Налогообложение природопользования

Введение

      В целях упрощения налоговой системы, сокращения общего числа налогов и обязательных платежей, снижения налоговой нагрузки, а также соблюдения баланса интересов государства и налогоплательщиков законодательными и исполнительными органами власти ведется работа по совершенствованию налогового законодательства РФ, главным образом посредством доработки Налогового кодекса РФ (НК РФ, Кодекс). 

    Совершенствование процессов реформирования государственной политики в области использования и охраны природных ресурсов становится наиважнейшим условием реализации поставленных задач в стране. 
Россия и, в частности, Республика Дагестан, ведущие места в мире и , соответственно, по стране, по запасам минерального и топливно-энергетического сырья.

      В современный период времени практически повсеместно с каждым годом можно наблюдать постепенное ухудшение состояния окружающей природной среды в мире.

      Это особенно четко проявляется в нашей стране. Все это приводит к постановке задачи по реализации мер по охране земель, недр, водных, лесных и земельных ресурсов.

      Не так давно появился налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ). Этот федеральный, прямой налог, взимается с недропользователей с 1 января 2002 года. Общие правила его исчисления и взимания определяются в главе 26 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога признаны пользователи недр, такие как организации и индивидуальные предприниматели. 
      Нам известно, что в РФ все природные ресурсы являются государственной собственностью, и для разработки полезных ископаемых необходимо получить разрешение, а также встать на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. 

      В современный период времени в условиях российской действительности существует большое количество проблем, связанное с исчислением и взимание налога на добычу полезных ископаемых. В связи с этим актуальность темы дипломной работы обусловлена недостаточной изученностью мероприятий, направленных на разрешение этих проблем. Разрешение этих проблем представляется нам особенно важным, учитывая то обстоятельство, что Российская Федерация является активным добытчиком и поставщиком природных ресурсов на мировые рынки. 
      Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения природных ресурсов в РФ. 
      Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма налогообложения природных ресурсов. 
      Объектом изучения является налог на добычу полезных ископаемых. 
      В данной курсовой работе были поставлены такие задачи как: 
- рассмотрение теоретических и правовых основ налогообложения природных ресурсов;

- анализ методических  аспектов налогообложения добычи  полезных ископаемых; 
- оценка поступления налога на добычу полезных ископаемых в доходную часть бюджета Чувашской Республики;

- исследование проблем  и путей совершенствования НДПИ в РФ.

1. Теоретические  основы и содержание системы  налогообложения природопользования

1.1 Природные ресурсы  и природопользование как объект  налогообложения

        Понятие "природные ресурсы" принадлежит одновременно и природной, и социально-экономической сфере. Связывая эти сферы, природные ресурсы обеспечивают их тесное взаимодействие в процессе природопользования.

        Развитие отношений природопользования оказывает влияние на экономический рост государства. В условиях реформируемой экономики сложился рынок природных ресурсов, связывающий потребителей и производителей, позволяя первым получать желаемые блага, а вторым — доход от продажи товаров и услуг. Природные ресурсы отдаются в пользование за определенную плату и становятся факторами производства, принося владельцу доход - ренту.

          Важной особенностью ресурсных рынков является то, что ресурсы на них приобретаются с целью производства. Когда ресурсы приобретаются на рынке и включаются в процесс создания товаров и услуг, они становятся факторами производства. Хозяйствующие субъекты применяют факторы в производстве своей продукции, следовательно, спрос на ресурсы определяется спросом на производимые ими товары и услуги. Поэтому, на рынках ресурсов существует производный спрос, т.е. зависящий не от самого ресурса, а от той продукции, которую при помощи его можно выпускать.

С ростом производства увеличивается  использование всех видов природных  ресурсов. Наряду с этим важное значение для общества приобретает определение  путей рационализации отношений  природопользования. Эти взаимоотношения  получают отражение в экономической  теории, ее законах и категориях.

