Налогообложение прибыли страховых организаций

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..4                                                                                                                                                                                                                           

1.  Теоретические основы налога на прибыль страховых организаций и мировая практика налогообложения прибыли……………………………...6

1.1 Понятие страховой организации  и сфера ее деятельности………….6

1.2 Налогообложение страховых  организаций…………………………...7

1.3 Основные элементы налога на прибыль организаций……………….9

1.4 Налог на прибыль организаций в зарубежных странах…………….13

2.  Особенности налогообложения прибыли страховых организаций…..18

2.1 Особенности определения доходов………………………………….18

2.2 Особенности определения расходов…………………………………23

2.3 Налогообложение резервов…………………………………………..31

3.  Арбитражная практика разрешения налоговых споров по налогу на прибыль страховых организаций……………………………………………33

3.1 Решение налоговых споров, связанных с определением доходов страховых организаций………………………………………………………….33

3.2 Решение налоговых споров, связанных с определением расходов страховых организаций………………………………………………………….36

3.3 Решение налоговых споров, связанных с формированием резервов страховых организаций………………………………………………………….39

4.  Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций………….43

          4.1 Основные понятия о налоговой декларации по налогу на прибыль организаций………………………………………………………………………43

4.2 Последние изменения  в форме налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций……………………………………………………………49

4.3 Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций………………………………………………………………………50

Заключение ……………………………………………………………………..51

Список использованных источников………………………………………..53

Приложение А. Динамика величины корпоративного налога на прибыль в зарубежных странах……………………………………………………………..57

Приложение Б. Ставки налога на прибыль, действующие в регионах……...58

Приложение В. Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль…………………………………………………………………………..59

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц.

С переходом экономики  нашего государства на основы рыночного  хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности  предприятие, получив финансовую самостоятельность  и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Соединив в одно целое  две вышеупомянутые экономические  категории, получается один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции – это  налог на прибыль организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли  организаций. Постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Мне интересен налог на прибыль страховой организации, порядок формирования доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания курсовой работы.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль страховой организации, рассмотрение особенностей налогообложения страховой организации по налогу на прибыль, рассмотрение возникающих налоговых споров, а также заполнение налоговой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И МИРОВАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

 

1. Понятие страховой организации и сфера ее деятельности

Страховая организация - это  различного рода страховые предприятия, учреждения, страховые компании (СК), акционерные страховые общества (АСО), региональные к международные  финансовые группы, совместные российско-зарубежные перестраховочные объединения (компании), товарищества, частные фирмы, государственные  страховые компании (ГСК) и др. Она  функционирует в обшей государственной  экономической системе в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

В правовом отношении страховая  организация представляет собой  обособленную структуру любой общественно-правовой формы, предусмотренной законодательством  Российской Федерации, осуществляющую на ее территории страховую деятельность (заключение договоров страхования; формирование страховых резервов и  фондов; инвестирование временно свободных  денежных средств в доходные объекты, ценные бумаги, облигации; кредитование определенных сфер человеческой деятельности и т.п.).

Предметом непосредственной деятельности страховых организаций  не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская.

Страховой организации свойственна  экономическая обособленность от государственной  экономической системы, что выражается в полной самостоятельности ее ресурсов и оборотных средств. С другими  страховщиками страховые организации  строят свои отношения на основе перестрахования и сострахования, при котором объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками.

 

2. Налогообложение страховых организаций

Налогообложение страховых  компаний, а точнее страховых операций, с развитием страхования в  России становится одним из важных направлений реформирования для  государства.

Наибольшие дискуссии  в научной литературе вызывает налогообложение  прибыли страховых компаний, потому что в законодательстве существуют разночтения при определении  сроков налогового учета прибыли  и создания страхового резерва в  соответствии со страховыми нормативами  и налоговыми актами.

Правильно исчислить финансовый результат деятельности страховых  организаций довольно сложно из-за следующих факторов:

- срок действия большинства  страховых договоров превышает  сроки отчетного и налогового  периода, вследствие чего большая  часть ответственности страховщика  по действующим договорам приходится  на будущие периоды, выходящие  за рамки отчетного и налогового  периода;

- доходы страховых структур  для их налогового учета в  виде всей суммы страхового  взноса по каждому договору, причитающейся  к получению, признаются на  дату возникновения ответственности  страховой структуры перед страхователем  по заключенному договору, вытекающему  из условий, вне зависимости  от порядка уплаты страхового  взноса, указанного в соответствующем  договоре;

- имеются затруднения  в осуществлении контроля за  реальными денежными потоками.

Страховые организации раздельно  учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования  и перестрахования.

Особенности налогообложения  страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). [1]

Нормативные правовые акты регулируют как порядок формирования доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так и порядок налогообложения выплат страхователям по договорам страхования, а также порядок формирования расходов страхователей в связи со страхованием.

Источником уплаты налога на прибыль страховой организации  является ее балансовая прибыль.

Страховые компании несут  ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает  правильность исчисления, а также  полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Налог на прибыль страховые  компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам ст. 247 НК РФ. [1]

Особенности налогового учета  у страховых организаций обусловлены  характером выполняемых операций, одна из особенностей которых связана  с порядком учета операций по основной деятельности организаций (страхованию, сострахованию, перестрахованию), а  именно в бухгалтерском и налоговом  учете эти операции отражаются по видам договоров. Доходы и расходы, полученные по договорам страхования, сострахования, перестрахования, признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 271 и ст. 272 НК РФ при определении доходов методом начисления. [1] Следующая особенность налогового учета у страховых организаций определяется необходимостью формирования страховыми организациями страховых резервов: согласно ст. 330 НК РФ страховые организации образуют страховые резервы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. [1] При этом резерв предупредительных мероприятий не учитывается для целей налогообложения прибыли. Однако согласно п. 2 ст. 294.1 НК РФ при осуществлении обязательного медицинского страхования суммы отчислений в страховые резервы могут быть учтены для целей налогообложения. [1] Третья особенность налогового учета связана с учетом страховых выплат. В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые выплаты по фактически наступившему страховому случаю включаются в налоговом учете в состав расходов на дату возникновения у организации обязательства по выплате страхового возмещения. [1]

На основании ст. 273 НК РФ в страховании при определении  даты получения доходов страховая  организация может использовать как метод начисления, так и  кассовый метод. [1] При этом кассовый метод применяется, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. [1] Однако на практике преобладает метод начисления.

Особенности состава расходов страховой деятельности для целей  налогообложения установлены ст. 294 НК РФ. [1] На сферу страхования распространяется также действие положений ст. 252, 254 - 269 НК РФ. [1]

 

1.3 Основные элементы налога на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ была введена  Федеральным Законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ. [1]

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ. После определения себестоимости  и корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. [40, c.158]

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ. [40, c.158]

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [41, c.213]

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. [41, c.213]

Филиалы, отделения  и другие обособленные подразделения  предприятий не являются плательщиками  налога на прибыль, они лишь исполняют  обязанности головной организации  по уплате этого налога по месту  своего нахождения. [38, c.124]

Не являются плательщиками  налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые  режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог. [38, c.124]

Но они не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога. [38, c.124]

Индивидуальные  предприниматели также не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль. [38, c.124]

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [39, c.421]

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с  ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. [39, c.421]

Прибылью для  исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков. [1]

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль  и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в Таблице 1. [1]

 

Таблица 1 - Объекты обложения налогом на прибыль организаций [1]

№ п/п	Вид налогоплательщика	Объект  налогообложения	Основание
1	Российские организации	Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 1 ст. 247 НК РФ
2	Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Полученный через  постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 2 ст.247 НК РФ
3	Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ	пп.3 ст.247 НК РФ

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. [44, c.98]

Налоговой базой для целей  определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. [44, c.98]

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. [1]

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. [49, c.326]

Налоговый период – это  период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для  всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны  представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого  квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года. [49, c.326]

 

 

1.4 Налог на прибыль организаций в зарубежных странах

В Германии налог на прибыль  корпораций относится к общим  налоговым поступлениям федераций  и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. [46, c.175]

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие  органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую  ответственность, уплачивая налог  со своих доходов, независимо от источника  их получения, а нерезиденты (остальные  налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии. [46, c.178]

Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение  календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные  налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Не облагается налогом  проценты по ссудам. [46, c.178]

 Для создания базы  повышения или понижения тарифного  налога с корпораций последние  должны вести постоянный дифференцированный  учет того, облагается ли, а если  да, то в каком размере, распределяемый  собственный капитал корпорационным  налогом. Об этом корпорация  представляет особую налоговую  декларацию, на основании которой  она получает платежное извещение. [46, c.180]

Законодатель предусматривает  довольно широкий перечень льгот  по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются: Федеральная почтовая администрация; Федеральная железная дорога; Бундесбанк; корпорации и ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; пенсионные и аналогичные социальные фонды и др. [46, c.180]

Кроме того, при расчете  облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты: издержки выпуска акций; расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности; проведением национальной политики; проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий. [46, c.182]

Налог на прибыль корпораций в США занимает третье место по доходности. Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%, уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог. [46, c.201]

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены  в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаются градуированная шкала прогрессивного обложения. Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%.  Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.[46, c.203]

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством  льгот: из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль; 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций; взносы в благотворительные фонды; система ускоренной амортизации; льготы на инвестиции; НИОКР. [46, c.205]

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется  «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной  энергии или энергии ветра. [46, c.205]

В 2008г. компания KPMG провела сравнительный анализ ставок корпоративного налога в 68 странах мира по состоянию на 1 января 2007 и на 1 января 2008г. В подавляющем большинстве стран (48) ставки корпоративного налога в течение года остались без изменений, в 12 странах они понизились и в 8 странах – повысились. Полученные результаты являются весьма относительными, поскольку  довольно сложно выявить какую-либо закономерность за столь короткое время. [48, c.76]

Налоговые исследования, проведенные  ОЭСР за более длительный период времени (с 1996г. по 2008г.), показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в большинстве стран, входящих в эту международную организацию (Приложение А). Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза. [48, c.76]

В Испании ставка налог  на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется  налоговая льгота на инвестиции – 5%. За создание каждого дополнительного  рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров. [46, c.224]

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях. [46, c.230]

Ставка налога на прибыль  складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для  компаний обрабатывающей промышленности – 23%).  Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в Приложении Б. [46, c.230]

Основные налоговые льготы для корпораций включают: инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на расходы НИОКР; ускоренные нормы амортизации; льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов и др. [46, c.230]

Компании-резиденты в Люксембурге облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках): доход меньше чем 400000 - 20%; от 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000; от 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000; от 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн. [46, c.243]

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом  в размере 4% для поддержания фонда  помощи от безработицы. [46, c.243]

Налоги выплачиваются  ежеквартально отдельными частями  в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается  штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или  неполно оформил налоговую декларацию. [46, c.246]

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли  от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы  между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных  капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. [46, c.250]

Льготный режим по данному  налогу установлен в специальных  зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в  течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения. [46, c.250]

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций. Этот налог взимается  с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния  или роспуска, то подоходному налогообложению  подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики  самостоятельно заполняют налоговые  декларации и одновременно с их подачей  представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного  налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических  лиц применяются льготные ставки налога на прибыль: 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен; 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.  Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.[46, c.265]

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя  налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет  корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров  и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями. [46, c.271]