Налогообложение предприятия: современные проблемы, направления совершенствования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансы»

На тему «Налогообложение предприятия: современные проблемы, направления совершенствования»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1 Характеристика системы  налогообложения России	5
1.1 Налог как экономическая  категория	5
1.2 Налоговая система России	9
2 Особенности налогообложения  предприятий в России	14
2.1 Налогообложение малого и среднего бизнеса	14
2.2 Налогообложение предприятий  с иностранными инвестициями	20
3 Проблемы и основные направления совершенствования налогообложения	24
Заключение	30
Список использованных источников	32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налогообложение предприятий  устанавливается законодательством  того государства, где находится  объект, который подлежит обложению  налогами. При пересечении товаров  таможенной границы необходимо субъекту хозяйствования уплатить дополнительно  соответствующую пошлину и налоги. Налоговым законодательством регулируются все отношения по начислению и  уплате налогов и неналоговых  платежей, а также права и обязанности  сторон этих правоотношений.

Субъектом налоговой системы  является непосредственно сам плательщик, а к основным элементам налогообложения  можно отнести объект налогообложения, налоговые база и периоды, ставки налогов, порядок их применения, а  также сроки уплаты в бюджет. Также  данным законодательством оговариваются  основания для применения налоговых  льгот.

Согласно НК РФ налогообложение  предприятий состоит из совокупности налогов, которые подразделяются на федеральные, региональные, специальные  налоговые режимы и местные. Система  федеральных налогов формируется  за счет включения прямых и непрямых налогов, а также единого социального  налога. Что касается региональных, то сюда можно отнести: транспортный налог, налоги на игорный бизнес и  на имущество организаций. Специальные  налоговые режимы предусматривают  применение упрощенной системы налогообложения.

Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что налогообложение предприятий должно способствовать расширению его хозяйственной деятельности. Зачастую из-за недоработок в налоговом законодательстве часть налогоплательщиков уходит «в тень» и формирует схемы минимизации налоговых обязательств.

В связи с постоянным расширением  круга индивидуальных хозяйств перед  правительством общественностью очень  часто поднимается вопрос о налогообложении субъектов малого предпринимательства. В современной РФ действует для таких плательщиков упрощенная система налогообложения, предусматривающая применение определенной ставки единого налога к полученным доходам.

Целью курсовой работы является исследование современных проблем  и путей совершенствования налогообложения  предприятий.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных  задач:

- рассмотреть налоговую систему России и налог как экономическую категорию;

- выявить особенности  налогообложения предприятий в  России,

- изучить проблемы и основные направления совершенствования налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ

 

1. НАЛОГ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

 

С появлением на земле первых государственных образований возникла необходимость в формировании материальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этого использовались самые разные формы извлечения средств: обложение собственного и покоренного  народов непосильной данью (экономическое  закабаление); контрибуции; домены; регалии  и т. д. Самым надежным и постоянным источником пополнения казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на страже защиты интересов  общества, являлась дань, размер которой  в разные времена и в разных местах устанавливался в зависимости  от политической и социально-экономической  ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной из первых форм налога.

 Вся дальнейшая история  налогообложения показывает, что  налоги являются важнейшим и  постоянным источником финансового  и материального обеспечения  государства.

Впервые в русской экономической  литературе термин «налог» применил А.Я. Поленов в 1776 году в работе «О крепостном состоянии крестьян в  России». С XIX века термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных сумм в  распоряжение государства [5, С.19].

С изменением роли и значения налогов в экономической системе  общества произошла эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что  налог - это плата (цена) за оказываемые  государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В XX в. основной была точка зрения о  том, что налог — это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

Экономическая сущность налога заключается в относительно безвозмездном  изъятии государством части валового национального дохода в виде обязательного  взноса для формирования денежных фондов. На современном этапе налоги являются основным источником формирования доходов  бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

Посредством налога часть  выручки, прибыли или дохода юридических  и физических лиц направляется в  бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение  общественных задач.

Налоги платят основные участники  производства ВВП:

- работники, создающие  материальные и нематериальные  блага и получающие определенный  доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие  в сфере предпринимательства.

Налог следует рассматривать, прежде всего, как особый экономический  институт, совокупность экономических  отношений, а уже затем как  обязательный денежный взнос или  платеж, уплачиваемый юридическими и  физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Налог является экономической  категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с  юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и  имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Согласно статье 8 Главы 1 Налогового кодекса РФ под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2, Ст.8].

Основные характерные  черты, присущие налогу:

- строго обязательный  характер уплаты;

- безвозмездность платежа;

- целью взимания является  формирование финансовых ресурсов  государства, необходимых для  осуществления им своих функций  и обеспечения материальных условий  его существования;

- индивидуальность платежа;

- установлен законодательно;

- переход части собственности  плательщика налога к государству.

Следовательно, налог –  это обязательный, индивидуально  безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный  государством платеж, взимаемый с  организаций и физических лиц  в целях финансового обеспечения  деятельности государства и муниципальных  образований.

Налог - категория комплексная, которая помимо экономического значения имеет еще и юридическое. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

 Однако на практике  решающее значение при определении  категории «налог» приобретает  именно его правовая интерпретация.  Научное толкование содержания  категории «налог» способствует  правильному установлению норм  и правил налогового законодательства  страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки [6, С.122].

 В настоящее время  преобладает взгляд на налог  как на способ реализации преимущественно  фискальных интересов государства.  Налог обычно рассматривают как  обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с  законом. Некоторые авторы при  определении налога акцентируют  внимание на факте отчуждения  собственности в пользу государства.  Схожий подход реализован в  НК РФ.

 Исходя из вышеизложенного следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти, с другой стороны, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства.

 Являясь основной формой  финансового обеспечения деятельности  государства в условиях рыночного  хозяйствования, налоги становятся  одним из мощнейших рычагов  в руках государства, посредством  которого оно может осуществлять  регулирование процессов и тенденций,  происходящих в межбюджетных  отношениях, и через систему льгот  и санкций оказывать опосредованное  воздействие на производителей  товаров, работ и услуг. 

 С помощью налогов  государство решает экономические,  политические, социальные и другие  общественные проблемы. Реализация  практического назначения налогов  осуществляется посредством функций  налогообложения.

 

 

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

 

Налоговая система - совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства.

В современном мире налоговая  система любой страны выступает  важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы  используются как эффективный инструмент реализации финансово-экономической  политики государства.

С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения. Решение этих задач не происходит автоматически путем  введения   системы   налогов.   Способность   налоговой   системы   в   целом и  каждого  налога  в  отдельности  выполнять  возложенные  на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Выделяют следующие принципы налогообложения [6, с.177]:

- принцип справедливости налогообложения;

- определенность и точность налогов;

- удобство сроков и способов уплаты; экономичность  налогов, т. е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно  сумм,  поступающих  в  доход государства  в  виде  того иного налога.

В настоящее время в  мировой налоговой теории имеются  две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции.  Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т. е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным, льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале — их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что  номинальный уровень налоговых  ставок не имеет принципиального  значения. Налоги же должны содержать  разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости  от уровня дохода. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

Наряду с общими принципами построения налоговых систем в налоговой  теории разработан ряд специальных  принципов. В их числе [10]:

- стабильность налогового законодательства; 

- однократность взимания налогов;  предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности;

- оптимальный уровень налоговых ставок;  обоснованность системы налоговых льгот;  оптимальное сочетание налоговых функций  и др.

Каждый из этих принципов  относится к тому или иному  элементу налоговой системы, поэтому  их перечень можно многократно расширить. В совокупности же они составляют принцип эффективности и оптимальности  налоговой системы.

Для российской налоговой  системы, как и для других налоговых  систем, функционирующих в странах  федеративного типа государственного устройства, в особом ряду находится  принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая  система должна быть в своих главных  характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства.

Таким образом, налоговая  система - это совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Принципы  построения налоговой системы в своей  совокупности должны создавать условия  для эффективного выполнения налогами своих функций.

Базовым и основополагающим законом в области налогообложения  является Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме кодекса отдельные  вопросы налогообложения регулируются иными законодательными актами, как  федеральными, так и региональными, но лишь в части, не противоречащей ему.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет общие принципы построения системы налогообложения, устанавливает систему налогов  и сборов, уплачиваемых в бюджеты  всех уровней (федеральные налоги, региональные и местные налоги и сборы). Общие  принципы построения налоговой системы  определены в первой части Налогового кодекса РФ. Кодекс установил: виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ; порядок исполнения обязательств по их уплате; основные начала установления налогов и сборов; права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и  методы налогового контроля ;ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования действий налоговых органов. 

