Налогообложение производственных организаций Республики Беларусь: анализ практики, проблемы и пути их решения

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 43 с., 21 источник, 7 таблиц.

Тема «Налогообложение производственных организаций Республики Беларусь: анализ практики, проблемы и пути их решения

Ключевые слова: налоги, налогообложение, налоговая политика, прибыль, выручка, финансы, государство,налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования курсовой работы является налоговая система РБ.

Предметом исследования курсовой работы является налогообложение производственных организаций.

Цель исследования: исследование теоретических и практических аспектов налогообложения производственных организаций и определение путей его совершенствования.

Используемые методы исследования: метод сравнительного анализа, аналитический метод, совокупность экономико-статистических методов.

В процессе работы проведены  следующие исследования и разработки: рассмотрены законодательные акты, Республики Беларусь, труды белорусских, российских и зарубежных ученых-экономистов.

Элементами научной новизны полученных результатов являются предложения по совершенствованию налогообложения производственных организаций.

    Областью возможного практического применения является налогообложение производственных организаций.

Экономическая эффективность и значимость работы заключается в том, что основные предложения выводы и рекомендации могут послужить основой реального применения на практике и получения видимых результатов от их внедрения, например, при разработке учетной политики организации.

Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ...............................................................................................................3

1.СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕГО РОЛЬ В РАЗВИТИИ ЭКОНОМИКИ И ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА………………………………………………………………………………6

2.МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ПРОИЗВЕДСТВЫННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ.................................................................................17

2.1.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ……………………………………………………………………………… 17

2.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ  ОРГАНИЗАЦИЯМИ ………………………………24

3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ РЕФОРИРОВАНИЯ НЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ…….. ……………… …………  32

Заключение ………………………………………………………………….. 38

Список использованных источников ……………………………..41

Введение

Актуальность темы.Тема налогообложения всегда  актуальна. В течение нескольких тысячелетий истории человечества налогам уделяется пристрастное внимание всех слоев населения. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги — это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общественных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Налоги как один из важнейших инструментов государственного регулирования экономики могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны; это необходимое звено экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Налоговая система Республики Беларусь – один из важнейших элементов  экономической системы государства. В условиях коренных преобразований в экономике налоговая система  испытывает двойную нагрузку. С одной  стороны, она должна стимулировать  развитие экономики, придание ей соответствующей  структуры отраслей и производства, а с другой – она испытывает постоянное воздействие со стороны  государства, нуждающегося во все возрастающих финансовых ресурсах.

 Существует непосредственная  взаимосвязь между государственными  расходами и налоговой нагрузкой  на предприятие и население.  Эффективная налоговая система  может состояться при грамотном  регулировании налоговых отношений и соответствующем требованиям времени налоговом законодательстве.

Работа любого предприятия нашей  республики происходит в динамично  меняющемся налоговом окружении. Знание специалистами бухгалтерских и  экономических служб предприятия  налогового законодательства и умение быстро реагировать на его изменения  позволяет оптимизировать не только принятие управленческих решений руководством, но и всю хозяйственную деятельность предприятия в целях:

— максимального использования предоставляемых законодательством льгот и преференций; 
— устранение потенциальной возможности получения штрафных санкций предприятием из-за непреднамеренного нарушения налогового законодательства; 
— повышения результативности хозяйственных схем взаимодействия с внешними партнерами (поставщики, покупатели, инвесторы и т. д.) за счет их изменения и оптимальной привязки к налоговому окружению. 
Все это, в конечном итоге, будет способствовать повышению экономической эффективности работы предприятия, его конкурентоспособности на рынке, стабилизации хозяйственной деятельности в условиях мирового экономического кризиса.

Объектом исследования курсовой работы является налоговая система Республики Беларусь.

Цель данной курсовой работы – исследование теоретических и практических аспектов налогообложения производственных организаций и определение путей его совершенствования.

Задачи курсовой работы:

— рассмотреть сущность налогообложения производственных организаций в Республике Беларусь;

— раскрыть методику исчисления налогов, уплачиваемыхпроизводственными организациями;

— предложить пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Основные и исходные данные для разработки темы.Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужилиНалоговый кодекс Республики Беларусь, Законы, Указы и Декреты Президента по вопросам налогообложения, материалы периодической печати, статистические данные по налоговой отчетности, ресурсы сети Internet, посвященные проблемам налогообложения организаций. Исследуемую проблему широко рассмотрели в экономической литературе следующие авторы: Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Образкова Т. Б., Юткина Т. Ф. и другие.

Перечень примененных  методов исследования.В ходе исследования были использованы: метод сравнительного анализа, аналитический метод, совокупность экономико-статистических методов.

Объем и структура результатов. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Курсовая работа включает 43 с., 21 источник, 7 таблиц.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕГО РОЛЬ В РАЗВИТИИ ЭКОНОМИКИ И ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

Налоги – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь «налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты» [11, ст.6 ].

Т. Ф. Юткина рассматривает налог как понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени»[22, с.44]. Для раскрытия категориального смысла понятия «налог», считает автор, следует исследовать его категориальные свойства, причем в строго определенной иерархической последовательности

Налог уплачивается в целях  финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.

Налоги являются специфической  формой экономических отношений  государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения и каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного государственного фонда финансовых ресурсов. Указанные отношения неравноправные, односторонние. В них государство является главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов — пассивные исполнители. Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (представляют часть национального дохода, принудительно изымаемого государством у предприятий и граждан), во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т. е. возвращаются плательщикам косвенно).

Взимание налогов производится властью государства при наличии  соответствующего налогового законодательства, т. е. в форме правовых отношений. 
Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях. Налоги выполняют, как и финансы, две функции — распределительную и контрольную. 
Посредством распределительной функции осуществляется формирование доходной части государственного бюджета, а затем направление этих доходов на финансирование различных мероприятий, связанных с реализацией государством своих функций (хозяйственно-организаторской, социальной, обороны страны и др.). В процессе осуществления этой функции реализуется стимулирующее или сдерживающее (дестимулирующее) воздействие на производственную и непроизводственную сферу общества. Достигается это посредством введения соответствующих ставок и разных льгот, исключений, преференций. 
Путем контрольной функции оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику. Контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции налогов находятся в тесной взаимосвязи и единстве, в конечном счете они определяют эффективность налоговых отношений. 
Сегодня налоги классифицируют по многим признакам: методам установления, органам власти, в распоряжение которых они поступают; видам плательщиков и др.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налоги. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Именно с помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия, кроме того, налоги являются одним из определяющих факторов, влияющих на рост ВВП. Грамотно построенная налоговая система – залог экономических успехов любой страны.

Доходная часть бюджета в  Республике Беларусь формируется в основном за счет налоговых платежей. Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны. Состав и структуру доходной части бюджете Республики Беларусь за 2011 – 2012 гг.  рассмотрен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. – Состав и структура доходов бюджета за 2011-2012 гг.

Таблица 1.2. – Состав и структура налоговых  доходов бюджета за 2011-2012 гг.

Анализируя таблицу 1.1. можно  сделать вывод, что налоговые доходы формируют 90% всего бюджета страны, из них наибольшую долю составляют косвенные налоги 48,2%, на доходы от внешнеэкономической деятельности (таможенные сборы и пошлины и др.) приходится  27,4% всех налоговых поступлений. Неналоговые доходы в формировании бюджета участвуют всего на 10%. Эти данные показывают,насколько велика роль налогов в формировании бюджета страны.

С развитием рыночных отношений, расширением  форм собственности, внешнеэкономических  связей большое внимание должно уделяться  оптимизации налоговых платежей с помощью налогового прогнозирования и планирования. Разумные и уравновешенные налоговые решения активно влияют на развитие экономики и рост благосостояния граждан и всего общества. 
Однако, эффективная налоговая система требует, с одной стороны, обеспечения достаточных и стабильных поступлений в бюджет государства, с другой – снижения налоговой нагрузки на экономику и реализацию стимулирующей функции налогообложения.

В мировой и отечественной практике экономического анализа наиболее часто  используется показатель налоговой  нагрузки на экономику. Со снижением налоговой нагрузки темпы роста ВВП увеличиваются. 
В соответствии с теорией Лаффера оптимальная ставка для изъятия налоговых поступлений – 30% доходов.

В 2011 году величина налоговой  нагрузки на экономику Республики Беларусь составила 26,8% к ВВП и по сравнению с 2010 годом сократилась на 0,5% (таблица 1.2).

Таблица 1.2.-Величина и  структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2010-2011 гг.

в % к ВВП 

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с  упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета по отношению к росту ВВП. В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с 2010 годом он снизился на 1,1%.

В целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику с 2012 года уменьшены ставки налога на прибыль (с 24 до 18 процентов), налога при упрощенной системе налогообложения (с 8 до 7 процентов – для плательщиков, не уплачивающих НДС; с 6 до 5 процентов – для плательщиков  НДС).Таким образом, величина налоговой нагрузки на экономику в текущем году предположительно снизится до 25,5 процента к ВВП.

С 1 января 2012 г. в налоговом законодательстве установлены новые нормы, регулирующие особенности налогообложения, ранее не применявшиеся в Республике Беларусь, – это уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на часть стоимости приобретенных основных средств и (или) нематериальных активов в момент принятия к бухгалтерскому учету и механизм переноса убытков на будущие прибыли.  Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков организации вправе в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Воспользоваться правом переноса убытков на будущие прибыли возможно по итогам предпринимательской деятельности за 2011 г. Для определения суммы убытка, который будет перенесен на будущие прибыли, используются не все финансовые результаты организации. Например, внереализационные расходы, превышающие внереализационные доходы, увеличивают сумму возможного к переносу убытка только по операциям, которые привели к отрицательному результату при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)). Увеличивает сумму убытка к переносу также отрицательная разница по курсовым и суммовым разницам.Впервые воспользоваться правом уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка, возникшего по итогам работы в 2011 г., организации смогут при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 г.

С 2012 г. внесены изменения в порядок  применения льготы в связи с оказанием спонсорской помощи. Если в 2011 г. освобождению от уплаты налога на прибыль подлежала прибыль организаций в размере не более 5 % валовой прибыли, направленной на оказание помощи отдельным организациям, то в 2012 г. ее размер увеличен в 2 раза.В текущем году расширен перечень субъектов, на оказание помощи которым можно направить прибыль и применить льготу по данной операции. С 2012 г. в этот перечень вошли религиозные организации, а также общественные объединения "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", унитарные предприятия, собственниками имущества которых являются эти объединения (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК).Также с 2012 г. достаточно серьезные льготы при налогообложении прибыли появились по инновационной деятельности, а именно освобождению подлежит прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров (подп. 1.132 п. 1 ст. 140 НК). Освобождают прибыль организаций, полученную от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров по согласованию с Президентом, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 1.133 п. 1 ст. 140 НК).

Налоги олицетворяют собой ту часть  совокупности финансовых отношений, которая  связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и  внебюджетных фондов), необходимых  ему для выполнения соответствующих  функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной  науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Налоговый Кодекс Республики Беларусь предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Следовательно, налоги, являются мощнейшим инструментом экономического регулирования, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, за счет заранее продуманной налоговой политики предприятия, а также за счет использование различных налоговых льгот предусмотренные законодательством.

С понятием «налоги» тесно связано  понятие «налоговая система». Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. До 1992 г., т. е. до распада СССР, в стране действовала налоговая система, которая больше соответствовала командно-административной системе управления экономикой, жесткому государственному регулированию цен. Одним из главных доходных источников бюджета являлся налог с оборота, который был ориентирован на применение фиксированных розничных и оптовых цен и их государственное регулирование. В связи с приобретением Республикой Беларусь экономической и политической самостоятельности, а также распадом СССР возникла необходимость создания собственной налоговой системы, учитывающей настоятельную потребность экономики в переходе к рыночным отношениям. Рядом законов, принятых Верховным Советом Республики Беларусь в 1992— 1996 гг., в республике установлена новая налоговая система, включающая следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы;

в) налог на прибыль и доходы;

г) налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); 
д) налог на недвижимость;

е) таможенные экспортные и импортные  пошлины;

ж) земельный налог (плата за землю);

л) подоходный налог с граждан. 

Налог на добавленную стоимость  используется во многих странах мира. Преимущества этого налога состоят в том, что он, во-первых, взимается с широкого круга плательщиков по месту создания новой стоимости; во-вторых, отличается относительной простотой исчисления (при наличии правильного учета) как для плательщиков, так и для финансовых органов и, в-третьих, обеспечивает надежной и устойчивой базой формирования доходов бюджета государства независимо от изменения цен, финансового состояния плательщика, уровня инфляции. Он является в настоящее время одним из важнейших источников доходов бюджета Республики Беларусь.

Монопольное положение отдельных  производителей и потому чрезмерно  высокий уровень их доходов потребовали  ввести такую форму доходов (наряду с налогом на добавленную стоимость), как акцизы. Они устанавливаются  на отдельные виды товаров, имеющих высокую рентабельность по причинам, не зависящим от работы предприятий (табачные изделия, алкогольная продукция, пиво, легковые автомобили и др.). Акцизы относятся к числу косвенных налогов.

Важнейшим элементом национального  богатства государства являются основные производственные и непроизводственные фонды, стоимость которых с каждым годом увеличивается. От того, как  они используются, во многом зависят экономические показатели каждого предприятия. С целью экономического стимулирования улучшения использования данных фондов введен налог на недвижимость. Этот налог несет и социальную нагрузку: чем богаче предприятие, тем больше оно должно вносить средств в бюджет на общегосударственные нужды.

К числу платежей, вносимых предприятиями  в бюджет, относятся также земельный, экологический налоги и налог за добычу природных ресурсов. Назначение этих налогов в том, чтобы экономически стимулировать более эффективное использование земель и природных ресурсов, мобилизовать средства в бюджет для целевого финансирования мероприятий по землеустройству, повышения качества земель и их охраны, а также на социальное развитие села.

В условиях перехода к рыночным отношениям важное значение имеет введение таких платежей, как таможенные пошлины. Таможенные пошлины представляют собой налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров. Основная цель введения указанных пошлин — экономическая защита внутреннего рынка.

Одним из источников поступления доходов  в бюджет является государственная пошлина, которую уплачивают предприятия и граждане с заявлений и жалоб, подаваемых в суд, за нотариальные действия, совершаемые нотариальными конторами и исполнительными органами городских, поселковых и сельских Советов депутатов и т. п.