Естественным фундаментом формирования природных ресурсов являются природные  условия. К ним относятся внутреннее тепло планеты и солнечное излучение, географическое положение страны и рельеф местности, строение недр, климат и осадки. Природные условия создают возможность жизни и деятельности людей и по мере развития производительных сил превращаются в природные ресурсы. 

Природными ресурсами являются те элементы природы, у которых на основании их изучения выявлены полезные свойства и подготовлены материальные условия для вовлечения их в производство, как составной части экономики. Другая часть природы остается за пределами экономики, обеспечивая  внешние условия ее функционирования. К природным условиям относится  все, что не охвачено системой экономических  отношений, прежде всего отношениями  собственности, и что характеризует  природу как экологический потенциал. Эти условия воспроизводятся  самой природой.

Таким образом, природные ресурсы - это совокупность природных благ, которые могут быть использованы в процессе создания товаров, услуг  и духовных ценностей.

Природные ресурсы подразделяются на реальные, т.е. разведанные и используемые, и потенциальные, т.е. прогнозируемые, но точно не установленные. Реальные природные ресурсы непосредственно  влияют на вепичину национального богатства, уровень жизни населения, эффективность  функционирования экономики страны, тогда как потенциальные ресурсы  не включаются в состав национального  богатства и лишь создают перспективные  возможности успешного производства в будущем. Классифицируя природные  ресурсы по другому признаку, их можно подразделить на возобновляемые и невозобновляемые. Такая классификация  крайне важна для разработки подходов к экономической оценке и платности  природных ресурсов.

Возобновляемые природные ресурсы - это ресурсы, которые по мере расходования воспроизводятся под действием  природных процессов или сознательных усилий человека. Это объекты являющиеся источниками биологических ресурсов, все живые компоненты экосистем: продуценты (растительные ресурсы), консументы (ресурсы животного мира) и редуценты с заключенным в них генетическим материалом. С этими ресурсами связано существование таких отраслей, как сельское, лесное, рыбное хозяйства, охота, промыслы, фармацевтическая промышленность.

Невозобновляемые природные ресурсы - это ресурсы, которые после полного  их исчерпания восстановить невозможно. К невозобновляемым природным ресурсам относят различные виды полезных ископаемых, становящихся предметами труда отдельных отраслей добывающей промышленности: топливные ресурсы  биогенного характера, металлические  и неметаллические руды и т.д. Их воспроизводство связано с  разведкой новых залежей и  их подготовкой к эксплуатации. Возможность  необнаружения новых залежей  полезных ископаемых обусловила деление  такого рода природных ресурсов на истощимые и неистощимые.

К разряду истощимых можно отнести  запасы бокситов, олова, молибдена, алмазов, барита, апатита, фосфатов, асбеста, калийных солей, прирост запасов которых, на основании геологической разведки, в РФ в последние годы уже не компенсирует их добычу. Минерально-сырьевые ресурсы относятся к разряду истощимых, хотя сроки истощения некоторых из них велики. Геологические запасы угля в нашей стране 10 трлн. т, нефти - 250-375 млрд. т, газа- 250-270 млрд. т. Сроки истощения их варьируются от 400 лет для угля и 150 лет - для газа.¹

      Российская Федерация располагает природно-ресурсной базой, способной обеспечивать стабильное развитие национальной экономики на значительную перспективу. Обеспеченность потребностей народного хозяйства природными ресурсами по различным видам резко колеблется как в абсолютном выражении, так и по отдельным районам страны и видам природных ресурсов. Редкое сочетание масштабности и разнообразия природных ресурсов обеспечивает весьма солидный совокупный природно-ресурсный потенциал. В России выявлены, разведаны и предварительно оценены крупные запасы полезных ископаемых, потенциальная денежная ценность которых в текущих мировых ценах составляет около 30 трлн. долл.13. Из них 32,2% приходится на долю газа, 23,3% - на уголь и горючие сланцы, 15,7% - на нефть, 14,7% - на нерудное сырье, 6,8% - на черные металлы, 6,3% - на цветные и редкие металлы и 1,0% - на золото, платину, серебро и алмазы.

Значительно выше (140,2 трлн. долл.) оценивают  прогнозный потенциал России. В его  структуре полностью доминирует твердое топливо (79,5%), далее следует  газ (6,9%) и нефть (6,5%). На долю всех остальных  видов полезных ископаемых приходится в совокупности 7,1%. Такое отличие  от структуры балансовых запасов  обусловлено в первую очередь  колоссальными, несопоставимыми с  другими полезными ископаемыми  по величине геологическими запасами углей на территории РФ.

Богатые запасы черных, цветных и  редких металлов также способны обеспечить потребности страны на длительный период. России принадлежит один из крупнейших в мире железорудных бассейнов —  Курская магнитная.

       Россия богата ресурсами практически всех видов нерудного минерального сырья. Наибольшее значение среди них имеют крупные месторождения высококачественных апатитов Кольского полуострова, Верхнекамское месторождение калийных солей, месторождения плавикового шпата (Читинская область, Бурятия, Приморье), мусковита и флогопита (Кольский полуостров, Восточная Сибирь), хризотил-асбеста (Урал, Тыва, Бурятия).

1.2 Состав и  структура системы налоговых  платежей за природные ресурсы

      Налоги и платежи за пользование природными ресурсами осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Законом РФ "О федеральном бюджете на 2003 год" и ряде законодательных и нормативных актов РФ. В настоящее время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:

• платежи за пользование лесным фондом;
• платежи за пользование водными объектами;
• платежи за право пользования объектами животного мира;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• земельный налог;
• плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

      Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог.

      1. Платежи за пользование лесным фондом осуществляются на основании:

• Лесного кодекса РФ от 29.01.97 №22-ФЗ;
• Постановления Правительства РФ от 19.02.01 №124 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню";
• Постановления Правительства от 24.03.98 №345 "Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда";
• Постановления Правительства РФ от 29.04.02 №278 "О размере, порядке взимания и учета платы за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда".

      Плательщиками за пользование лесным фондом признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом РФ. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления соответствующих правоустанавливающих документов. Плата не взимается за общее природопользование в лесах: пребывание с целью отдыха, сбор дикорастущих плодов, ягод, передача участков в безвозмездное пользование и др., не требующих специального разрешения.

      Виды платежей за пользование лесным фондом определены Лесным кодексом РФ - это лесные подати и арендная плата. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда на более длительные сроки.

      Не признается объектом платы пользование лесным фондом, проведение государственными органами управления лесным хозяйством лесохозяйственных мероприятий, лесообследования научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также осуществление вырубок под контрольно-следовые полосы, линии связи, иные инженерно-технические сооружения или объекты на приграничной территории.

      Освобождаются от платы за пользованием лесным фондом участники ВОВ, инвалиды I и II групп, пенсионеры, лица пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы, фермерские хозяйства и др.

      Льготы предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков органами законодательной власти субъектов РФ в пределах сумм налога, поступающих в бюджет соответствующего субъекта РФ.

      Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, и порядок их применения установлены Постановлением Правительства РФ от 19.02.01 №127. Эти ставки действуют и в настоящее время с учетом коэффициента 1.12, принятого ФЗ №194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".

      По всем остальным видам лесопользования (кроме отпуска древесины на корню) ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъекта РФ.

      2. Плата за пользование водными объектами осуществляется на основании:

• Водного кодекса РФ от 16.11.95 №167-ФЗ;
• ФЗ от 06.05.98 №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".

      Плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном действующим законодательством.

      Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях: забора воды из водных объектов, удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде, использование акватории водных объектов, осуществление сброса сточных вод в водные объекты.

      Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

• объем воды, забранной из водного объекта;
• объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;
• площадь акватории используемых водных объектов;
• объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

      ФЗ "О плате за пользование водными объектами" и Постановлением Правительства РФ установлены минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами.

      Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

      В соответствии с Водным кодексом РФ часть платы, поступающей в бюджет субъекта РФ, используется на финансирование мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

       3. Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ.

      Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.   Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

      Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

      Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), соответствующая государственному стандарту РФ. Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.

      Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

      Налоговая ставка определяется отдельно для каждого вида полезного ископаемого в соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.   Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

      Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по необщераспространенным добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья), поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и распределяется следующим образом: 40% - в доход федерального бюджета, 60% - в доход бюджета субъекта РФ.

      Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, поступает по коду бюджетной классификации 1050301 и распределяется следующим образом: 80% - в доход федерального бюджета, 20% - в доход бюджета субъекта РФ.

      Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым общераспространенным полезным ископаемым, поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и в размере 100% поступает в бюджет субъекта РФ.

      4. Плата за право пользования объектами животного мира осуществляется в соответствии с:

• ФЗ от 24.04.95 №52-ФЗ "О животном мире";
• Постановлением Правительства РФ от 04.01.00 №1 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено".

      Плательщиками за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

      Объектом платежей является право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.

     Конкретный размер платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых осуществляется по именным разовым лицензиям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с указанными предельными размерами и с учетом затрат на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира.

      Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей устанавливаются органами законодательной власти РФ и органами законодательной власти субъектов РФ в пределах их компетенции.

      От платы освобождаются организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, научные организации, общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территориями охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств, и др.

     5. Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов

      Платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов начисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 №632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".

      Настоящий порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности, связанные с природопользованием, и предусматривает плату за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

• выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
• сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
• размещение отходов.

      Платежи за загрязнение окружающей среды рассчитываются в соответствии с установленными базовыми нормативами. Существуют два базовых норматива: в пределах допустимых нормативов и в пределах установленных лимитов. Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды.

      Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству, загрязнением окружающей среды.

      В соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов поступает по коду бюджетной классификации 1050600 и распределяется следующим образом: 19% - в бюджет РФ и 81% - в бюджет субъекта РФ.

      Часть средств, поступающих в бюджеты от платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов, направляется на финансирование целевых программ в области охраны окружающей среды.

1.3 Ответственность  природопользователей за нарушение  налогового законодательства по платежам за природные ресурсы

      Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.²

      К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ.

      Ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

      Платность является одним из основных принципов природопользования. В соответствии с законодательством об окружающей среде введение платности преследует достижение ряда целей. Плата за пользование природными ресурсами является источником пополнения государственного и местного бюджетов, а также экологических фондов. Поэтому ответственность за неуплату налогов и сборов будет выполняться в соответствии с НК РФ.

      В Налоговом Кодексе РФ за неуплату налогов предусмотрена разная степень ответственности, как административная, так и уголовная, вплоть до лишения свободы сроком от нескольких месяцев до нескольких лет.

      При этом в случае неуплаты налогов презумпция невиновности не действует – налоговые службы не занимаются расследованием, предприниматель сам должен доказывать свою невиновность и разбираться с банком, если по какой-то причине осуществленные в счет уплаты налогов платежи не дошли или дошли с задержкой.

      Наименее суровым видом ответственности за неуплату налогов является штраф, который исчисляется в процентах от суммы неуплаченного налога. 
При этом штрафы взимаются не только при неуплате налогов.  
За непредоставление в налоговую инспекцию налоговой декларации взимается штраф в размере 5% от суммы, указанной в декларации.  
      Предпринимателю также придется заплатить штраф за непредоставление сведений, необходимых для налогового контроля.  
Штраф в размере 20% неуплаченных средств предусмотрен и при занижении предпринимателем налоговой базы.

      Согласно Налоговому кодексу, при неуплате налогов налоговый орган в праве приостановить операции по банковским счетам должника, одновременно уведомив его об этом.

      В случае если средств на банковских счетах должника не хватает для погашения налоговой задолженности, руководитель налогового органа в праве вынести постановление о взыскании налоговой задолженности и пени за счет имущество должника.

      Административный арест и реализация имущества предприятия-должника осуществляется службой судебных приставов.  
При этом за счет средств, вырученных от принудительной продажи имущества должника, производится оплата не только долговой задолженности, но и пени, штрафы, а также исполнительного сбора и расходов в ходе исполнительных действий.