В соответствии с Налоговым  кодексом (часть вторая) в Российской Федерации устанавливаются федеральные  налоги и сборы, налоги и сборы  субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и  сборы.  Законодательство РФ о налогах  и сборах — совокупность норм, содержащихся в законах РФ, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

В настоящее время Налоговый  кодекс РФ, предусматривает достаточно широкий комплекс обязанностей налогоплательщиков, главной из которых была и остается обязанность по полной и своевременной  уплате налогов, которая закреплена на самом «высшем уровне» - в главном нормативном документе страны, в Конституции РФ.

Налог является комплексным  экономико-правовым и общественным явлением и включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются в теории права  как элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства.

Элементами (структурой) налогообложения  является - объект налогообложения  объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Таким образом, объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. - налоговая база [10].

Налоговая база (налогооблагаемая база) как элемент налога ранее, как  уже отмечалось выше, не рассматривался законодательством в качестве такового, однако с введением в действие Налогового кодекса РФ определение  данного элемента налогового обязательства  в законодательном акте стало  обязательным для установления налога.  - налоговый период. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.  - налоговая ставка. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения.  - порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога - совокупность определенных действий налогоплательщика по определению  суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. - порядок уплаты налога.

Для упорядочения процедуры  внесения налога в бюджет устанавливается  порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные  способы и процедуры внесения налога в бюджет. - сроки уплаты налога.

Сроки уплаты налога - это  дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов  и сборов определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также  указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ

 

2.1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

 

За годы реформ создан целый  ряд законов, указов Президента и  постановлений правительства, а  также законодательных актов  субъектов Федерации, которые так  или иначе формировали и уточняли правовое поле российского малого и среднего бизнеса. Важнейшим среди них является закон «О государственной поддержке малых предприятий в Российской Федерации», принятый в мае 1995г. Он стал основным рамочным законом для этого сектора. Главным критерием малых предприятий, как отмечалось ранее, по-прежнему остается численность занятых [3]:

- в промышленности, строительстве  и на транспорте — до 100 чел.;

- в сельском хозяйстве  и науке — до 60 чел.;

- в оптовой торговле  и легкой промышленности —  до 50 чел.;

- в розничной торговле  и услугах для населения —  до 30 чел.

Кроме того, в уставном капитале малых предприятий доля государства  или третьих лиц, не являющихся в  свою очередь малыми фирмами, не должна превышать 25 %. (Эти критерии в принципе близки тем, которые применяются  в законодательстве стран Евросоюза.) Далее, в этом законе определены допустимые формы государственной поддержки  малого бизнеса, пределы бюджетных  средств на эти цели, перечень и  соподчиненность участвующих в  осуществлении государственной  политики поддержки малого бизнеса  структур и институтов, процедура  принятия соответствующих государственных  программ и т. п.

Другим документом, который  задевает предпринимательскую общественность, стал закон от 31.07.98 № 148 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Он предусматривает обязательное введение фиксированных авансовых ставок налога для малых предприятий с числом занятых до 15 человек в некоторых сферах деятельности (торговля, строительство, услуги и др.); при этом конкретный механизм расчета вмененного дохода, исходя из местоположения и занимаемой предприятием площади, численности занятых и т. д. оставлен на усмотрение субъектов Федерации.

В целом законодательная  база для развития малого и среднего предпринимательства на сегодня весьма слаба, неполна и противоречива. Так, по сей день не принят ряд важных законов, — например, закон о кредитных союзах малого бизнеса, о гарантийных фондах в малом предпринимательстве, о социальной защите малого предпринимателя (мы не говорим здесь о тех брешах в законодательстве, которые препятствуют развитию любого бизнеса — как крупного, так и малого, — иначе этот перечень продлился бы весьма значительно). Неурегулированными остаются вопросы, связанные с частной собственностью на землю, что не позволяет развивать залоговые операции; не внесен в Думу закон о ремесленничестве; не приняты поправки в указанный выше рамочный закон, которые конституировали бы понятия «микропредприятие», «среднее предприятие».

Далее, многие законы являются лишь рамочными, включая и базовый  закон «О государственной поддержке  малого предпринимательства», что означает, что их действие либо зависит от других законодательных актов, которые  иногда не появляются годами, либо от подзаконных  актов исполнительной власти, которые  подчас искажают идею законодателя до неузнаваемости [15, С.68].

