Налогообложение РБ

Введение

 

Среди источников доходной части бюджета  наибольший удельный вес в странах  с рыночной экономикой принадлежит  налогам. Они являются одним из важных признаков любого государства и  появились вместе с возникновением государства, которое для выполнения своих внутренних и внешних задач  нуждается в финансовых средствах. Налоги служат, во-первых, главным источником пополнения доходов государства, во-вторых, являются одним из основных рычагов  воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной  системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства. Применяемые в развитых странах налоговые системы построены на базе единых общепринятых в мировой практике принципов налогообложения и, несмотря на множество конкретных решений по количеству, уровню ставок и порядку взимания отдельных налогов и сборов, имеют общую основу.

При всем разнообразии национальных особенностей основу налоговой системы любой страны всегда составляют следующие прямые налоги: индивидуальный подоходный налог с населения, взносы на социальное страхование, налог на прибыль и доходы предприятий, налог на добавленную стоимость (или другая разновидность налогов с оборота), акцизные сборы, таможенные пошлины и имущественные налоги.

    В развитых странах доля косвенных  налогов (их состав обычно ограничен налогом на добавленную стоимость и акцизами) в доходах бюджета, как правило, не превышает 30 % . В налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующее положение — от 50 до 70 % доходов бюджета, в Беларуси — 50—55 % (на долю прямых налогов в нашей стране приходится – 25—30 %).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Содержание и принципы налоговой системы современного государства

 

1.1 Сущность, функции и принципы налогообложения

Содержание налога. С юридических позиций налог есть обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц в определенном размере и в установленный срок на основе налогового законодательства.

С институциональных позиций налог выступает как форма участия хозяйствующих субъектов в формировании централизованных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические отношения между государством и хозяйствующим субъектом по поводу передачи части дохода в пользу государства с целью формирования условий, необходимых для выполнения им соответствующих функций.

Налог и государство — парные категории. С появлением государства  появляются и налоги. Содержание и  структура налогов непрерывно трансформируются вслед за изменением функций государства.

Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности общества.

Основными чертами налога как экономического явления выступают: 1) обязательность, или принудительность, уплаты; 2) безвозмездность и 3) безэквивалентность.

Уплата налога выступает как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной стороны (т. е. у государства) встречных финансовых обязательств не возникает.

Функции налога.  Принято считать, что налог выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, воспроизводственную и контролирующую функции.

В историческом плане фискальная (доходная; бюджетная) функция является первичной. Налоги позволяют государству изымать часть доходов и формировать централизованные финансовые ресурсы, необходимые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т. д. Это означает, что уровень налогов всегда предопределяется масштабами государственных расходов.

Распределительная функция логически вытекает из указанной выше фискальной функции: для того чтобы иметь финансовые средства, необходимо их изъять у тех, кто такие имеет. Мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики (структурный аспект), регионами (территориальный аспект), а также между социальными группами (социальный аспект). Не исключено, что через налоги станут изымать сверхдоходы (ренту); распределять финансовые средства с целью социальной защиты малоимущих слоев населения.

 

 

 

 

 

Регулирующая функция налога особое значение приобрела в условиях смешанной экономики рыночного типа. Налог зарекомендовал себя как наиболее мобильное и высокоэффективное средство регулирования государством социально-экономических процессов. Понятно, что система налогообложения должна соответствовать принятой концепции экономического развития.

Из регулирующей функции непосредственно  вытекает стимулирующая функция налога. Дело в том, что налог оказывает непосредственное воздействие на состояние и формирование экономического интереса того или иного хозяйствующего субъекта. Выполнение налогом стимулирующей функции предполагает:

а) адресное доведение налога до плательщика вместе с исключениями, преференциями, оговорками, специальными комментариями и т. д.;

б) выделение конкретной цели стимулирования хозяйственной деятельности (сокращение или наращивание объемов производства, экология, масштабы использования того или иного фактора производства; форма хозяйствования; структура себестоимости; качество и цена изделия; защита отечественного товаропроизводителя и др.).

