Налогообложение природных ресурсов

Налогообложение природных ресурсов

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Формирование государственной  политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. Россия занимает третье место по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя, но состояние наших земель оценивается как неблагополучное и нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных вод, в то же время современное состояние источников не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и топливно-энергетических ресурсов.

Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам  минерального и топливно-энергетического  сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых руд -- 30% мировых запасов.

В современных условиях развитие и  эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики.

Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако много древесины теряется при лесопользовании. Большие потери лесных ресурсов обусловлены низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

В настоящее время практически  во всём мире с каждым годом наблюдается  постепенное глобальное ухудшение  состояния окружающей природной  среды. Особенно ярко это проявляется в нашей стране, так как, уровень технического развития у нас оставляет желать лучшего, а степень защищённости предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью, активная всевозрастающая деятельность человека по приспосабливанию окружающей среды для себя и своих нужд.

Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в том, что  платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов налогообложения природных  ресурсов в России.

Для достижения данной цели, необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть экономическое содержание  налогов на природные ресурсы;

- определить виды налогов на  природные ресурсы;

- раскрыть роль налогов на  природные ресурсы в налоговой  системе государства;

- исследовать совершенствование  налогообложения природных ресурсов  в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Налогообложение полезных ископаемых, недр и земли

1.1 Налог на  добычу полезных ископаемых

До 1 января 2002 года налога на добычу полезных ископаемых не существовало. Вместо него организации, которые осваивали  и разрабатывали месторождения, делали отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и уплачивали определенные суммы за добычу полезных ископаемых. А нефте- и газодобывающие компании платили акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. Теперь эти платежи заменены налогом на добычу полезных ископаемых. Регламентируется налог главой 26 НК часть 2.

Плательщики налога на добычу полезных ископаемых

В статье 334 главы 26 НК РФ сказано, что  налог платят пользователи недр. Но кого нужно считать пользователем  недр? Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает.

Поэтому обратимся к Закону РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (далее  – Закон РФ «О недрах»). Согласно статье 1.2 этого закона, все недра  находятся в государственной  собственности и их продавать  нельзя. Поэтому добывающим предприятиям участки недр переданы в пользование. В статье 11 Закона сказано, недрами пользуются организации и предприниматели, у которых есть лицензия.

Следовательно, плательщиком налога на добычу полезных ископаемых признается лицо, которое ведет добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации или лицо континентального шельфа и имеет лицензию на такую деятельность.

Лицензия на добычу полезных ископаемых – это специальное государственное  разрешение, которое оформляется  на бланке установленной формы. Лицензии выдаются Министерством природных ресурсов РФ или его территориальными подразделениями. Права и обязанности пользователя недр возникают у организации с момента государственной регистрации лицензии. Об этом говорится в статье 9 Закона РФ «О недрах».

В статье 12 Закона РФ «О недрах» приведен перечень обязательных реквизитов, которые  должна содержать лицензия. К ним  относятся сведения о:

·     самой организации;

·     государственном органе, который выдал лицензию;

·     границах выделенного земельного отвода или акватории;

·     цели и способах работ;

·     сроке действия лицензии и сроке начала работ;

·     праве собственности  на геологическую информацию, полученную в ходе работ.

Для организации очень важно  соблюдать те условия, на которых выдана лицензия или оформлено разрешение. Иначе ее могут лишить права пользоваться участком.

Если же добыча полезных ископаемых ведется без лицензии, то эта деятельность рассматривается как самовольное  пользование недрами. Тогда к  организации (либо к индивидуальному предпринимателю) применяются штрафные санкции. А именно: взыскивают причиненный ущерб, исчисленный по ставкам налога на добычу полезных ископаемых за весь период деятельности. Исключением является этап поиска и разведки месторождения, когда организация оформляет лицензию только на геологическое изучение недр. Ведь лицензию на добычу она оформит уже после того, как изучит месторождение и оценит его запасы.

Поэтому на поисково-разведочном этапе  зачастую ведется добыча без оформления лицензии – из пробной скважины. Однако возмещать ущерб за самовольную добычу полезных ископаемых в этом случае не надо, поскольку проводится лишь пробная эксплуатация месторождения. А эта стадия является обязательным этапом поисковых работ, предусмотренных техническим проектом.

Однако налог на добычу полезных ископаемых за добытое сырье нужно  платить и на этапе разведки.

Иногда организация, имеющая лицензию, передает право на участок третьим  лицам. Это разрешено статьей 17.1 Закона РФ «О недрах».

Так, передать право на добычу полезных ископаемых, а вместе с тем и обязанность по уплате налога можно в тех случаях, когда организация-недропользователь:

·     меняет свою организационно-правовую форму;

·     реорганизуется, сливаясь с другим юридическим лицом или  выделяя новое юридическое лицо;

·     ликвидируется, потому что присоединяется к другому  юридическому лицу;

·     учреждает новое  юридическое лицо;

·     приобретена другой организацией после того, как сама была признана банкротом.

Во всех перечисленных случаях  лицензию на участок недр нужно переоформлять.

Новый недропользователь становится налогоплательщиком после того, как  изменения, внесенные в лицензию, прошли госрегистрацию.

Постановка на учет

Предприятия и предприниматели  обязаны вставать на учет в налоговых  органах еще и по местонахождению участка недр, на котором ведется добыча полезных ископаемых. Сделать это необходимо в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии.

При этом следует помнить, что если лицензионный участок принимает  территорию, которую контролируют разные налоговые органы, то организация обязана зарегистрироваться в каждом из них.

Организации и предприниматели, которые  добывают полезные ископаемые за пределами  России, но на территории, находящейся  под ее юрисдикцией, должны встать на учет в том регионе, где расположены сами. Это, прежде всего, относится к тем добывающим предприятиям, которые ведут работы на континентальном шельфе РФ или в ее исключительной экономической зоне.

Как определить точное местонахождение  участка? В лицензии на пользование недрами определяются только предварительные границы горного отвода. Точные координаты границ становятся известны только после того, как технический проект пройдет государственную экспертизу и будет согласован с органами государственного горного надзора и охраны окружающей среды. Эти координаты обязательно должны быть в лицензии. По ним определить местонахождение недр становится проще.

Расположение лицензионного участка  влияет и на уплату налога. Ведь суммы  платежей должны распределяться между субъектами РФ пропорционально объему полезных ископаемых, добытых на территории каждого из них.

Чтобы встать на учет, организация  должна подать в налоговый орган  заявление по форме №9-НДПИ-1 или  по форме №9-НДПИ-2. Они утверждены приказом МНС России от 14 декабря 2001 г. № БГ-3-09/551.

Полезные ископаемые, облагаемые налогом

Исчерпывающий перечень видов полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом, приведен в пункте 2 статьи 337. К ним относятся:

·     антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы;

·     торф;

·     нефть, газ, газоконденсат;

·     руды черных и цветных  металлов, редких металлов, комплексные  руды;

·     горно-химическое и  неметаллическое сырье;

·     битуминозные породы;

·     индий, таллий, галлий, теллур;

·     природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, янтарь и другие камни.

Кроме того, налогом облагаются полезные ископаемые, которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего  производства, но в том случае, если эта деятельность лицензируется.

Качество добытых ископаемых должно соответствовать государственному стандарту РФ.

Налогом на добычу полезных ископаемых не облагается дренажные подземные  воды, если они не состоят на государственном  балансе запасов полезных ископаемых.

Оценка количества добытых полезных ископаемых:

В 339 статье НК РФ сказано, что количество добытых полезных ископаемых может  определяться двумя методами: прямым и косвенным.

Метод, выбранный налогоплательщиком, должен быть закреплен в учетной политике. При этом следует иметь ввиду, что выбранный метод можно поменять лишь в том случае, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.

1) Прямой метод

При прямом методе используются измерительные  приборы. Общее количество добытого полезного ископаемого складывается из количества полезного ископаемого, добытого из недр и количества потерь при добыче.

Фактические потери – это разница  между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются запасы месторождения, и фактически добытым ископаемым.

Также потерями считаются полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные на складах, пунктах погрузки и первичной  обработки. А при добыче нефти  и газа – это еще и потери при технологической обработке  нефти и газа, которые уже извлечены из недр.

Фактические потери надо учитывать  отдельно от нормативных, т.к. фактические  потери больше утвержденных нормативов.

2) Косвенный метод

Налогоплательщик может его  применять, если нельзя измерить количество полезных ископаемых. Это касается предприятий, добывающих компонентную комплексную руду или концентрат, которые содержат драгоценные камни или металлы.

В этих случаях количество добытого полезного ископаемого определяется исходя из удельного содержания ископаемого  в минеральном сырье. Налогом облагается извлеченное количество компонентов металлов или камней. Чтобы определить налоговую базу количество добытого полезного ископаемого умножают на стоимость его единицы. Уникальные драгоценные камни и уникальные самородки драгоценных металлов, которые не подлежат переработке, учитываются и оцениваются отдельно.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых

Для того чтобы рассчитать налоговую базу, нужно знать не только количество добытых полезных ископаемых, но и их стоимость. Напомним, что до первого января 2005 года исключения составляли нефть и газовый конденсат (налогом облагается их количество).

1) Метод фактических цен

Используя этот метод, организация оценивает стоимость исходя из цен, по которым она продавала сырье в течение налогового периода. Это значит, что учитывается выручка, которая получена от реализации полезного ископаемого. Бывает, что добывающие предприятия получают субвенции (целевые дотации из бюджета).

Таким образом, государство возмещает  разницу между оптовой ценой и фактической стоимостью полезного ископаемого.

Чтобы оценить стоимость полезного  ископаемого, выручку берут без  субвенций.

Из выручки исключаются НДС, акцизы и расходы по доставке.

2) Метод расчетной стоимости

В этом случае стоимость полезного ископаемого считается равной его расчетной стоимости.

Расчетная стоимость – это прямые и косвенные расходы, которые  учитываются при налогообложении  прибыли.

Пример:

ЗАО «Стикс» добывает руду цветных  металлов, а также оказывает услуги по изучению недр. В отчетном периоде PАО «Стикс» добыло 0,5 т товарной руды цветных металлов. Однако оно их не реализовало. Значит, стоимость добытых полезных ископаемых будет определяться расчетным путем. Предположим что прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых – 5000750 руб., а с изучением недр – 2540000руб. Косвенные расходы за этот период составили 890000 руб.

Доля косвенных расходов равна:

5000750 : (5000750 + 2540000) х 1000%+ 66,3%.

Сумма косвенных расходов:

890000 руб. х 66,3% = 590070 руб.

Стоимость добытых цветных металлов равна:

5000750 руб. + 590070 руб. = 5590820 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

В 2002 году налоговым периодом являлся  квартал (ст.341 НК РФ). Налог перечисляется  ежемесячными авансовыми платежами, которые  равны 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал. Однако с 1 января 2003 года авансовые платежи платить не нужно, поскольку налоговым периодом будет не квартал, а месяц. Налоги нужно платить не позднее 25 числа следующего месяца.

Сдавать налоговую декларацию необходимо с того периода, как они начнут добычу. Срок сдачи декларации – до конца следующего месяца.

Налоговый период – месяц, т.е. сдавать  налоговую декларацию и платить  налог нужно ежемесячно с 1.01.2003 г.

Налоги на природные ресурсы  в доходах бюджета РФ за 2006-2008 гг. [73]

Показатель	2006г.		2007г.		2008г.
	тыс.руб.	уд. вес к итогу, %	тыс.руб.	уд. вес к итогу, %	тыс.руб.	уд. вес к итогу, %
Налог на добычу полезных ископаемых	812 322 600,0	15,9	1 083 188 200,0	17,5	1 081 527 255,0	15,6
Водный налог	11 667 400,0	0,2	13 843 100,0	0,3	14 398 700,0	0,2
Сборы за пользование объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами	4 515 000,0	0,1	4 515 000,0	0,2	5 653 600,0	0,2
Всего доходов:	5127228933,9	100%	6170484600,0	100%	7443923412,0	100%

1.2 Платежи за  пользование недрами

Взимание платежей за недра регламентируется положениями Закона «О недрах». С 15 марта 1995 г. вступила в силу его новая  редакция, уточненная Федеральным законом  от 2 января 2000 г. № 20-ФЗ. Эксперты отмечают, что в обновленном законе предпринята попытка привести его положения в соответствие с Конституцией РФ, налоговым и природоохранным законодательством. В соответствии с новыми нормативными установками впервые в систему платежей за пользование недрами включены сбор за участие в конкурсе (аукционе) и плата за геологическую информацию о недрах.

Как отмечают эксперты, «основными факторами, влияющими на определение размера  налогов, взимаемых за проведение поисковых  и разведочных работ, разработку недр и добычу полезных ископаемых, по-прежнему остаются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученности территории и риск. В этой связи особенно актуальной становится необходимость создания Кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых».

