Налогообложение резидентов СЭЗ в Беларуси

      Введение

      Неотъемлемой  частью любого государства в любые  времена была налоговая система, основная цель существования которой  заключается в обеспечении текущих  потребностей государства. Одна из функций  налоговой системы заключается  в стимулировании развития перспективных  сторон экономики.

      Свободные экономические зоны (СЭЗ) как институт рыночной экономики занимают особое место в правовой системе Республики Беларусь. Внимание, которое уделяется  государством совершенствованию законодательства о СЭЗ, свидетельствует о том, что их развитие является одним из приоритетных направлений государственной  инвестиционной политики. Сегодня каждый областной центр Беларуси может  предложить как иностранному, так  и отечественному инвестору привлекательные  условия для инвестирования на территории СЭЗ.

      Имеет место точка зрения, что одним  из главных условий при создании СЭЗ является предоставление налоговых, таможенных и других льгот, и иностранный  капитал рекой польется в страну, что позволит решить насущные проблемы региона и страны в целом. Следовательно  рассмотрение системы налогобложения резидентов СЭЗ является актуальной темой в настоящее время.

      Целью данной курсовой работы является:

• Определение понятий резидентов СЭЗ;
• Рассмотрение особенностей налогообложения резидентов СЭЗ;
• Усовершенствование навыков расчета налогов

      Развитие  СЭЗ в Республике Беларусь сопряжено  с рядом проблем, которые можно  условно подразделить на глобальные и проблемы, связанные с функционированием  конкретной СЭЗ.

      Следовательно решаются задачи как можно полно  рассмотреть резидентов СЭЗ Республики Беларусь и особенности их налогообложения, а также расчет таких налогов, как налог на недвижимость, налог на прибыль, НДС, а также налоги начисляемые на зарплату и удерживаемые из нее. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налогообложение резидентов СЭЗ

1. Понятие резидентов СЭЗ

      Правовые  и организационные основы создания, деятельности и ликвидации СЭЗ на территории Республики Беларусь установлены  Законом Республики Беларусь "О  свободных экономических зонах" от 07.12.1998 г. (далее – "Закон"), Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 114 "О свободных экономических  зонах на территории Республики Беларусь" (далее – "Указ № 114"), Указом Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 г. № 262 "О  некоторых вопросах деятельности свободных  экономических зон на территории Республики Беларусь" (далее – "Указ № 262").

      В соответствии со ст. 1 Закона СЭЗ – это часть территории республики с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

      Резидентом  СЭЗ признается зарегистрированное администрацией СЭЗ юридическое лицо или (в качестве индивидуального предпринимателя) физическое лицо, на которое распространяется правовой режим, действующий в СЭЗ. В своей деятельности резидент СЭЗ должен руководствоваться Законом, положением о СЭЗ, другими нормативными актами, а также договором с администрацией СЭЗ об условиях предпринимательской деятельности в СЭЗ. Согласно ст. 6 Закона резидент СЭЗ также вправе на общих основаниях заниматься предпринимательской деятельностью за пределами СЭЗ. Решение о создании СЭЗ принимается Президентом Республики Беларусь на основе предложения Совета Министров. Президент также вправе продлить срок действия СЭЗ либо принять решение о досрочной ликвидации СЭЗ, если цели ее создания не были достигнуты или ее дальнейшее существование противоречит экономическим и другим государственным интересам Республики Беларусь.

      На  сегодняшний день в Республике Беларусь функционируют шесть СЭЗ:

1. СЭЗ "Брест" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 114 "О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь" сроком на 50 лет. Положение о свободной экономической зоне "Брест" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2006 г. № 1481;
2. СЭЗ "Минск" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 г. № 93 "О создании свободных экономических зон "Минск" и "Гомель-Ратон" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Минск" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.1998 г № 749;
3. СЭЗ "Гомель-Ратон" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 г. № 93 "О создании свободных экономических зон "Минск" и "Гомель-Ратон" сроком на 50 лет. Положение о свободной экономической зоне "Гомель-Ратон" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.1998 г. № 773;
4. СЭЗ "Витебск" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 04.08.1999. № 458 "О создании свободной экономической зоны "Витебск" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Витебск" утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.10.1999 г. № 1554;
5. СЭЗ "Могилев" - создана Указом Президента Республики Беларусь от 31.01.2002 г. № 66 "О создании свободной экономической зоны "Могилев" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Могилев" и ее администрации утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.04.2002 г. № 445;
6. СЭЗ "Гродноинвест" - создана Указом Президента Республики Беларусь 16.04.2002 г. № 208 "О создании свободной экономической зоны "Гродноинвест" сроком на 30 лет. Положение о свободной экономической зоне "Гродноинвест" и ее администрации утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.2002 г. № 789.