Воспроизводственная функция налога направлена на обеспечение возобновляемости процессов национального производства. Предполагает полную компенсацию вовлекаемых в производство экономических ресурсов.

Контролирующая функция налога связана с тем, что в таком случае возникает возможность четко отслеживать денежные и товарные потоки, саму хозяйственную деятельность. При таком контроле уточняется степень эффективности использования вовлекаемых в производство ресурсов, устанавливается сопричастность к общественным и государственным делам. Формируется налоговая дисциплина, которая предполагает своевременность платежей и расчетов, выплаты заработной платы наемному персоналу, а также соблюдение хозяйственного законодательства.

Динамика поступления налогов  отражает динамику имеющих место  социально-экономических процессов, состояние хозяйственной жизни  и основные тенденции развития национальной экономики. Последовательный экономический  анализ налогообложения позволяет  выявить в национальной экономике  позитивные и негативные явления.

Основные  принципы налогообложения. Речь идет о тех правилах, которые необходимо неукоснительно соблюдать при организации сбора налогов в пользу государства.

Мировая экономическая  наука в качестве основных принципов налогообложения признает следующие:

1. точность определения вводимого налога (определенность), т.е. должна существовать возможность конкретно рассчитать его величину, а сама методика расчета не должна оспариваться;
2. доступность налога, т. е. налог не должен разорять хозяйство налогоплательщика;
3. удобство платежа во времени, что особенно важно для сезонных видов национального производства;
4. экономичность сбора налогов. Доходы по сбору налогов должны заметно превышать расходы, связанные с организацией и проведением сбора. Доходы, полученные государством в виде налога, должны соответствовать той пользе, которую правительство предлагает обществу в виде своего «продукта».

Принципы  построения налоговой системы. Изложенные выше принципы налогообложения непосредственно используются при построении национальных налоговых систем в роли фундаментальных методологических начал.

К системным принципам налогообложения относятся платежеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обоснованность выбора источника уплаты и объекта налогообложения.

Теперь кратко о наиболее важных принципах. Так, принцип платежеспособности означает, что уплаты налога можно требовать лишь у того, кто имеет соответствующую финансовую возможность. Сумма налога определяется величиной дохода (или богатства) налогоплательщика. Поэтому бедные слои населения платят более низкие налоги или вообще их не платят. Но вот богатые люди обречены, платить намного больше. Сумма их личного богатства указывает на то, что «правительственным продуктом» они пользуются и интенсивно, и более удачливо. В итоге система налогообложения способна нивелировать исходную неравномерность распределения доходов в обществе (Рисунок 1).

Биссектриса центрального угла ОА на рисунке выступает как линия полного равенства. Однако в реальной жизни распределение доходов в обществе далеко от такой идиллии и отражается линией ОВА. Реализация при налогообложении принципа платежеспособности приводит к тому, что после уплаты налогов неравномерность распределения доходов заметно сглаживается (линия ОСА на Рисунке 1).

 

Доходы

100%

 

 

50%

 

 

 

 

         50%    100% Население

 

Рисунок 1- Влияние налогов на выравнивание степени социального неравенства

 

На идее наличия платежеспособности основываются этические принципы горизонтальной и вертикальной справедливости.

Принцип горизонтальной справедливости сводится к тому, что лица, находящиеся в равном материальном положении, в системе налогообложения должны трактоваться одинаково.

Принцип вертикальной справедливости сводится к тому, что находящиеся в неравном положении граждане страны должны трактоваться неодинаково. Тот, кто получает больше дохода и кто богаче, тот должен платить больше налогов.

Идея вертикальной и  горизонтальной справедливости соответствует общему принципу платежеспособности (платит тот, кто имеет деньги). Альтернативный принцип (принцип выгод) также имеет свой смысл: платить за «правительственный продукт» в виде налогов должен тот, кто пользуется соответствующим благом.

Принцип нейтральности означает, что система налогов по возможности не должна оказывать прямого влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

Принцип эффективности ориентирует на то, что система налогообложения призвана способствовать достижению устойчивого и долговременного экономического роста.

