Налогообложение прибыли организации

Введение 

Применение  налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия.

С помощью  налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Налог на прибыль юридических лиц установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 % доходов федерального бюджета.

Этими причинами подтверждается актуальность данной темы исследования.

Объектом  настоящего курсового проекта является налог на прибыль организаций и предприятий Российской Федерации.

Цель  работы заключается в рассмотрении принципа налогообложения прибыли  и подробном изучении данного  налога по каждому из элементов.

Задачи  курсовой работы:

Изучить исторические предпосылки возникновения  налога на прибыль в России и проследить этапы его развития.

Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль в современной экономике.

Произвести  анализ расчета налогов, взимаемых  с юридических лиц на примере  предприятия ЗАО «Стройсервис».

1. Теоретические основы налогообложения прибыли  организации.

1.1 Плательщики, объект обложения и налоговая база налога на прибыль.    

Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ. Данный налог является прямым, федеральным  и общим. Его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ. Основными нормативными документами по учету налога на прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и НК РФ (глава 25).

К плательщикам налога на прибыль относятся:

Российские  организации:

предприятия и организации, в том числе  бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций, включая  филиалы кредитных и страховых  организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

филиалы и территориальные банки Сбербанка  РФ, созданные в субъектах РФ.

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и  расчетного, текущего или корреспондентского счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности или фонду оплаты труда и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Объектом  обложения налогом на прибыль  является валовая прибыль предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экспортные пошлины.

При определении  прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных  строительством, в течение двух лет  с момента их приобретения или  сооружения, по которым были предоставлены  льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению в пределах сумм ранее предоставленных льгот на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

К доходам  и расходам от внереализационных  операции относятся:

1) доходы  и расходы от долевого участия  в деятельности других предприятий,  от сдачи имущества в аренду, доходы по акциям, облигациям  и другим ценным бумагам, принадлежащим  предприятию, а также другие  доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных  с производством продукции, работ,  услуг и ее реализацией; 

2) средства, полученные безвозмездно от других  предприятий при отсутствии совместной  деятельности, кроме средств, зачисляемых  в уставные капиталы предприятий  его учредителями;

3) средства, полученные в рамках безвозмездной  помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;

4) средства, полученные приватизированными  предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов или торгов;

5) средства, переданные между основными и  дочерними предприятиями при  условии, что доля основного  предприятия составляет более  50% в уставном капитале дочерних предприятий;

6) средства, передаваемые на развитие производственной  и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий  основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается  на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета  передающих предприятий.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Не учитывается  при налогообложении стоимость  объектов социально-культурного и  коммунально-бытового назначения приватизируемых  предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов, и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы. В налогооблагаемую базу также не включаются:

Доходы  в иностранной валюте подлежат налогообложению  по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной  валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации товаров.

В целях  налогообложения валовая прибыль  уменьшается на:

1) доходы  в виде дивидендов, полученных  по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

2) доходы  от долевого участия в деятельности  других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

3) доходы, включая доходы от аренды и  других видов использования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет  и записи на них, определяемых  в сумме разницы между выручкой  и расходами, включая расходы  на оплату труда от этих  услуг; 

4) прибыль  от посреднических операций и  сделок, если ставка налога на  прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

5) прибыль  от страховой деятельности, если  ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

6) прибыль  от осуществления отдельных банковских  операций и сделок, если ставка  налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ, отличается  от установленной по основному  виду деятельности ставки налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

7) прибыль  от реализации произведенной  сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным органом субъекта РФ.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая  прибыль уменьшается на сумму  отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы прибыли.

Для биржи  объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых  на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также от других видов предпринимательской  деятельности.

При определении  прибыли иностранных юридических  лиц учитываются следующие особенности ее формирования:

1) налогообложению  подлежит только та часть прибыли  иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

2) если  иностранное юридическое лицо  осуществляет деятельность не  только в РФ, но и за ее  пределами, и при этом не  ведет отдельного учета прибыли,  позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом;

3) если  не представляется возможным  прямо определить прибыль, полученную  иностранным юридическим лицом  от деятельности в РФ, налоговый  орган имеет право рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

1.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Ставки налога на прибыль.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается  в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 24%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

· 10% - от использования, содержания или сдачи  в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

· 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

· 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими  организациями и физическими  лицами - налоговыми резидентами РФ;

· 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой  базе, определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

· 15% - по доходу в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

· 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

· 0% - по доходу в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам, отличным от 24% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль  определяется предприятием и действует  без изменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей или  возвращаются плательщику в десятидневный  срок со дня получения его письменного  заявления.

Налог на прибыль иностранных юридических  лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по установленной форме. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства. Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в РФ, а также декларацию о доходах по установленной форме. При прекращении деятельности до окончания календарного года эти документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные  юридические лица уплачивают налог  на прибыль в безналичном порядке  в рублях или в иностранной валюте.

Предприятия до наступления срока платежа  сдают платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

2.

Характеристика  предприятия

ЗАО «Стройсервис» - организация для  производства оконных рам (Р-45) –  отнести на счет 20/1, и дверных  блоков (Б-16) – отнести на счет 20/2.

Местонахождение: 300060, г. Тула, ул. Ф. Энгельса, 89

ИНН 710760115100; КПП 710701001

№ государственной регистрации (ОГРН) 1034081156704 от 27.01.2004 г.

Р/с 04702814000000000307  в Приупскбанке г. Тулы

БИК 0470003716 корр. счет 30101800000000000716

Регистрационный номер ПФ РФ 081-001-006543

Регистрационный номер ФСС РФ  7109150744

ОКПО 43554217

ОКВЭД 71.14

Структура предприятия 

Выписка из приказа об учетной политике для  ведения бухгалтерского и налогового учета 

      Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании законодательных актов.

      Амортизация основных средств и нематериальных активов  ведется на предприятии линейным способом, исходя их сроков полезного  использования.

      Учет материально-производственных запасов ведется по фактической  себестоимости.

      Метод реализации продукции  – метод начисления. 

      Расшифровка сальдо некоторых счетов на 01.02.2005 г.

      Счет 01 «Основные  средства»

      Счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» 

                                                                  Счет 68/4 «Расчеты с бюджетом по ЕСН» 

      Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

        Счет 76/3 «Расчеты по аренде» 

      Аренда  офиса оплачивается с расчетного счета ежемесячно до 5 числа согласно договора аренды №18 от 10.01.2005 г. в сумме 4000 руб., в том числе НДС.  ЗАО «Промстрой».

       Хозяйственные операции по предприятию 

      за  декабрь отчетного года