уменьшиться после введения новых  налогов.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают  те или иные налоги, различают государственные  и местные. К государственным  налогам относятся подоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного налога является имущественный  налог.

Налоги по их использованию  делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены для  финансирования текущих и капитальных  расходов государственных и местных  бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные  налоги имеют целевое назначение[2, c.69].

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль, доход, стоимость  определенных товаров, добавленная  стоимость продукции, имущество  юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные  виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

Налоги в зависимости  от источников их покрытия группируются следующим образом: 1) налоги, расходы  по которым относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг) - земельный  налог, страховые взносы; 2) налоги, расходы  по которым относятся на выручку  от реализации продукции (работ, услуг) - НДС, акцизы, экспортные тарифы; 3) налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат- налог на прибыль, на имущество предприятия, на рекламу, некоторые целевые сборы; 4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий - лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах[1, c.93].

Функции налогов:

1. Фиксальная - состоит в формировании денежных доходов государства на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей, для покрытия расходов на образование, детские дома, на здравоохранение, строительство государственных сооружений, дорог, защиту окружающей среды[1, c.105];
2. Экономическая - состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, поощряя, ограничивая или контролируя различные процессы.

2. Структура и сущность налогообложения предприятий.

Налогообложение предприятий  регламентируется положениями частей 1 и 2 налогового кодекса РФ.

1. Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций  — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность). Относится к региональным налогам[3, c. 244].

 Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации (ст.373 НК РФ).

 Объектом налогообложения  является для российских организаций  - движимое и недвижимое имущество  учитываемое на балансе в качестве  объектов основных средств. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (ст. 374 НК РФ).

 Согласно статье 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не  могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст.380 НК РФ).

 Налоговый период: календарный  год. Отчетные периоды: первый  квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  - в отношении имущества, используемого  для осуществления возложенных  на них функций;

2) религиозные организации  - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

3) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов;

6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

2. Налог на прибыль.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы установленных  вычетов и скидок.

  Согласно статье 240 НК  РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

 Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

 Ставка налога – 20% (в федеральный бюджет 2%, в областной – 18%.).

 Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма  изъятия в бюджет государства  части добавленной стоимости, которая  создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг  и вносится в бюджет по мере реализации[6, c.157].

Согласно статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

 Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. (ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется в зависимости от объекта обложения. при реализации товаров (работ услуг) налоговая база определяется как  стоимость товаров (работ, услуг), При  передаче имущественных прав налоговая  база определяется, как и при реализации, по ст. 154 НК РФ, а при приобретении денежного требования у третьих  лиц - как сумма превышения суммы  доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над  суммой расходов на приобретение данного  требования.

 Налоговая ставка основная 18% льготная 10% и 0%.

 Единый налоговый период, равный кварталу.

4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах  от совокупного дохода физических лиц  за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим  законодательством[1, c.365].

Согласно ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически  находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней  в течение 12 следующих подряд  месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации  не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской  Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или  обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, командированные  на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации ( ст. 209 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки (ст. 210-214 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ) по налогу представлены в приложении 1.

Налоговым периодом признается календарный год.

5. Акцизы.

Акциз — косвенный федеральный  налог, устанавливаемый преимущественно  на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в  отличие от таможенных платежей, несущих  ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров  или тариф за услуги и тем самым  фактически уплачивается потребителем[2, c.203].

Согласно статье 179 НК РФ, налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;
4. табачная продукция;
5. автомобили легковые;
6. автомобильный бензин;
7. дизельное топливо;
8. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9. прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  является производство и продажа  подакцизных товаров. 

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст.192 НК РФ).

Налоговые ставки представлены в приложении 2.

Согласно статьи 183 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении - по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения);

2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен,  определяемых с учетом положений  статьи 40 настоящего Кодекса, без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки;

3) как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии  исходя из рыночных цен без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки. В аналогичном порядке  определяется налоговая база  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной  основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также  при передаче подакцизных товаров  по соглашению о предоставлении  отступного или новации и передаче  подакцизных товаров при натуральной  оплате труда;

4) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении для  исчисления акциза при применении  твердой (специфической) налоговой  ставки и как расчетная стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров, исчисляемая исходя из  максимальных розничных цен для  исчисления акциза при применении  адвалорной (в процентах) налоговой  ставки - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок.

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

6. Транспортный налог.

Транспортный налог —  налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и  другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в  соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.348 НК РФ).

Согласно статье 359 НК РФ, налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели  - как мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

 Налоговым периодом  признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки по транспортному  налогу представлены в приложении 3. Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.