Налогообложение развивающихся стран

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ ИНАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

 

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине  «Налоги и налогообложение»

Налогообложение развивающихся стран

 
Выполнила: студентка гр. Фкд-42

Чекалина О.Н.

 

Принял:

Научный руководитель работы

Куликова Е.Г.

 

 

 

Ульяновск 2011

 

Оглавление

Введение………………………………………………………………………..…….3

Глава 1 Основы налоговой системы РФ И КНР……………………………….…..5

1. Виды и классификации налогов………………………………………………..5
2. Структура действующей налоговой системы……………………………….15
3. Функции налогов………………………………………………………………21

Глава 2 Анализ результатов налогообложения в  развивающейся стране на примере Беларуси………………………………………………………………….23

2.1 Краткая характеристика  СП ЗАО «Милавица»……………………………..23

2.2 Анализ результатов  налогообложения СП ЗАО «Милавица»…………….24

Заключение………………………………………………………………………...32

Список использованных источников…………………………………………….35

 

Введение.

 
          Любому государству необходимы финансовые средства для осуществления своей  деятельности. Для этого в каждой стране формируются бюджеты. При формировании бюджета государство может использовать различные источники доходов, но самым эффективным способом привлечения средств являются налоги. По сравнению с другими источниками  доходов налоги составляют большую часть бюджета. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной сферы, на инвестиции и др. Государство  через  налоги может  успешно   решать   экономические,   социальные   и   многие   другие общественные проблемы.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Актуальность  курсовой работы состоит в том, что налог  является важным элементом налоговой и финансовой политики государства и если в государстве не будет четкой налоговой системы, то эффективная рыночная экономика будет невозможна.

Целью курсовой работы является рассмотрение налогообложения в развивающихся странах на сравнительном примере Российской Федерации и Китайской Народной Республики.

Для достижения поставленной цели  необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть  виды и классификации налогов в России и Китае;

- проанализировать  структура действующей налоговой системы в России и Китае;

- рассмотреть  функции налогов в России и Китае;

- рассмотреть  основные налоги в России и  Китае;

- проанализировать, как рассчитываются основные налоги в России и Китае;

- сделать выводы  о проделанной работе.

 

 

 

Глава 1 Основы налоговой системы РФ И КНР

1. Виды и классификации налогов

Налоги, как  и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. Налоги - основной источник средств, поступающих в государственную казну. Одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке [8, с. 245].

Все налоги и сборы  в Российской Федерации делятся  на федеральные, региональные, местные.

1. Федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ. Федеральные налоги и сборы можно устанавливать и вводить только при внесении изменений в НК РФ. Федеральный законодатель, устанавливая федеральные налоги и сборы, обязан определить не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.

2. Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются только в соответствии с нормами НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации всеми плательщиками налогов и сборов.

3. Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Региональные и местные  власти, издавая соответствующие  законы должны придерживаться рамок  НК РФ в части порядка и сроков уплаты налогов. Это же касается и налоговых льгот - региональные и местные власти смогут их устанавливать в пределах и порядке, определенном НК РФ.

К исключительной компетенции  представительного органа муниципального образования относится: установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Нормативные правовые акты представительного органа муниципального образования, предусматривающие установление, изменение и отмену местных налогов и сборов, осуществление расходов из средств местного бюджета, могут быть внесены на рассмотрение представительного органа муниципального образования только по инициативе главы местной администрации или при наличии заключения главы местной администрации.

Муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном  уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов  местного самоуправления о налогах  и сборах, которые вступают в силу в соответствии с НК РФ.

К федеральным налогам  относятся:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы  физических лиц;

- единый социальный  налог;

- налог на прибыль  организаций;

- налог на добычу  полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам  относятся:

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный  бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц. [1]

Классификация налогов представляет собой систематизированную, научно обоснованную группировку налогов в соответствии с однородными признаками. Назначение классификации налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику и группам налогов, ведения учета и сопоставления показателей налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества. Классификация налогов в Российской Федерации представлена на рисунке 1.1.

 

Рисунок 1.1 - Классификация налогов в Российской Федерации

 
Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:

1.По способу изъятия:

- прямые - налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Например, налог на прибыль предприятий, подоходный налог, налоги на имущество и пр. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством;

- косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемы в виде надбавки к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и уплачиваемы конечным потребителем. Например, НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.

2. По субъекту налога:

- с физических лиц подоходный налог, налог на имущество физ. лиц и пр.; 
- с юридических лиц налог на прибыль, налог на имущество юр. лиц, пр.; 
- смешанные налог на рекламу, взносы в государственные, социальные внебюджетные фонды, таможенные пошлины.

3. По назначению:

- общие - могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Например, НДС, налог на прибыль и пр.;

- целевые – происходит привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета. Имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Например, дорожный налог, земельный налог, взносы во внебюджетные фонды, пр.

4. По источнику уплаты налоговых сумм:

- налоги, включаемые в себестоимость продукции. Например, ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера, лесной налог и пр.; налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями. Например, НДС, акцизы;

- налоги, включаемые в  выручку. Например, НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины; налоги, относимые на затраты. Например, таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.;

- финансовый результат.  Например, налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог;

- налоги на прибыль  или доход юридических и физических  лиц. Например,  налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, единый налог на вмененный доход;

- налоги и сборы,  вносимые в бюджет за счет  прибыли, после уплаты налога на прибыль. Например, штрафы, пени за нарушение налогового законодательства.

5. По объекту налогообложения:

- имущественные;

- ресурсные;

- с доходов;

- налоги на потребление;

- с отдельных видов  деятельности, операций.

6. По степени обложения выделяют три группы налогов:

- прогрессивные , когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

- пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.;

-  регрессивные, когда тяжесть обложения снижается  с ростом дохода или иного  объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес [5, с. 155-156].

7. По порядку зачисления в бюджет:

- закрепленные - постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом;

- регулирующие - поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета.

8. По порядку ведения:

- общеобязательные - устанавливаются федеральным законодательством и взимаются на всей территории страны. К этой группе налогов относятся, например, НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество и пр.

- факультативные - вводятся нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления. К этой группе налогов относятся, например, налог с продаж, единый налог на вмененный доход.

9. По времени уплаты налоги бывают:

- текущие - налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно;

- единовременные - уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества [4, с. 101-102].

В настоящее  время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:

- налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг;

- налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица;

- ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог. Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях;

- целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодиями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли;

- имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость;

- налоги с операций. В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества. Этими налогами облагаются определенные операции;

- сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности;

- таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые или вывозимые, на или с территории Китая.

В настоящее время  в Китае в отношении предприятий  с иностранными инвестициями, иностранных  предприятий и иностранных граждан  применяются 14 видов налогов, которые  в свою очередь разделены на 3 группы:

1. Центральные налоги

- таможенные пошлины; 

- потребительский налог;

- НДС, взимаемый таможней;

- налог на хозяйственную  деятельность, который взимается  с банков, финансовых организаций,  государственных предприятий и  иностранных торговых корпораций.

2. Совместные налоги

- НДС; 

- налог на  использование природных ресурсов;

- налог на  ценные бумаги;

- налог на  хозяйственную деятельность, взимаемый  с других банков и страховых  организаций.

3. Местные  налоги

- налог на  прибыль предприятий; 

- налог на  хозяйственную деятельность от  других источников;

- налог на недвижимость;

- подоходный  налог с физических лиц; 

- гербовые сборы 

- налог на  наследство;

- налог на  повышение стоимости земли [14].

 

1.2 Структура действующей налоговой системы

Анализ налоговых  систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

         Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

- законодательная база по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками;

- законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В настоящее  время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих  взаимосвязанных элементов - подсистем, формирующих ее структуру. Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. На рис. 1.2 представлен состав обязательных элементов налоговой системы Российской Федерации. 

 

Рисунок 1.2 –  Обязательные элементы налоговой системы  РФ

 

Так же налоговая  система включает следующие подсистемы:

-правоохранительная  подсистема обеспечивает экономическую  безопасность государства и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы;

-подсистема  судопроизводства обеспечивает, рассмотрение в арбитражных судах и судах обей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками [11, с. 14-17].

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ, Правительство РФ и др. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках4 Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в  сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного  пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ.

Исключительные  особенности имеет российская налоговая  система в части классификации  налогов по субъекту уплаты. Структура  налоговой системы России в зависимости  от субъекта уплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленных налоговой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица.

Специфика структуры  российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами:

- низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой базой;

- в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения;

- существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов.

В результате этого  отсутствует реальная налоговая  база налогоплательщиков - физических лиц. В отличие от других стран  в российской налоговой системе весьма редко используется прогрессивное налогообложение. Прогрессивные ставки применяются в отношении лишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующей роли, практически в двух случаях:

- при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества;

- прогрессивные ставки применяются при налогообложении транспортных средств в зависимости от мощности двигателя.

В российской налоговой системе преимущественно устанавливаются и применяются пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц и налог на прибыль юридических лиц [12, с. 5-8].

Налоговая система  Китая является сборником постановлений, правил и отношений, которые регулируют процесс уплаты налогов предприятиями, предпринимателями и другими субъектами, обязанными к уплате налогов. В последние двадцать лет налоговая система Китая претерпела большое число изменений, целью которых было придание всей системе максимальной гибкости, а также высокой эффективности. Налоговые органы Китая представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 –Налоговые органы в Китае

 

Налогообложение в КНР осуществляется Главным налоговым управлением КНР посредством местных налоговых управлений. В Китае существует две параллельные системы налоговых органов: управления по центральным налогам, находящиеся непосредственно в подчинении ГНУ КНР, и управления по местным налогам, которые подчиняются ГНУ КНР и местным народным правительствам провинциального уровня. Управления  по центральным налогам осуществляют сбор налогов, доход по которым поступает  полностью в распоряжение центрального правительства либо распределяются между центральным и местными правительствами. Управления по местным налогам осуществляют сбор налогов, которые поступают в распоряжение местных правительств (местные налоги). На сегодняшний  день, существуют следующие государственные  органы, обладающие полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику: -     Всекитайское собрание народных представителей (ВСНП) и его Постоянный комитет, с помощью которых непосредственно разрабатываются, принимаются, вводится в действие налоговые законы; - Государственный совет, который в свою очередь разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения; - Министерством финансов, Государственным налоговым управлением, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением разрабатываются и принимаются нормативные документы в области налогообложения [15].

Налоговое законотворчество состоит из четырех этапов: разработка законопроекта, его рассмотрение, голосование (принятие закона) и обнародование закона. Административное нормотворчество в сфере налоговых правоотношений состоит из следующих четырех этапов: планирование нормативного акта, разработка его проекта, утверждение нормативного акта и опубликование его текста. Прохождение через четыре стадии законотворческой деятельности и административного нормотворчества – обязательное условие при принятии законов, положений и инструкций. Помимо этого, законодательством КНР предусмотрено, что в рамках, определенных республиканским  законодательством и нормативными актами республиканского уровня, допускается издание местных налоговых законов и нормативных актов, принимаемых нижестоящими СНП и народными правительствами.

3. Функции налогообложения

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Налоги, как в России, так и в Китае выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

- фискальная - основная функция налогообложения. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта;

- регулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства;

-контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов;

- стимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

В Законе «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» предусмотрены  следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения  определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), прочие налоговые льготы. http://www.netnalogu.ru/content/rol.shtml

Можно назвать  также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д. Распределительная функция налогообложения , которая состоит состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения) [6, с. 32-35].