 

2. Налогообложение СЭЗ

      Налоговое законодательство, действующее на территории Республики Беларусь, устанавливает  следующие виды налогов и обязательных платежей, подлежащих уплате резидентами  СЭЗ:

1. Налог на прибыль.

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. (с последующими дополнениями и изменениями).

      Облагаемая  налогом прибыль исчисляется  исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

      Ставка  налога - 24 %.

      Льгота:

      По  деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим, налог  на прибыль уплачивается резидентами  СЭЗ по ставке, уменьшенной на 50%, т.е. 12 %.

      Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим, освобождается  от обложения налогом на прибыль  в течение 5 (пяти) лет с даты объявления ими прибыли.

2. Налог на добавленную стоимость.

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную  стоимость" от 19.12.1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

      Объектом  обложения данным налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, а  также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

      Льгота:

      В случае реализации резидентами СЭЗ  на территории Республики Беларусь товаров  собственного производства, которые  произведены ими на территории СЭЗ  и являются импортозамещающими в  соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость  уплачивается в размере 50 % от подлежащей уплате суммы указанного налога. Данная льгота не распространяется на некоторые  виды деятельности, например, на торговую и торгово-закупочную деятельность, игорный бизнес.

      Ставка  налога - 18 %, в некоторых случаях  – 0 % ; 0,5 % ; 10 % ; 9,09 % или 15,25 %.

3. Платежи за землю.

      Порядок уплаты регулируется Законом Республики Беларусь "О платежах за землю" от 18.12.1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).

      Плата за землю взимается ежегодно в  формах земельного налога или арендной платы. Размер платы за землю зависит  от местоположения и качества земельного участка.

      Конкретный  размер арендной платы за земельный  участок, предоставляемый резиденту  во временное пользование на условиях договора аренды, устанавливается Администрацией СЭЗ с учетом места размещения объекта, размера, вида вкладываемых инвестиций и оговаривается условиями договора о предпринимательской деятельности в СЭЗ.

4. Налог на недвижимость

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" от 23.12.1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).

      Объектом  налогообложения является стоимость  основных средств производственных и непроизводственных фондов и объектов незавершенного строительства (далее  по тексту – основные средства), находящихся  в собственности или во владении плательщиков налога.

      Ставка  налога – 1 % в год, а по некоторым  объектам сверхнормативного незавершенного строительства – 2 % в год.

      Льгота:

      Резиденты СЭЗ освобождается от уплаты налога на недвижимость по основным средствам, расположенным на территории СЭЗ  и используемым в деятельности, на которую распространяется специальный  правовой режим.

5. Обязательные платежи в бюджет.

      Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают сбор в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей  автомобильных дорог (далее по тексту - целевые платежи) в общем порядке, установленном налоговым законодательством  Республики Беларусь.

      Сбор  в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; налог с пользователей  автомобильных дорог – 3 % единым платежом.

      Льгота:

      Целевые платежи не уплачиваются резидентами  СЭЗ в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный  правовой режим.

 Обязательные  платежи, начисляемые на фонд  заработной платы:

- отчисления  в фонд государственного социального страхования – 35%.

6. Акцизы.

      Основной  нормативный акт - Закон Республики Беларусь "Об акцизах" от 19.12.1991 г. (с последующими изменениями и  дополнениями).

      Плательщиками данного налога являются резиденты  СЭЗ:

• производящие подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

      Резиденты СЭЗ уплачивают акцизный налог на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством  Республики Беларусь.

      На  всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов  как для товаров, произведенных  плательщиками акцизов, так и  для товаров, ввозимых плательщиками  акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

      Акцизы  установлены на спирт и спиртосодержащие растворы, табачную, алкогольную продукцию  и пиво, автомобильные бензины  и дизельное топливо, микроавтобусы  и автомобили легковые, в том числе  и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для  профилактики и реабилитации инвалидов.

      Ставки  акцизов на товары могут устанавливаться  в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных  товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

7. Экологический налог.

      Резиденты СЭЗ уплачивают экологический налог  в общеустановленном порядке, руководствуясь положениями Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных  ресурсов (экологический налог)" от 23.12.1991 г. (с последующими изменениями  и дополнениями).

      Экологическим налогом облагаются:

• объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;
• объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
• объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;
• объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;
• объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;
• объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
• объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

      Перечень  производимых и (или) импортируемых  иных товаров, после утраты потребительских  свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие  на окружающую среду и требующие  организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается  Президентом Республики Беларусь.

      Ставки  налога за использование природных  ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку  нефти, устанавливаются Президентом  Республики Беларусь.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

    2. Расчет налога на недвижимость

    Задача 1

В мае 2010г. поступили основные средства (здание). Первоначальная стоимость 5500 у.е. Срок службы 10лет. Рассчитать налог на недвижимость за 4 квартал 2010г. Составить отчет  в ИМНС.

    Решение.

    Для того, чтобы рассчитать сумму налога на недвижимость за 4 квартал, необходимо определить остаточную стоимость поступившего основного средства( здания) на начало 4 квартала.

    Так как данное здание поступило в  мае 2010г., то рассчитываем амортизацию  с мая до октября 2010г., т.е за 4 месяца.

     

     

    Амортизация 1 мес. =

    5500 у.е.= 5500* 3000= 16500000 руб.

    Амортизация 1 мес. = 16500000* 0.1/12= 137500 руб.

    Амортизация за 4 мес.=4* 137500=550000 руб

    Остаточн.стоим-ть нач.4 кв = 16500000-550000= 15950000 руб

    Налог на недвижим. 4 кв = = 39875 руб.

    Проводки:

1. Дт 01 Кт 08/3  ∑ 16500000
2. Дт 20 Кт 02  ∑  550000
3. Дт 20 Кт 68/Нн   ∑ 39875
4. Дт 68/Нн Кт 51  ∑ 39875

 
 
 

    3. Расчет налогов из выручки и из прибыли

    Задача 2

    В октябре 2010г. предприятие приобрело:

    а)  Материалы на сумму 1800 у.е., в т.ч. НДС (20%)

    б)  Оплатило услуги связи 160 у.е., в т.ч. НДС (20%)

    В октябре реализована готовая  продукция, себестоимость которой 5000у.е. Рентабельность 30%. В ноябре реализация аналогична октябрю. В октябре получены санкции за нарушение условий  договора по поставке товаров в размере 550у.е. Рассчитать все налоги с выручки, налог на прибыль, сбор за развитие территорий за ноябрь. Составить отчеты в ИМНС.

    Решение.

    Рассчитаем  НДС по приобретенным материалам и отразим их поступление:

    1800 у.е.= 1800*3000=5400000 руб.

    НДС= = 900000 руб.

    Стоимость мат-лов без НДС=5400000-900000=4500000 руб.

1. Дт 10    Кт 60  ∑ 4500000
2. Дт 18/31   Кт 60  ∑ 900000
3. Дт 60    Кт 51  ∑ 5400000
4. Дт 18/32   Кт 18/31  ∑ 900000

 

Рассчитаем  НДС по услугам связи и отразим их оплату:

160 у.е. =160*3000=480000 руб.

НДС= = 80000 руб.

Стоимость услуг связи без НДС = 480000-80000=400000 руб.

1. Дт26  Кт 60 ∑ 400000
2. Дт 18/31   Кт 60  ∑ 900000
3. Дт 60    Кт 51  ∑ 5400000
4. Дт 18/32   Кт 18/31  ∑ 900000

    Рассчитаем  прибыль от реализации готовой продукции:

      Рентабельность = Þ  Прибыль= Рентабельность* С/с

    5000 у.е.= 5000*3000= 15000000 руб.

    Прибыль от реал.= 15000000*0,3= 4500000 руб.

    550 у.е.=3000*550=1650000 руб.

    Санкции полученные=  1650000 руб.

    Итого прибыль = 4500000+1650000= 6150000 руб.

    Нп (24%) = 6150000* 24%=1476000 руб.

    Сбор  на развитие территории (3%)= (Прибыль-Нп) *3%

    Сбор  на развитие территории (3%)= (6150000-1476000) *3%= 140250 руб.

    Выручка без НДС = 15000000 + 4500000=19500000 руб.

    НДС= 19500000* 20% =3900000 руб.

    Выручка с НДС= 19500000+3900000=23400000 руб.

    Проводки:

1. Дт 90/2 Кт 43 ∑ 15000000
2. Дт 62  Кт 90/1 ∑ 19500000
3. Дт 90/9 Кт 99 ∑  4500000
4. Дт 92  Кт 99  ∑  1650000
5. Дт 90/3 Кт 68/2 ∑ 3900000
6. Дт 99 Кт 68/32 ∑ 1476000
7. Дт 99 Кт 68/3 ∑  140250
8. Дт 68/2 Кт 51  ∑ 3900000
9. Дт 68/3 Кт 51  ∑  140250
10. Дт 68/32 Кт 51  ∑  1476000

4.Расчет  налогов, объектом  исчисления которых  является фонд  заработной платы

Задача 3

        На основании ниже приведенных  данных рассчитать налоги, удерживаемые  из зарплаты и налоги, начисляемые  на зарплату за октябрь, ноябрь  месяц. Отразить проводками начисление  за октябрь, ноябрь и перечисление  налогов за октябрь. Срок выдачи  зарплаты – 9 число. (Сальдо на 01.10:  Сн 68.ПДН= 8000, Сн 76.БГС=15800, Сн 69.ПФ=17000, Сн 69.ФСЗН=34000). Начислена и перечислена  пеня в ФСЗН в октябре 67000руб. 

        
 

    Решение.

    К  9 октября перечисляем суммы имеющихся  начисленных налогов на 1 октября, а именно:

1. Дт 68/пдн     Кт 51   ∑ 8000
2. Дт 69/фсзн    Кт 51  ∑ 34000
3. Дт 69/пф       Кт 51  ∑  17000
4. Дт 76/бгс      Кт 51  ∑  15800

 
 
             

  

               

За  октябрь:

    Петров  С.Ф.:

ПДН =(723000+100000-270000-75000)*12%=57360руб.

ФСЗН=(723000+25000)*34%=254320 руб.

    ПФ= (723000+ 25000)*1%=7480 руб.

    БГС=( 455000+ 35000)* 1%=7480 руб.

    Проводки:

    Начисление:

1. Дт 70   Кт 68/пдн    ∑ 57360
2. Дт 20   Кт 69/фсзн   ∑ 254320
3. Дт 70   Кт 69/пф      ∑ 7480
4. Дт 20   Кт 76/бгс     ∑ 7480

Перечисление:

5. Дт 68/пдн     Кт 51   ∑ 57360
6. Дт 69/фсзн    Кт 51  ∑ 254320
7. Дт 69/пф       Кт 51  ∑  7480
8. Дт 76/бгс      Кт 51  ∑  7480

 

Иванов  И.А.:

    ПДН=(515000+175000)*12%= 82800 руб.

    ФСЗН=(515000+78000)*34%=201620 руб.

    ПФ=(515000+78000)*1%= 5930 руб.

    БГС=(515000+78000) *1%= 5930 руб.

    Проводки:

    Начисление:

9. Дт 70   Кт 68/пдн       ∑ 82800
10. Дт 20   Кт 69/фсзн   ∑ 201620
11. Дт 70   Кт 69/пф      ∑ 5930
12. Дт 20   Кт 76/бгс     ∑ 5930

Перечисление:

13. Дт 68/пдн     Кт 51   ∑ 82800
14. Дт 69/фсзн    Кт 51  ∑ 201620
15. Дт 69/пф       Кт 51  ∑ 5930
16. Дт 76/бгс      Кт 51  ∑  5930