Есть, конечно, и позитивные изменения в законодательной  базе. Особенно важным шагом стало в свое время принятие Гражданского кодекса (первая часть его вступила в силу 1.01.95) — в нем были определены правовые формы предприятий, описаны процедуры учреждения, реорганизации и ликвидации предприятий, принципы и границы ответственности за результаты хозяйственной деятельности, допустимые формы сделок и т. п. Гражданский кодекс устранил многие лакуны и противоречия в действующем законодательстве и заложил основы свободы договоров, ответственности за хозяйственную деятельность и конкуренции в российской экономике. Еще одним важным шагом стал Налоговый кодекс (первая часть принята Думой и вступила в действие с 1 января 1999г.).

В целом правовое поле российского  малого и среднего бизнеса за последние годы существенно изменилось, но не всегда — в лучшую сторону. Большинство новаций было связано с налогообложением. В частности, введение Налогового кодекса РФ (часть I) с 01.01.99 г. продолжило тенденцию «вымывания» из федерального законодательства льгот и преференций для малых предприятий. Принцип «социальной налоговой справедливости» унифицирует налогоплательщиков всех категорий, не подразделяя их на «малые» и «большие» предпринимательские структуры. Статья 56 налогового кодекса РФ прямо указывает, что «нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер». При этом понятие «малое предприятие» как особая категория налогоплательщика в налоговом кодексе РФ не применяется, что фактически снимает саму возможность постановки вопроса о налоговых преференциях и льготах со стороны федеральной власти для малого бизнеса. Согласно новым налоговым правилам предпринимателю придется отдавать с рубля дохода 60 коп. в качестве налогов. Тогда как в странах, где малый бизнес гораздо прочнее стоит на ногах (в тех же США или Турции), совокупная доля налоговых изъятий с 1 долл. дохода составляет 20—30 центов.

Государство во имя абстрактной  налоговой справедливости уравняло всех налогоплательщиков. Но ведь —  во имя той же социальной справедливости — субъектам малого бизнеса необходимо помочь уравнять стартовые позиции  на рынке инвестиций и заказов  со средними и крупными предпринимательскими структурами. Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) также не сулит радужных перспектив, фактически закрывая возможности для  использования бюджетных средств на прямую имущественную поддержку малого бизнеса. И в этом он противоречит положениям действующего Федерального Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Например, ст. 2 предусматривает финансирование не менее 50 % разработки и реализации программ развития и поддержки малых предприятий за счет средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов РФ, а субъектам малых предприятий необходимо установление льгот по федеральным налогам и иным платежам в федеральный бюджет и специализированные внебюджетные фонды РФ.

Указанные выше тенденции  ужесточения законодательства со стороны  федеральных властей. Но угнетающую роль играют также многочисленные нестыковки в законах, принятых в разное время, а также рассогласование между  законами и ведомственными нормативными документами, во множестве «производимыми»  российскими министерствами, комитетами, службами и агентствами.

Одним из ключевых моментов поддержки малого и среднего предпринимательства является налогообложение малого бизнеса, которое должно быть установлено таким образом, чтобы стимулировать развитие малых предприятий, и в полной мере учитывать специфику малого и среднего бизнеса, направление и объём их деятельности.

Согласно Налоговому Кодексу  РФ налогообложение малого бизнеса  возможно двух видов: общий налоговый  режим и специальные налоговые  режимы. В первом случае субъект  малого бизнеса уплачивает все федеральные, региональные и местные налоги, установленные  для его вида деятельности законодательством. Специальные налоговые режимы предусматривают  замену нескольких налогов (НДС, налог  на прибыль или НДФЛ, налог на имущество, ЕСН) уплатой единого  налога. Применение специального режима налогообложения малого бизнеса  зависит от вида деятельности предприятия, его доходов и организационно-правовой формы предприятия.

Для использования упрощённой системы налогообложения (далее  УСНО) малый бизнес должен соответствовать  ряду требований, указанных в статье 346.12 НК РФ. Например, численность сотрудников  не должна превышать 100 человек, доля участия  сторонних организаций может  быть более 25% и другим требованиям. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ оговаривает  условия, при которых предприятие  утрачивает возможность использовать УСНО. И одним из таких условий  до недавнего времени являлся  годовой доход предприятия, который  не должен был превышать 20 млн. руб.