Налогообложение страховой организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                      5

1 Теоретические аспекты налогообложения  страховой деятельности  в России 8

1.1 Развитие налогообложения страховой  деятельности в процессе

становления страхового рынка                                                                                  8

1.2 Экономические и правовые  основы налогообложения страховой  деятельности                                                                                                              10

1.3 Налогообложение страховщиков  как элемент налоговой политики  в сфере страхования                                                                                                                14 

2 Анализ функционирования системы  налогообложения страховой деятельности  в России                                                                                              19

2.1 Исследование действующей системы  налогообложения страховых организаций                                                                                                               19

2.2 Динамика налоговых платежей  организации (на пример Россгосстрах)      25

2.3 Оценка налоговой нагрузки  организации                                                        29

3 Развитие налогообложения страховой  деятельности в РФ                                35

3.1 Основные пути развития страхового  сектора экономики в России               35

3.2 Основные направления совершенствования  системы налогообложения страховой деятельности в России                                                                            43

3.3 Оптимизация налоговой нагрузки  компании                                                   49

Заключение                                                                                                                53

Список использованных источников                                                                      56

Введение

Налогообложение  всегда  являлось  и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни  одно  государство  не  может  обойтись  без  налогов.  При  этом  налоговая  система затрагивает  интересы  всех  налогоплательщиков.  Налогам  принадлежит  решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно  функционирующую рыночную  экономику,  без государственного регулирования системы налогообложения,  невозможно.  Устанавливая  налоговые ставки, льготы и штрафные санкции,  государство стимулирует ускоренное развитие важнейших  регионов  страны,  отраслей  и  производств,  способствуя  решению актуальных для общества проблем.

Безусловно,  страхование  как  система  защиты  имущественных  интересов граждан,  организаций  и  государства  играет  важную  роль  в  решении  социально-экономических  задач.  Данная  функция  страхования  реализуется  в  результате возмещения имущественных потерь и ущерба, вызываемых стихийными бедствиями, неблагоприятными факторами и негативными воздействиями на имущество граждан, предприятий, организаций, учреждений и государства в целом. Однако, в отличие от развитых  стран,  где институт  страхования развивался  как неотъемлемый  элемент социально-экономической системы,  страховой рынок Российской  Федерации  не способен в полном объеме обеспечить возмещение материальных потерь общества от неблагоприятного  влияния  последствий  природных,  экономических  и  социальных явлений.  Это  в  наибольшей  степени  обусловлено  значительным  отставанием  и диспропорцией  региональных  страховых  рынков,  становление  которых  происходит стихийно, без реальной поддержки со стороны государства и специальных программ с определением стратегических и тактических целей их развития. 

Более того, действующая система налогообложения страховых организаций не учитывает  специфику  их  деятельности  и  обуславливает  экономическую несправедливость  в  распределении  средств  между  федеральным  центром  и регионами,  в  связи  с  тем,  что  уплата  налога  на  прибыль,  в настоящее время, осуществляется  по  месту расположения  головной  организации,  а основная  часть страховых премий  федеральных страховщиков  аккумулируется  ими через крупные филиальные сети. 

Поэтому  систему  налогообложения  страховых  организаций,  действующую  в Российской Федерации,  нельзя  признать  эффективной,  так  как  она  не  обеспечивает стабильных  поступлений  в  бюджетную  систему  и  не  способствует  оптимизации страхового рынка и его региональных составляющих. 

Все  названные  обстоятельства  обусловили  выбор  темы  курсовой работы, определили ее структуру и  методы исследования.

Основной  целью  курсовой работы  является  теоретическое  исследование налогообложения страховой  деятельности в России, а также  обоснование  совершенствования  налогообложения  страховых  организаций  и разработка  альтернативного  механизма  налогообложения. 

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

1. Изучить развитие  налогообложения страховой деятельности  в процессе становления страхового рынка.

2. Раскрыть экономические  и правовые основы налогообложения  страховой деятельности.

3. Рассмотреть налогообложение  страховщиков как элемент налоговой  политики в сфере страхования

4. Исследовать действующую  систему налогообложения страховых организаций.

5. Проанализировать динамика  налоговых платежей организации  (на пример Россгосстрах).

6. Оценить налоговую  нагрузку  организации. 

7. Рассмотреть основные  пути развития страхового сектора  экономики в России.

