Налогообложение прибыли организаций

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

    (ГОУ  ВПО ВГУ)

    Экономический факультет

    Кафедра финансов и кредита 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

    по  теме «Налогообложение прибыли организаций»

    Направление 080100 «Экономика»

    Вечернее  отделение 
 
 
 
 

    Выполнила студентка 

    4 курса  2 группы в/о                                                                А.С. Мелконян 
 
 
 

    Научный руководитель

    Доц.                                                                                               О.С. Киселёв 
 
 
 
 
 
 
 

    Воронеж 2010 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………………………………………5

       1.1. Понятие, принципы и элементы налогообложения…………………..5

       1.2. Экономическая сущность, понятие и характеристика налога на прибыль организаций……………………………………………………………12

2. МЕТОДЫ РАССЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ..…….19

       2.1. Методы исчисления налогооблагаемой прибыли организаций..........19

       2.2. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций............................................................................................................24

3. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ………...30

       3.1. Анализ поступления налога  на прибыль организаций в Федеральный

Бюджет Российской Федерации………………………………………………...30

       3.2. Основные направления совершенствования  налога на прибыль организаций………………………………………………………………………35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….40СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

           Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и региональную, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем не одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

           Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный  платеж, взимаемый государством  с физических лиц.

           С переходом экономики нашего  государства на основы рыночного  хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

           Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

           Соединив в одно целое две  вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

           Переход экономики России на  рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

           Однако постоянное экспериментирование законодательства, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений, часто не позволяет организациям правильно ориентироваться в порядке исчисления  налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

           Актуальность рассмотрения данной  темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет  собой часть отношений экономического  субъекта с государственными  и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

           Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, а также порядок исчисления и уплаты  данного вида налога.

           Предметом исследования работы  является налог на прибыль организаций, которая представляет собой главную цель функционирования коммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования.

           Объектом исследования являются аналитические данные поступления налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет Российской Федерации.

           Для реализации поставленных  целей в курсовой работе формируются  следующие задачи:

• экономическая сущность, понятие и характеристика налога на прибыль организаций
• особенности налогообложения прибыли иностранных организаций
• анализ поступления налога на прибыль организаций в Федеральный

Бюджет

• основные направления совершенствования налога на прибыль организаций

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ 

1.1. Понятие, принципы и элементы налогообложения

           Прообраз современной системы налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.

           Возникновение системы налогообложения связано с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях – служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

           Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

           На этом этапе наиболее (а иногда и единственной) важной задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился ¹.

           Налогообложение – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма ².

           Налогообложение – установленный законодательством государства или международными соглашениями порядок взимания налогов ³.

           Налогообложение – это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики ⁴.

           В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи различные функции. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

           Важнейшей функцией налога является фискальная (fiscus – казна), проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

           Регулирующая функция налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

           Фискальная и  регулирующая функции находятся  в тесной  взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определенную сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

           Следующая функция налогов – контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т. е. в уплате ими налогов своевременно и в полном объеме.

          Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т. д. ⁵.

           Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы обложения, хотя данная проблема привлекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов как рекомендации государству учитывать интересы плательщиков ⁶.

            Исходя, из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

           Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

           Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

           Принцип дешевизны: который заключается в том, что сбор налогов должен обходиться государству как можно дешевле.

           Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения ⁷.

           Таким образом, разработанные в XVII – XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее время могут быть классифицированы по определенным направлениям.

           К экономическим принципам можно отнести принципы:

• эффективности налогообложения с точки зрения производительных сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;
• прогнозирования налогообложения. В настоящее время возрастает многовариантность применения различных видов налогов;
• нейтральности, предполагающей, что налог не должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен способствовать созданию конкурентной среды как основы этих отношений.

           К организационным принципам относятся:

• универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков;
• удобство уплаты налогов;
• стабильность. Нестабильность налоговой системы, переманентный характер ее изменений является одним из факторов, сдерживающих экономический рост;
• гармонизация. Принцип основан па необходимости построения такой налоговой системы, которая учитывала бы международные нормы и правила, что имеет существенное значение в условиях глобализации экономики.

         К правовым относятся принципы:

• отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;
• законности;
• приоритетности налогового законодательства, заключающейся в том, что акты, регулирующие отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

           Налогу как экономической категории свойственна своя система элементов,   выражающая его содержание, форму,   принципы   построения и организации взимания. Элемент налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов отражается в законодательных актах и нормативных документах государства ⁸.

           В пункте 1 статьи 17 НК РФ говорится, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». Данной статьей предусмотрено обязательное наличие следующих элементов налога:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок и сроки уплаты налога ⁹.

           Кратко охарактеризуем эти основные элементы.

           Субъект налогообложения – это  организация или физическое лицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.¹⁰

           Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

           Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

           Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

           Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

           Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на имущество, транспортного налога и земельного налога с физических лиц рассчитывают налоговые органы. На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, например налога на доходы физических лиц, НДС с иностранных организаций. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы по частям). Широкое распространение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод).

           Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

          Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свершиться ¹¹. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Экономическая сущность, понятие и характеристика налога на прибыль 

           Налог  на  прибыль –  важнейший  элемент  системы прямых  налогов,  широко  используемый  в различных модификациях  в налоговых системах  стран с развитой  рыночной  экономикой. Введение  в СССР в 1991  г. налога на прибыль во многом послужило символом перехода от административных методов управления  к формированию  рыночных  методов хозяйствования,  так как по  своей экономической  сущности  налог  на  прибыль –  типично  рыночный  налог,  в  определенном  смысле –

квинтэссенция рыночных отношений.

           Прибыль является главным побудительным мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях  рыночной  экономики.  При  этом «налогообложение  прибыли  и  его  решающие  параметры серьезно  воздействуют  на  направления  и  структуру  капиталовложений,  поскольку  компании  часто инвестируют,  прежде  всего,  на  основе  налоговых  соображений  и  только  потом  учитывают  норму прибыли» ¹².

           Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

           Данный налог является прямым, т. е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.

           Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

          Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной  и производственно-стимулирующей ¹³.

          Согласно главе 25 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога

на прибыль  признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с пунктом 2  статьи 11 НК РФ российские организации –  это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранными  организациями в соответствии с НК РФ признаются  иностранные  юридические  лица (компании,  корпорации),  которые обладают  гражданской  правоспособностью  и созданы в соответствии  с законодательством иностранных государств,  а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями  считаются филиалы и представительства  указанных юридических  лиц,  если  они созданы на территории Российской Федерации ¹⁴.

           Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

     1. доходы от реализации товаров (работ, услуг)

имущественных прав;

2. внереализационные доходы  ¹⁵.

          Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Она считается исходя из всех поступлений в денежной или натуральной форме.

         Внереализационные доходы состоят из доходов от сдачи имущества в аренду и процентов по договору займа.

         Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

         Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

          Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, 1-е полугодие, девять месяцев календарного года для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные отчеты (декларации) по налогу на прибыль ¹⁶.

          Расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

          Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

• связанные с производством, хранением, доставкой, приобретением,

реализацией товаров (работ, услуг);

• на содержание и эксплуатацию основных средств;
• на освоение природных ресурсов;
• на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
• на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы.

         Данные расходы по элементам подразделяются:

• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы. 

        1. К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, работ и услуг производственного характера, вложения, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, затраты на содержание основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию

земель  и иные природоохранные мероприятия, технологические потери, потери от недостачи или порчи продукции и др.