В состав платежей за пользование  недрами входят следующие формы  фискальных изъятий:

– регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти);

– на поиск и разведку месторождений (ренталс);

– разовые платежи на право внести разведку недр (бонусы);

– специальные таможенные пошлины на вывоз сырья.

Плата за пользование недрами может  взиматься в формах:

– денежных платежей;

– части объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователями недр;

– выполнения работ или предоставления услуг;

– зачета сумм предстоящих платежей в федеральный бюджет, в бюджеты  субъектов РФ, в местные бюджеты  в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия.

Форма внесения платы устанавливается  в лицензии на пользование недрами. Не допускается требование и принятие в качестве платы за пользование недрами радиоактивных и других материалов и продуктов, распоряжение которыми входит в соответствии с законодательством РФ в ведение специальных органов, а также услуг военного характера и информации, составляющей государственную тайну. Принципиально важным новшеством новой редакции Закона о недрах является то, что устанавливается двойной размер платежей за добычу полезных ископаемых в случае превышения сверхнормативных потерь полезных ископаемых при их добыче.

Объектом налогообложения являются:

– при проведении поисковых и  разведочных работ – договорная (сметная) стоимость работ, по их окончании  размеры платежей корректируются с  учетом фактической себестоимости;

– за добычу полезных ископаемых – стоимость добытых полезных ископаемых и сверхнормативных потерь при добыче, а также стоимость использованных отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

– при пользовании недрами в  целях, не связанных с добычей  полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений, – договорная (сметная) стоимость строительства объекта и стоимость предоставленных услуг при его эксплуатации.

От платы за пользование недрами  освобождаются:

– собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемом земельном участке непосредственно для своих нужд;

– пользователи недр, ведущие региональные геологические, геофизические работы, направленные на изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические изыскания, осуществляющие контроль над режимом подземных вод;

– пользователи недр, получившие участки  для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих  научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  и иное значение (научные и учебные  полигоны, геологические заповедники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости).

Минимальная величина ставки платежа  за право на поиски и оценку месторождений  полезных ископаемых составляет 1% договорной (сметной) стоимости указанных работ, максимальная – 2%. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района и определяется по результатам конкурсов или аукционов. Минимальная величина ставки платежа за право на разведку составляет 3% годовой сметной стоимости работ, максимальная – 5%. Конкретный размер платежа определяется органами, предоставляющими лицензию, по результатам конкурсов или аукционов. Названные платежи включаются в издержки поисковых или разведочных работ. Как уж отмечалось, платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществляются в форме начального, а также последующих регулярных платежей в течение всего срока добычи. Стартовые размеры разовых платежей определяются Комитетом РФ по геологии и использованию недр по согласованию с Министерством экономики РФ, но их величина не может быть менее 10% регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Предельные уровни регулярных платежей дифференцированы по видам полезных ископаемых и установлены в процентах от стоимости добытого минерального сырья (от 1 до 16%).

1.3  Земельный  налог

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с  Налоговым кодексом Российской Федерации  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Объектами налогообложения  являются: земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения согласно ст.389 НК РФ:

1. земельные участки,  изъятые из оборота;

2. земельные участки,  ограниченные в обороте, которые  заняты особо ценными объектами  культурного наследия, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. земельные участки,  ограниченные в обороте, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд;

4. земельные участки  из состава земель лесного  фонда;

5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база согласно ст.390, 391 НК РФ, определяется как  кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Право на налоговый  вычет по земельному налогу

Налоговая база по земельному налогу уменьшается на необлагаемую налогом сумму в  размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении:

у героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности  к трудовой деятельности,

а также лиц, которые  имеют I и II группу инвалидности, установленную  до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалидов с детства;

ветеранов и инвалидов  Великой Отечественной войны, а  также ветеранов и инвалидов  боевых действий;

физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации”;

физических лиц, принимавших в составе подразделений  особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и  термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

физических лиц, получивших или перенесших лучевую  болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и  иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику;

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям с/х назначения  или к землям в составе зон  с/х использования в поселениях  и используемых для с/х производства; занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

2. 1,5% в отношении прочих земельных  участков.

Возможны дифференцированные налоговые  ставки в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Льготы по земельному налогу (ст. 395 НК РФ)

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога следующие предприятия, организации и учреждения: