Налогообложение Республики Армения

Введение

История налогообложения  насчитывает несколько тысячелетий. Налоги известны с момента появления  первых в истории человечества государств. Уже тогда налоги в качестве регулярной и обязательной повинности населения  выделялись среди других источников пополнения государственной казны, носящих случайный и непостоянный характер (контрибуции, конфискации, доходы от государственного имущества и т.д.). На ранних стадиях развития государства взимание налогов оправдывалось различными религиозными и светскими причинами. Только на стадии капитализма налоги приобрели современную форму обязательных регулярных безвозмездных денежных взносов физических и юридических лиц, устанавливаемых государством.

Налоги выступают  в качестве своеобразной кровеносной  артерии финансовой системы любого общества.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с  формированием денежных доходов  государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов.

Современные налоговые  системы развитых стран характеризуются  необычайной изощрённостью форм, методов обложения и многообразием применяемых налогов (в некоторых странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные принципы и характеристики едины, но в их применении и налоговой политике имеются существенные различия.

В качестве объекта  в данной работе выбраны системы  налогообложения двух стран —  Армении и России. Обе налоговые  системы являются очень молодыми, они существуют с 1992 г. и находятся  в стадии реформирования. В то же время Армения и Россия — это разные страны, которые существенно отличаются по своим размерам, численности населения, государственному устройству, системе социально-экономических показателей и проч.

Сравнивая системы  налогообложения двух стран, главной  целью является  выявление плюсов и минусов разных систем налогообложения и возможность использования накопленного положительного опыта для их совершенствования.

Глава 1 Общие сведения о налоговой системе

В Республике Армения  налоговая система находится  в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, которая направлена на развитие свободы предпринимательской деятельности.

Действующая налоговая  система Республики Армения прошла несколько этапов становления:

1. Создание новой  налоговой системы (1992–1995).

2. Принятие отдельных  законов о налогах (1995–2000).

3. Продолжение  налоговых реформ (до 2010).

  Налоговые отношения в Республике  Армения регулируются:

1.Законом Республики  Армения «О налогах» № 3Р-107 от 14.04.1997 г 

2. Постановлениями Правительства Республики Армения - в случаях и пределах, определяемых налоговым законодательством;

3. Актами, принятыми Налоговой инспекцией Республики Армения.

Под налогом  понимается обязательная и безвозмездная  плата в целях удовлетворения государственных и общественных нужд, взимаемая с физических и юридических лиц, предприятий, не имеющих статуса юридического лица, в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством и в установленные им сроки. Налоги уплачиваются в государственный и муниципальные бюджеты Армении.

Под налоговым  агентом понимается любое юридическое  лицо, а также индивидуальный предприниматель, выплачивающие доходы налогоплательщикам, на которого в соответствии с законом  при выплате доходов налогоплательщикам возлагается обязательство по исчислению, удержанию и уплате налогов с их доходов в бюджет.

Изменение ставки налога, установление либо отмена налога производятся только с начала финансового  года. Один и тот же объект налогообложения  за отчетный период может быть обложен тем же видом налога только один раз. Сумма дохода налогоплательщиков в Армении, полученная за ее пределами, стоимость принадлежащего им по праву собственности имущества включаются в общую сумму дохода, общую стоимость имущества, подлежащих налогообложению в Армении, и учитываются при определении размера налогов.

Налоги, взимаемые  в Армении с суммы дохода налогоплательщиков, со стоимости принадлежащего им на праве собственности имущества, сокращаются на сумму налогов, взимаемых  с налогоплательщиков Армении в иностранных государствах в соответствии с их законодательством. При этом размер сокращаемых сумм не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Армении с полученного в иностранных государствах дохода (прибыли), со стоимости находящегося в этих государствах имущества.

В Армении  установлены следующие виды налогов: налог на прибыль; подоходный налог; акцизный налог; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; земельный налог; упрощенный налог.

Законом могут  устанавливаться фиксированные  платежи или упрощенные налоги, заменяющие вышеперечисленные налоги.

Налоговым законодательством устанавливаются  следующие виды налоговых льгот:

- уменьшение  объекта налогообложения,

- сокращение  ставки налога,

- сокращение  налога,

- отсрочка срока  исчисления налога,

- отсрочка срока  уплаты налога,

- освобождение, сокращение, отсрочка срока уплаты  установленных налоговым законодательством  пени и штрафов, начисленных  за нарушение налогового законодательства  и других правовых актов, регулирующих  налоговые отношения в Армении.

В порядке, установленном  налоговым законодательством, налогоплательщикам компенсируется сумма уплаченного  налога. При прекращении или изменении  действующей налоговой льготы устанавливается  порядок ее применения в отношении  налогоплательщиков, пользующихся данной льготой.

Налоги уплачиваются в армянских драмах.

Глава 2 Основные бюджетообразующие налоги

2.1 Налог  на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость - косвенный налог, который  уплачивается в государственный  бюджет при ввозе товаров, на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Армении.

Плательщиками НДС считаются физические и юридические  лица, ведущие самостоятельную хозяйственную  деятельность. Граждане Армении и  иностранные граждане, которые согласно заключенным с работодателями договорам являются наемными работниками и одновременно не осуществляют хозяйственные сделки, не являются плательщиками НДС.

Объектом обложения  НДС считается стоимость сделок, осуществляемых плательщиками НДС  на территории Армении.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается  в размере 20% к облагаемому обороту  товаров и услуг.

Местом поставки товаров считается место нахождения товаров, с которого они фактически поставляются. Товары в Армении считаются  поставленными, если они:

а) отгружены  или доставлены покупателю на территории Армении;

б) экспортированы из Армении. Импортированные товары считаются поставленными в Армению  с момента их ввоза.

Услуга считается  оказанной в Армении, если место  оказания услуг находится на ее территории. Местом оказания услуг считается такое место, где лицо, оказывающее услугу, осуществляет предпринимательскую деятельность, а в случае отсутствия такого места или невозможности его определения - место нахождения лица. Местом оказания услуг, связанных с недвижимым имуществом, считается такое место, где находится недвижимое имущество или предусмотрено его сооружение. Местом оказания транспортных услуг считается такое место, с которого начинается перевозка грузов, почты, пассажиров и багажа.

При аренде транспортных средств местом оказания услуг считается  такое место, где арендодатель осуществляет предпринимательскую деятельность, или при его отсутствии - его  юридический адрес или место  проживания.

Освобождением от НДС является его неначисление на облагаемый оборот. От НДС освобождаются сделки и операции:

1) плата за  обучение в общеобразовательных  школах, профессионально-технических  училищах, средних профессиональных  и высших учебных заведениях  подготовки и переквалификации.

2) реализация школьных тетрадей для письма и нотных тетрадей, альбомов для рисования, детской и школьной литературы, школьных учебных изданий; реализация научных и учебных изданий, выпущенных вузами, специализированными научными организациями, Национальной академией наук Республики Армения;

3) научно-исследовательские  работы;

4) реализация  произведенной в Армении сельскохозяйственной  продукции ее производителем;

5) радиопередачи  и неоплачиваемые потребителями  телевизионные передачи, включая  получение средств от третьих  лиц для осуществления этих передач;

6) реализация  газет и журналов;

7) религиозные  обряды, реализация поставляемых  религиозным организациям культовых  принадлежностей, а также реализация  этих принадлежностей религиозными  организациями;

8) реализация  лотерейных билетов по номинальной стоимости;

9) операции по  страхованию, финансовые операции;

10) безвозмездное  потребление общественными и  религиозными организациями;

11) операции, связанные  с получением и выдачей патентов, авторского права, лицензий;

12) реализация драгоценных и полудрагоценных камней, указанных в перечне, установленном Правительством Армении.

По налоговому законодательству Армении налогообложением по нулевой ставке является необложение  налогом на добавленную стоимость  экспорта товаров и услуг на территории страны-экспортера и полное возмещение (зачет) экспортирующему товары и услуги лицу сумм, подлежащих уплате за экспортируемые товары и услуги, НДС. Нулевая ставка НДС применяется:

1) в отношении  облагаемого оборота товаров,  вывозимых в таможенном режиме "вывоз товаров для свободного обращения" за пределы таможенной границы Армении;

2) в отношении  розничной продажи товаров для  отбывающих по международным  маршрутам пассажиров в аэропортах  в специально отведенных местах  за таможенной территорией и  территорией паспортного контроля;

3) в отношении  облагаемого оборота услуг, место  оказания которых в соответствии  с законодательством не находится  на внутренней территории Армении;

4) в отношении  товаров, ввозимых или приобретаемых  на территории республики в целях официального пользования дипломатических представительств и консульских учреждений, оказываемых им услуг;

5) в отношении  транзитных перевозок иностранных  грузов через территорию республики.

При осуществлении  облагаемых по нулевой ставке сделок (операций) у плательщиков НДС суммы НДС по линии связанных с ними приобретенных товаров и оказанных услуг, выделенные в представленных поставщиками налоговых счетах, подлежат возврату (зачету) в общем порядке, установленном законодательством.

Плательщики НДС  при поставке товаров и оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязаны выписывать налоговые счета. Налоговым счетом считается расчетный документ установленного образца, подтверждающий поставку товаров или оказание услуг.

При покупке  товаров в сфере розничной торговли и приобретении услуг в сфере обслуживания лица, являющиеся плательщиками НДС, обязаны по требованию покупателей (клиентов) выписать налоговый счет.

Лица, уплачивающие НДС, обязаны вести учет в хронологическом  порядке и не менее трех лет со дня выписки хранить все выданные ими копии налоговых счетов и иные касающиеся НДС документы.

В государственный  бюджет уплачивается сумма НДС, исчисленная  в отношении облагаемого оборота  по осуществленным в налоговом периоде  сделкам, из которой вычитаются:

1) поставщиками  товаров, приобретенных в отчетном  периоде на внутреннем пространстве  республики для производственных  и иных коммерческих целей,  и оказанных услуг - в размере  суммы НДС, выделенной в налоговых  счетах;

2) по ввезенным  на территорию республики товарам - в установленных законом порядке и размерах, в размере сумм НДС, изъятых таможенными органами Армении.

Платежи в государственный  бюджет исчисленных сумм НДС производятся до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, включительно.

2.2 Акцизный  налог

Акцизный налог - это косвенный налог, уплачиваемый в установленном законом порядке  и размере в государственный  бюджет за ввоз товаров или за отчуждение этих товаров лицами, производящими  их на территории Армении.

К товарам, подлежащим обложению акцизным налогом, относятся: пиво, виноградные и прочие вина, виноматериалы, спирт и спиртные напитки, промышленные заменители табака, сигары, и сигареты из табака или его заменителей, бензин, сырая нефть и нефтепродукты, дизельное топливо, нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды (за исключением природного газа). Акцизный налог в Армении уплачивают юридические лица и физические лица, ввозящие или производящие вышеуказанные товары.

Объектом, облагаемым акцизным налогом, считается:

а) ввоз в Армению товаров, подлежащих обложению акцизным налогом в таможенном режиме "ввоз для свободного обращения"

б) отчуждение (в  том числе безвозмездное) производителями  на территории Армении товаров, подлежащих обложению акцизным налогом.

Налогооблагаемой базой считается количество (объем) товаров, подлежащих обложению акцизным налогом, выраженное в установленных законодательством натуральных единицах измерения.

Акцизным  налогом не облагаются:

а) вывоз товаров  из Армении;

б) подлежащие обложению  акцизным налогом товары, ввозимые на таможенную территорию республики в порядке, отличающемся от таможенного режима "ввоз для свободного обращения", и вывозимые с этой территории;

в) ввоз и отчуждение подлежащих обложению акцизным налогом  товаров, конфискованных в установленном законодательством порядке, переданных государству бесхозяйных товаров и товаров, перешедших государству по праву наследования;

г) подлежащие обложению  акцизным налогом товары, ввозимые в Армению физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, которые по количеству или таможенной стоимости не превышают размеры, установленные таможенным законодательством.

Акцизный налог  за ввозимые в Армению товары, подлежащие обложению акцизным налогом, уплачивается в течение 10 дней со дня их ввоза в порядке, установленном Правительством Республики Армения.

Отчетным периодом по акцизному налогу за производимые в Армении товары, подлежащие обложению  акцизным налогом, считается каждый месяц.

Плательщики за каждый отчетный период до 15 числа - месяца, следующего за ним, уплачивают акцизный налог и представляют в соответствующую территориальную налоговую инспекцию расчет по установленной форме. В таблице № 1  установлены следующие ставки акцизного налога.

Таблица №1

2.3 Налог  на прибыль

Налог на прибыль - это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками  в государственный бюджет. При  определении налога на прибыль исчисление осуществляется на основе принципов  и правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и финансовую отчетность.

Налог на прибыль  в Армении уплачивают резиденты  Армении (резидентами считаются  созданные в Армении или принятые на учет организации) и нерезиденты, за исключением бюджетных учреждений Армении и Центрального банка Республики Армения.

Объектом  налогообложения для резидентов считается облагаемая прибыль, получаемая на территории Армении и за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов считается облагаемая прибыль, получаемая от армянских источников.

Облагаемая  прибыль - это положительная разница  между валовым доходом налогоплательщика  и вычетами, установленными законом.

Валовой доход (приток, рост активов или уменьшение обязательств в отчетном году, что  влечет увеличение собственного капитала налогоплательщика) - это общая сумма всех доходов налогоплательщика в отчетном году независимо от источников их получения.

Не считаются  доходом вклады участников (акционер, пайщик, член) в уставный капитал (фонд) налогоплательщика, положительная разница между ценой размещения и номинальной ценой акций налогоплательщика, средства, объединяемые в целях совместной деятельности.

При определении  облагаемой прибыли разрешается  производить вычеты из валового дохода, предусмотренные законодательством. Сумма одних и тех же вычетов исключается из валового дохода только однажды.

При определении  облагаемой прибыли валовой доход  уменьшается на сумму необходимых  и подтвержденных документами расходов (отток, уменьшение активов или рост обязательств в течение отчетного года, что влечет уменьшение собственного капитала налогоплательщика), связанных с его получением.

Не  считаются расходами:

а) распределение  собственного капитала налогоплательщика  участникам - в виде дивидендов или  в иной подобной форме;

б) вклады налогоплательщика в уставный капитал другого лица;

в) отрицательная  разница между стоимостью выкупленных  налогоплательщиком своих акций, долей  или паев и их балансовой стоимостью;

г) отрицательный  результат от переоценки иностранной  валюты и иных выраженных в иностранной валюте активов и обязательств, а также от осуществленной в установленном законом порядке переоценки основных средств;

д) расходы по линии активов (в том числе  членских взносов), безвозмездно полученных некоммерческими организациями, или расходы, произведенные за их счет.

При определении  облагаемой прибыли валовой доход  уменьшается на сумму амортизационных  отчислений от используемых в деятельности и подлежащих износу основных средств  и нематериальных активов.

Сумма амортизационных  отчислений рассчитывается исходя из следующих минимальных амортизационных сроков, для каждой группы основных средств:

а) для зданий, сооружений и передаточных устройств - 20 лет (в зоне бедствия - минимум 1 год);

б) для зданий и сооружений гостиниц, пансионатов, домов отдыха, санаториев, образовательных и учебных заведений - 10 лет (в зоне бедствия - минимум 1 год);

в) для поточных линий, робототехники - 3 года;

г) для вычислительной и компьютерной техники - 1 год;

д) для прочих основных средств, в том числе  для рабочего скота, многолетних насаждений и капиталовложений, направленных на улучшение земель, - 5 лет.

Минимальный амортизационный  срок основных средств стоимостью до 50 тысяч драмов устанавливается  в 1 год.

Годовая величина амортизационных отчислений исчисляется как отношение первоначальной стоимости, а в случае осуществления в установленном законом порядке переоценки - восстановительной стоимости основного средства к амортизационному сроку, установленному для данной группы основных средств.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на расходы на основные средства:

а) в размере  текущих расходов на основные средства;

б) у арендатора - в размере текущих расходов на арендованное основное средство.

Расходы капитального характера на основные средства присоединяются к балансовой стоимости основного средства, на которое затрачены эти суммы. Вычеты из валового дохода на сумму связанных с финансовой деятельностью налогоплательщика расходов (проценты по ссудам и иным займам, проценты за долгосрочную аренду имущества и прочее) производятся в течение года, к которому они относятся. Вычеты из валового дохода на сумму завышенного в предшествующие годы дохода (заниженных вычетов) производятся в течение года их выявления.

Сумма налога на прибыль в отношении облагаемой прибыли исчисляется по ставке 20%. Если сумма, подлежащая уменьшению, превышает обязательство по налогу на прибыль, возникшее по результатам данного отчетного периода, то сумма превышения вычитается из суммы налога на прибыль налогоплательщика в последующие годы.

2.4 Подоходный  налог с физических лиц

Подоходный  налог - это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками. Подоходный налог в Армении уплачивают физические лица- резиденты Армении и физические лица - нерезиденты.

Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Армении в общей сложности 183 дня и более в любом начинающемся или завершающемся налоговом году (с 1 января по 31 декабря включительно) или центр жизненных интересов которого находится в Армении. Центром жизненных интересов считается место, где сосредоточены семейные или экономические интересы лица.

Объектом  налогообложения для резидента считается облагаемый доход, получаемый на территории Армении и за ее пределами, а для нерезидента считается облагаемый доход, получаемый от армянских источников. Облагаемый доход - это положительная разница между совокупным доходом налогоплательщика и разрешенными вычетами. Совокупный доход - это общая сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом году независимо от источников их получения.

Из совокупного дохода при определении облагаемого  дохода могут производиться предусмотренные  законодательством вычеты (вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы). При определении облагаемого  дохода из совокупного дохода налогоплательщика вычитаются:

а) доходы военнослужащих и  приравненных к ним лиц, связанные  с военной службой;

б) компенсационные  выплаты в пределах норм, установленных  законодательством Армении, за исключением  компенсационных выплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы;

в) имущество  и денежные средства, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения в соответствии с  законодательством Республики Армения;

г) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме из средств, зарегистрированных в установленном законодательством Республики Армения порядке и состоящих на учете в налоговых органах общественных организаций, в том числе организаций инвалидов, благотворительных, религиозных организаций, организаций, не преследующих цели получения прибыли, а также профсоюзов - в пределах их уставной деятельности;

д) безвозмездно полученные средства, считающиеся в  установленном законодательством  порядке грантами;

е) суммы, полученные физическими лицами от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, за исключением сумм, полученных от продажи имущества в результате предпринимательской деятельности;

ж) стипендии, выплачиваемые  государством студентам высших учебных  заведений, аспирантам, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений;

з) страховые  возмещения;

и) доходы от ценных бумаг;

к) сумма отпускного пособия, выплачиваемого при увольнении с работы в соответствии с законодательством Армении;

л) суммы единовременной помощи, выплачиваемые в случае смерти работника или кого-либо из членов семьи работника;

м) призы спортсменов, победивших на международных состязаниях  и соревнованиях в составе  национальной сборной Армении;

н) денежные выигрыши участников лотерей, осуществляемых в  порядке и на условиях, установленных  законодательством Армении, в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;

При определении  облагаемого дохода совокупный доход  налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве, уменьшается на сумму дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, а также на сумму доходов, полученных от иной деятельности, если удельный вес последних в доходе, полученном от сельскохозяйственной и иной деятельности, не превышает десять процентов.

Сельскохозяйственной  продукцией считаются получаемые посредством  биологической модификации животных или растений для конечного или  промежуточного потребления:

- зерновые и  зернобобовые культуры,

- технические культуры,

- кормовые культуры  полевой культивации,

- продукция  садов, виноградников, многолетних  насаждений и цветоводства,

- семена деревьев  и кустарников, семена плодов,

- продукция  скотоводства,

- продукция  рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного осеменения

При определении  облагаемого дохода совокупный доход  уменьшается на сумму пенсионных платежей, платежей по занятости и  обязательному социальному страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.

При определении  облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на сумму стоимости средств (товар и (или) денежные средства), переданных (предоставленных) общественным и религиозным организациям, политическим партиям Армении, оказанных им услуг, но не более 5% облагаемого дохода.

При определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщика в налоговом году уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц получения дохода.