8. Изучить основные направления совершенствования системы налогообложения страховой деятельности в России.

9. Раскрыть возможности  оптимизация налоговой нагрузки  компании.

Объектом  исследования  являются  теоретические,  методические  и практические  аспекты  отношений  между страховыми  организациями и финансовой системой государства, возникающие при осуществлении налоговой политики.

Предметом исследования является налогообложение страховых  организаций и  пути  его  совершенствования  посредством  разработки  альтернативного механизма налогообложения (на материалах Республики Башкортостан).

Теоретические  аспекты  страхования, его функции,  понятия,  вопросы  становления  страхового  рынка  и  его  региональных составляющих  исследованы  в  трудах  отечественных  ученых:  Ю.С.  Бугаева,  Н.Ф. Галагузы,  Е.А.  Дюжикова,  Е.В.  Коломина,  Т.П.  Медведевой,  Л.А.  Орланюк-Малицкой, А.П. Плешкова, Л.И. Рейтмана, В.А. Сухова, В.В. Шахова, Р.Т. Юлдашева и др. Проблемы  налогообложения  страховой  деятельности  исследованы в трудах ведущих российских  ученых:  Бакаева А.С.,  Буланцевой  В.А.,  Маркарова Н.Э., Николенко Н.П., М.В. Романовой, Удаловой К.Г., Харитонова СВ., Щербакова В.В. и т.д.

В  ходе  исследования  применялись  теоретическая  и  методологическая  база системного  подхода,  инвестиционного  менеджмента,  экономико-математического моделирования, экономического анализа и теория рыночной экономики. 

Информационной  базой  курсовой работы  явились  труды  отечественных  и  зарубежных  ученых,  постановления  и  распоряжения законодательных  и  исполнительных  органов  государственной  власти  Российской Федерации  по  вопросам  страхования,  материалы научных  конференций,  нормативные  и  справочные  материалы,  данные Государственного  комитета  по  статистике  Российской  Федерации. 

1 Теоретические  аспекты налогообложения страховой  деятельности  в России

1.1 Развитие  налогообложения страховой деятельности  в процессе становления страхового  рынка

Страхование как элемент  финансовой системы государства  возникло еще в Древнем Риме. В трудах римского историка Тита Ливия, философа Марка Туллия Цицерона указывалось на создание и деятельность общества взаимного возмещения убытков. В период завоеваний Александра Македонского (IV в. до н.э.) были образованы первые страховые акционерные общества. В эпоху Средневековья стали заключаться письменные договоры страхования. Тогда благодаря великим географическим открытиям расширилась морская международная торговля. Купцам и торговцам не только требовались крупные капиталы, чтобы использовать новые возможности для расширения торговли, но и средства обеспечения возмещения убытков, возникающих вследствие непредвиденных обстоятельств и неподконтрольных человеку разрушительных сил природы. Заранее созданный страховой фонд являлся источником возмещения ущерба.[15, с. 63]

Появление на Руси страхования  связывают с памятником древ нерусского права «Русская правда» (X —XI вв.), где  впервые был о предусмотрено  возмещение вреда общиной в случае убийства члена другой общины. В  русском язык е понятие «страхование» всегда ассоциировалось с деятельностью по предохранению от чего-нибудь неприятного, нежелательного.

В России страхование  стало активно развиваться с  середины XIX в. Создание первых крупных  страховых компаний расширило возможности  использования денежных ресурсов отечественных предпринимателей и надежно обеспечивало защиту их интересов. В начале XX в. на долю акционерных страховых обществ приходилось около 70 процентов всего застрахованного в государстве имущества на сумму более 21 млрд рублей (в ценах 1913 г.). Помимо страхования имуществ а «от огня», осуществлялось страхование жизни, транспортное страхование, страхование стекол, страхование от кражи со взломом. После Октябрьской революции 1917 г. средства частных страховых организаций, их имущество был и национализированы и перешли в собственность государства. Вся работ а по страхованию в бывшем СССР осуществлялась органами Госстраха. С 1992 г. после принятия Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» начался новый этап развития страхования. Стали создаваться страховые организации, обществ а взаимного страхования, значительно расширились сфера страховых отношений и виды страхования.

В  современном  цивилизованном мире  налоги –  основной метод  мобилизации доходов  государства.  Сущность  и  содержание  налогов  на  практике  принимают многообразные  формы  с  множеством  национальных  особенностей,  которые  в совокупности образуют налоговые системы различных стран. Современная налоговая система должна  быть  справедливой,  эффективной и доступной для понимания. Налоговая политика  и налоговый механизм  определяют  роль  налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства и обозначает  приоритеты развития  тех или  иных  сфер,  областей  экономики  страны  и  ее  региональных составляющих. [21, с. 112]

Обзор  литературных  источников,  проведенный  в  курсовой работе   обобщить  исследования  в  области  налогообложения  и  уточнить  его понятие,  охарактеризовав  налогообложение как фундаментальную составляющую государственной фискальной  политики,  представляющую  собой комплекс мероприятий правительства,  включающий  в себя  разработку  механизмов налогообложения с целью регулирования деловой активности  и  формирования централизованных  государственных  фондов.  Уточненное  понятие  системы налогообложения  позволяет  выявить  и  охарактеризовать  ее  состав  в  виде совокупности  функций,  принципов  и  механизмов  налогообложения,  так  как определение  системы  налогообложения  как  совокупности  только  налогов,  сборов  и других платежей неполно и в какой-то степени однобоко. 

1.2 Экономические  и правовые основы налогообложения  страховой деятельности

Общее законодательство охватывает правовые акты, регулирующие деятельность всех субъектов права, независимо от вида предпринимательской деятельности, рода занятий. К ним относятся, например. Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговой кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие законы. Этими правовыми актами устанавливаются организационно-правовые формы и определяется порядок создания предприятий, в том числе и страховых. Законодательством регулируются договорные правоотношения, отношения предприятий между собою и государством, что особенно важно в области налогообложения, и т.д. Правовые нормы общего законодательства создают условия для формирования специального законодательства и принятия на их основе нормативных документов различных органов исполнительной власти, рекомендаций и методик по вопросам хозяйствования в сфере страхования.

Специальное страховое  законодательство, регулирующее специфические страховые отношения, включает федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации по вопросам страхования. Важнейшим в их числе является Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации», который в первоначальной редакции носил название «О страховании» и был введен в действие постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. Федеральным законом от 31 декабря 1997 г. -Ю внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О страховании» было изменено первоначальное название закона, исключена глава II, посвященная договору страхования, и внесены некоторые другие изменения.

После вступления в силу второй части нового Гражданского кодекса Российской Федерации (с I марта 1996 г.) вопросы заключения и исполнения договора страхования регулируются гл. 48 ПК РФ «Страхование». [2, с. 103]

Существуют законы и  иные правовые акты по отдельным видам страхования, такие как Закон РФ «О медицинском страховании граждан Российской Федерации», Кодекс торгового мореплавания (гл. 15), законы, связанные с различными видами обязательного страхования. Среди последних следует отметить Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» от 25 апреля 2002 г.

В системе законодательства, регулирующего деятельность страховщиков, особое место занимает система подзаконных актов и ведомственных документов, принимаемых в пределах компетенции различными органами исполнительной власти, в том числе указания и рекомендации по различным вопросам страхования, изданные органом страхового надзора в пределах своей компетенции. В их числе:

• Условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденные приказом Росстрахнадзора от 1 9 мая 1994 г.;

• Положение о порядке  ограничения, приостановления и отаыва лицензии на осуществление страховой деятельности, на территории Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 17 июля 2001 г.;

• Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина России от 11 июня 2002 г.;

• Правила размещения страховых резервов, утвержденные приказом Минфина России от 22 февраля 1999 г. (в редакции изменений от 16 марта 2000 г.);

• Приказ Минфина России от 28 ноября 2000 г. «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г.;

• Положение о порядке  расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденное приказом Минфина России от 2 ноября 2001 г., и др. [19, с. 97]

Правовое регулирование  страховых отношений охватывает права и обязанности страховщика, страхователя, застрахованного и выгоду приобретателя. Кроме того, в страховании участвуют и другие лица, контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполнительной и законодательной власти, действующие на основе законов.

Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и использования  страхового фонда, т.е. собственно страхование, относятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых  отношений выступают имущественные  интересы, связанные с сохранением имущества и финансового благополучия, а также нематериальных личных благ человека - его жизни, здоровья, трудоспособности. Личные блага человека не имеют цены. Но ил утрата приводит либо к непредвиденным расходам (например, на лечение), либо к резкому ухудшению качества собственной жизни при утрате трудоспособности или качества жизни близких в случае смерти кормильца. Восстановление прежнего качества жизни может быть оценено в деньгах. Эта сумма и является основой для Расчета страховой суммы при страховании жизни и личном страховании. [33, с. 114]

Отметим, что нормативная  база по страхованию, регулирующая финансово-хозяйственную  деятельность страховых компаний и  включающая несколько кодексов (гражданский, таможенный, торгового мореплавания, воздушный, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, достаточно часто изменяется. Положения отдельных законов не полностью соответствуют современному этапу развития страхового рынка, а в ряде случаев противоречат быстро меняющейся экономической ситуации в России. Поэтому достаточно часто эти законы приходится пересматривать.

Основными законодательными актами о страховании являются гл. 48 ГК РФ и уже известный Закон  о страховании.

Основное содержание гл. 48 ГК РФ составляют нормы, регулирующие отношения страхователя и страховщика по договорам страхования. ГК РФ требует письменного оформления договоров страхования. Он определяет понятие обязательного страхования как за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование), так и за счет указанных в законе лиц, в том числе и самих страхователей. В ГК РФ указываются интересы, страхование которых не допускается.

Закон о страховании  дает основные определения участников страхового дела и устанавливает  требования к ним, а также к государственному надзору за страховым делом. [39, с. 67]

Отношения в страховом  деле регулируются также федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями  Правительства РФ, принятыми в  соответствии с Законом о страховании.

Страховая деятельность во всех странах находится под надзором государства. Это определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, государство заинтересовано в развитии страхования, так как оно решает важные народнохозяйственные задачи, обеспечивая компенсацию ущербов и пополняя инвестиционные ресурсы. Во-вторых, страхователи нуждаются в защите, так как они доверяют страховым компаниям свои деньги, часто не будучи в состоянии сделать заключение о надежности своих вложений.

1.3 Налогообложение  страховщиков как элемент налоговой политики в сфере страхования

Законодательство, регулирующее отношения субъектов права в  области обязательных налоговых  платежей, включает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные  законы о налогах и сборах. Нормы налогового законодательства не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. Расхождения объясняются отличиями понятий «объекты налогообложения» и «объекты бухгалтерского учета». Для исчисления налоговых обязательств организации рассчитывают специальные показатели. Методы расчета показателей могут отличаться от правил бухгалтерского учета. [25, с. 198]

Страховые организации  несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая  подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты налогов.

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями  в определенные бюджеты, представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями

*Обозначения, используемые в табл. 32.3; ФБ — федеральный бюджет; РБ — региональный бюджет; МБ — местный бюджет; ФСС — фонд социального страхования; ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования.

Важнейшим налогом, уплачиваемым страховщиками, является налог на прибыль от страховой деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общим порядком определения и классификации доходов (ст. 249, 250) и расходов (ст. 254—269) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

К доходам от осуществления страховой деятельности, согласно ст. 293 НК РФ, относятся:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования. При этом  страховые премии по договорам  сострахования включаются в состав  доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от  страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения  перестраховщиками доли страховых  выплат по рискам, переданным  в перестрахование;

6) суммы процентов  на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации  перешедшего к страховщику в  соответствии с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя)  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб;

8) суммы, полученные  в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

9) вознаграждения за  оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные  страховщиком за оказание услуг  сюрвейера и аварийного комиссара;

11) суммы возврата части  страховых премий по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные  при осуществлении страховой  деятельности. [35, с. 106]

К расходам, понесенным при  осуществлении страховой деятельности, согласно ст. 294 НК РФ, относятся;

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

2) страховые выплаты  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования;

3) суммы страховых  премий (взносов) по рискам, переданным  в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов  на депо премий по рискам, переданным  в перестрахование;

6) вознаграждения состраховшику  по договорам сострахования;

7) возврат части страховых  премий (взносов), а также выкупных  сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за  оказание услуг страхового агента  и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате  организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, связанных с установлением обоснованности страховых выплат, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгай отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций  за выполнение ими письменных поручений  работников по перечислению страховых  взносов из заработной платы путем  безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

10) другие расходы,  непосредственно связанные со  страховой деятельностью. [40, с. 147]

Представленные перечни доходов и расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.