Принцип доходчивости означает, что налоговая система должна быть понятной налогоплательщику, а принципы исчисления и взимания налога не должны допускать возможности свободного толкования.

Принцип оптимальности предполагает, что расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства всегда минимальны.

 

1.2 Налоговая система и ее элементы. Виды налогов.

 

Содержание налоговой  системы. С институциональных позиций налоговую систему можно представить как совокупность принципов, форм и методов установления, изменения и отмены налогов, соответствующих налоговому законодательству.

Данное определение вполне можно  рассматривать в качестве базовой дефиниции налоговой системы. Конечно, налоговая система всегда предстает и как система институтов, организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют налоговый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

В Беларуси к таковым  инстанциям можно отнести налоговую  службу, таможню и налоговую полицию (Комитет государственного контроля).

Одновременно налоговая  система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Налоговую систему можно  еще представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных законодательством и обязательных к уплате.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный платеж, уплата которого является главным условием совершения государственными органами определенных действий в интересах плательщика данного сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Взносы обычно связаны с концентрацией денежных средств в бюджетных и внебюджетных фондах.

Не случайно уже только по одному перечислению налогов и сборов, взимаемых в конкретной стране, есть возможность судить о степени развития национальной налоговой системы.

В современных условиях о степени развития налоговой  системы судят, прежде всего, по соотношению прямых и косвенных налогов. Принято считать, что чем выше удельный вес косвенных налогов, тем ниже уровень цивилизованности национальной налоговой системы.

Элементы  налога. Ограничимся выделением 10 основных позиций:

1. налоговая норма, которая в соответствующем законе определяет правила поведения в хозяйственной сфере;
2. субъект налога (определяется тот хозяйствующий субъект, который должен платить налог, а также налоговый агент — лицо, которое призвано быть ответственным за перечисление в бюджет самого налога);
3. носитель налога — тот хозяйствующий субъект, кто реально платит налог;
4. объект налога (налогообложения) — это имущество, доход или прибыль, наличие которых ведет к возникновению обязанности платить налог в пользу государства.

Каждый налог имеет свой объект налогообложения:

а) доход или прибыль;

б) имущество хозяйствующего субъекта;

в) ресурсы (земля, капитал, рабочая сила);

г) хозяйственная деятельность (деловые операции, оборот денежных средств, финансовые сделки с ценными бумагами и т. п.);

д) прочие действия (разовые сборы, местные виды налогов);

5. налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для исчисления налоговой базы вводится единица измерения или условная единица, (например, «лошадиная сила» при исчислении налогооблагаемой мощности двигателя автомашины);

6) ставка налога (количественный параметр налога, приходящийся на единицу налогооблагаемой базы). Налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма) и процентными (доля стоимости объекта налогообложения). В свою очередь процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные;

7) налоговый период обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада); по истечении налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

8. налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки;
9. источник уплаты налога — экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (доход, прибыль, надбавка к цене, чистая прибыль и т. п.);

10) способ взимания налога. Различаются кадастровые и декларируемые налоги, а также налоги, взимаемые «у источника».

а) Кадастровые налоги предполагают предварительную дифференциацию объектов налога по группам с учетом определенного признака. Составляется специальный справочник, где по каждой группе указывается индивидуальная налоговая ставка. При этом величина налога не зависит от степени доходности. Например, налог на транспортное средство или на землю определяется с учетом кадастровой оценки. Используется или не используется объект налогообложения с целью получения дохода — это для налогового агента значения не имеет;

б) декларируемые налоги определяются на основе информации, которая содержится в специальном заявлении (декларации). Такой документ в установленный срок заполняет сам налогоплательщик. Налог такого рода платят после получения дохода, например, из разных источников и при его подсчете (налог на совокупный доход физических лиц и т. п.);

в) налог у источника вносится в казну одновременно с определением денежного дохода, из которого подлежит изъятию (например, подоходный налог).

Совокупность налогов  и их классификация. Совокупность налогов предстает как набор налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени.

Классификации налогов  и сборов может осуществляться с  учетом различных принципов (Таблица 1).

Безусловно, приведена лишь самая общая схема возможной классификации налогов. Далее допустима их дальнейшая детализация. При этом особое значение с точки зрения функционирования национальной налоговой системы представляет выделение прямых и косвенных налогов.

Прямые  налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно с доходов (прибыли) или имущества налогоплательщиков.

Для бизнеса прямые налоги на доходы уменьшают чистый доход, который является источником для производственных инвестиций. Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые изымаются непосредственно с субъекта налогообложения. Объектом налогообложения при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход, или сами пофакторные доходы. (Таблица 1 в Приложении А)

Подоходный  налог. Субъектом налогообложения выступают физические лица. Обычно определяется некий необлагаемый налогом минимум, а далее могут применяться прогрессивные, пропорциональные и другие ставки налогообложения.

При определении налогооблагаемой базы подоходного налога нарастающим итогом подсчитывается совокупный доход налогоплательщика по основному месту работы. В состав налогооблагаемой базы включаются заработная плата и другие вознаграждения за труд, вычитаются соответствующие льготы.

 

 

 

Таблица 1 - Общая схема классификации налогов

 

Принципы классификации	Виды налогов
1. Метод установления налога	Прямые и косвенные
2. Объект налогообложения	Налоги на имущество, на доходы и прибыль, ресурсные налоги, налоги на действие, прочие налоги
3. Субъекты налогообложения	Налоги с физических лиц, с юридических  лиц, смешанные налоги
4. Орган власти, устанавливающий налог	Центральные (республиканские) налоги, местные налоги
5. Бюджет, в который зачисляются  налоги	Закрепленные налоги, регулирующие налоги
6. Форма взимания налога	Налог у источника, налог по декларации, налог по кадастру
7. Источник налогообложения	Налоги, включенные в цену, в себестоимость, налоги за счет прибыли

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог по совокупному годовому доходу выглядит как своеобразная корректировка индивидуального подоходного налога. Его наличие обусловлено тем, что, во-первых, физическое лицо может получать доходы от найма из различных источников; во-вторых, со стремлением законодателя осуществлять льготирование определенных видов личных расходов (учеба детей, ремонт квартиры, укрепление здоровья и т. д.); в-третьих, получать в декларациях информацию о процессах перераспределении денежных доходов при оказании различных услуг.

Специальные дополнительные налоги обычно вводятся с целью стимулирования тех или иных социальных действий (например, налог на холостяков, малосемейных и т. п.).

Налог на доход  или прибыль (корпоративный налог) уплачивают юридические лица, которые являются коммерческими (хозрасчетными) организациями.

При определении величины налогооблагаемого  дохода (прибыли) законодатель склонен использовать разные методики расчета. Во внимание принимается отраслевая специфика (выделяются реальный сектор экономики, банки, страховые и инвестиционные компании, сельскохозяйственное производство и т. п.). Различают доход и прибыль от основного и вспомогательного производства. Расчет налогооблагаемой базы и суммы корпоративного налога в данном случае обычно включает несколько этапов. Здесь всегда присутствует масса оговорок и льгот, например, для экспортеров, с учетом регионального аспекта, форм хозяйствования (малые, совместные и т. п. предприятия).

Тем не менее, при этом весьма редко удается избежать проблемы повторного (двойного) налогообложения одной и той же налогооблагаемой базы.

Отметим, что прямые подоходные налоги с физических лиц и корпораций четко выполняют функцию стабилизатора экономической конъюнктуры. В период кризисного спада и депрессии вслед за сокращением налогооблагаемой базы неизбежно уменьшается сумма налогов такого рода. В условиях подъема налогооблагаемая база, наоборот, автоматически увеличивается. В итоге государство получает возможность в качестве прямых налогов изымать более значительные суммы.

Налог на имущество (недвижимость корпораций) или на личное состояние граждан страны по своей природе считается «рыночным» налогом, так как стимулирует эффективное использование имеющихся экономических ресурсов. Что касается сектора домашних хозяйств, то в данном аспекте налог на имущество выполняет, скорее всего, перераспределительную функцию. Объектом налогообложения является имущество за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом.

Косвенные налоги. Выступают как скрытые, или завуалированные, платежи в пользу государства, взыскиваются через цену товаров и услуг, т. е. выступают как часть цены, а поэтому являются фактором их повышения. Формально косвенный налог уплачивает продавец, а реально — покупатель товара. Принимает форму акциза, налога с оборота, налога с продаж, налога на добавленную стоимость, таможенной пошлины и т. п. Косвенные или ценовые налоги выступают как налог на потребление.

Их косвенный характер проявляется в том, что они  уплачиваются не всеми, а лишь теми, кто покупает соответствующие товары и услуги.

Косвенные налоги претерпели эволюцию от их однократного использования на стадии конечного потребления к многократному налогообложению в процессе прохождения всех стадий хозяйственного оборота. (Таблица 2 а Приложении А)

Налог на добавленную  стоимость. НДС выступает как многоступенчатый налог на потребление. Обычно налогообложение имеет место при каждом переходе прав собственности на товар. Налогооблагаемой базой НДС является часть стоимости товара, которая появляется на очередной стадии производства продукции (т.е. добавленная стоимость обработки). При исчислении НДС используются разные методы. На практике наибольшее распространение получил так называемый «зачетный метод», или косвенный метод вычитания.

Отметим, что субъектом  НДС выступает предприниматель, но носителем — покупатель продукции. По сути дела предприятия-производители выступают как сборщики данного налога. НДС относится к так называемым внутренним налогам. При экспорте на его величину уменьшается контрактная цена, т. е. вместе с продукцией НДС передается в страну назначения.

Акцизы обеспечивают 7—8 % доходов бюджета. Представляют собой один из самых древних косвенных налогов; устанавливаются на единицу товара и включаются в цену реализации. По сути дела, выступают как налог на продажу товаров особого вида.

Действительно, акцизы используются как налог лишь на отдельные виды товаров, например, алкоголь, табачные изделия («налог на грехи»), или на предметы роскоши, косметику и деликатесы («налог на роскошь»), а также на минеральное сырье.

Как и все другие налоги на потребление  акциз имеет откровенно инфляционный характер. В отличие от НДС акциз уплачивается один раз производителем подакцизных товаров в момент их реализации.

Таможенные  пошлины и сборы. Выступают как плата за право провоза продукции (экспорт, импорт) или личных вещей через государственную границу. Чаще всего используются как инструмент протекционистской политики, направленной на защиту внутреннего рынка. В доходах бюджета удельный вес таможенных пошлин и сборов составляет 6—7 %.

Таким образом, прямые налоги платит тот, кто имеет доход, имущество, собственность и кто распоряжается  факторами производства. Прямые налоги предполагают перераспределение пофакторных  доходов в пользу всего общества через государственный бюджет.

Косвенные или «ценовые налоги»  выступают как налог на потребление. Их появление и дальнейшие наращивание  способствуют повсеместному повышению  цен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Эффективность налоговой системы  и ее роль в системе государственного  управления

 

2.1 Эффективность налоговой системы

 

При анализе налоговой системы страны следует выделять эффективность налоговой системы в широком и в узком смысле слова.

В широком  смысле слова налоговой системы обнаруживается через способность финансовой системы выполнить соответствующие функции на уровне всей национальной экономики. При этом бюджетное доходообразование и формирование в стране оптимального экономического (инвестиционного) климата – два основным компонента при определении эффективности национальной налоговой системы.

В узком смысле слова налоговой  системы определяется степенью исключения в данной системе внутренних противоречий. Обращается внимание на достижение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами, между налоговыми сборами с юридических и физических лиц, на масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчета налогооблагаемой базы, а также на наличие в данной системе тех лазеек, которые используются для ухода от налогообложения. Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

Главными  критериями оценки цивилизованности и  эффективности налоговой системы  признаны:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам;
2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов;
3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления;
4. Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации;