Налогообложение субъектов малого предпринимательства. 3

Министерство  образования Российской Федерации

Красноярский государственный  аграрный университет

 

Экономический университет

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

Тема: «Налогообложение субъектов малого предпринимательства»

 

 

 

 

                                                                                   Выполнил:       

                                                                                   группы № 

                                                                                 

                                                                                    Проверил:

 

 

 

 

 

 

                                              Красноярск 2008

Содержание

 

 

Введение

 

Малое предпринимательство  играет важную роль в решении экономических  и социальных задач в любой  стране. В странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем и увеличение численности занятых работников.

Для экономики России развитие малого предпринимательства является важным в силу следующих причин: оно создает рабочие места и обеспечивает доход для значительной части населения; насыщает рынок товарами и услугами; способствует формированию среднего класса, что необходимо для создания стабильного спроса в экономике и поддержания высоких темпов экономического роста.

Особую значимость с  позиции стимулирования развития малого предпринимательства имеет система налогообложения, являющаяся одной из острых проблем в его деятельности и взаимоотношениях с государством.

Целью данной курсовой работы является изучение налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для достижения поставленной цели выделяются следующие задачи:

1) изучение понятий малое предпринимательство, субъекты малого предпринимательства, налогообложение;

2) рассмотрение типов субъектов малого предпринимательства, а также их особенностей;

3) анализ действующего законодательства при налогообложении субъектов малого предпринимательства;

4) изучение упрощенной системы налогообложения;

5) выявление принципов и функций  налогообложения.

Данная тема является актуальной в  силу того, что на сегодняшний день малое предпринимательство постоянно развивается, открываются все больше субъектов малого предпринимательства, занимающихся современными и прогрессивными технологиями, продуктами, товарами и услугами. Для их успешного функционирования и получения максимальной прибыли, развития бизнеса в дальнейшем необходимо четко следовать системе налогообложения, существующей в Российской Федерации.  

 

1. Субъекты малого предпринимательства

1.1. Понятие субъектов малого предпринимательства

 

 

Под малым предпринимательством понимают предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, государственными органами критериях. Основным критерием, на основе которого предприятия  
относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии.

Общими критериями, на основе которых субъекты хозяйственной 
деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, являются численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода).

В российской практике существование  малого предпринимательства было разрешено в 1988 году. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек.

В соответствии с Федеральным  законом Российской Федерации «О 
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской 
Федерации» от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ под субъектами малого 
предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном 
капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней:

в промышленности – 100 человек;

в строительстве – 100 человек;

на транспорте – 100 человек;

в сельском хозяйстве – 60 человек;

в научно-технической сфере – 60 человек;

в оптовой торговле – 50 человек;

в розничной торговле и бытовом  обслуживании населения – 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении  других видов 
деятельности – 50 человек.

В Федеральном Законе РФ «О государственной  поддержке малого 
предпринимательства в Российской Федерации» установлено, что под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Физические лица как субъекты  малого предпринимательства

 

 

Субъектами малого предпринимательства  могут быть физические (граждане) и юридические лица. Право физических лиц заниматься предпринимательской деятельностью установлено Конституцией Российской Федерации, гражданским законодательством. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя.

Чтобы физическое лицо стало по закону индивидуальным 
предпринимателем, оно должно зарегистрироваться и получить 
соответствующее свидетельство. Индивидуальный предприниматель должен стать на учет в налоговом органе по месту своей 
регистрации — месту своего постоянного жительства, а также 
зарегистрироваться у уполномоченных Пенсионного Фонда РФ, Фондов 
обязательного медицинского страхования, социального страхования.  
При постановке на учет в налоговом органе предприниматель должен 
выбрать систему налогообложения, учета и отчетности и указать, что будет 
привлекать работников на основе договоров гражданско-правового характера.

Для осуществления предпринимательской  деятельности индивидуальный предприниматель в любой кредитной организации (банке) может открыть расчетный, текущий, ссудный, депозитный, валютный счет. 
Индивидуальный предприниматель обязан представить для регистрации 
налоговому органу Книгу учета доходов и расходов, в которой указываются следующие реквизиты: фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; вид осуществляемой деятельности; местонахождение (адрес постоянного места жительства); номер расчетного и иных счетов, открытых предпринимателем в банковских организациях.

 

1.3. Юридические лица как субъекты  малого предпринимательства

 

 

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятии.

Основными организационно-правовыми  формами субъектов малого 
предпринимательства являются хозяйственные товарищества и общества: полные товарищества, коммандитные товарищества, общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества.

Полным товариществом  признается товарищество, участники  которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69 ГК РФ). Одно лицо может быть 
участником только одного полного товарищества.

Коммандитным товариществом признается товарищество, в 
котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества 
предпринимательскую деятельность, имеется один или несколько участников вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Важное значение для успешного функционирования ООО имеет формирование уставного капитала, он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы кредиторов.

Акционерным обществом (АО) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удовлетворяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. АО может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации существующего юридического лица (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ и ГК РФ. Число учредителей открытого АО не ограничено, а закрытого АО не может превышать 50 чел.

В соответствии с законодательством  акционерное общество может быть открытым и закрытым, что должно отражаться в уставе АО и фирменном наименовании. Открытое АО имеет право проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу в соответствии с Федеральным законом РФ об АО, ГК РФ (ст. 99) и иными нормативными актами РФ. Закрытым акционерным обществом признается общество, акции которого распределяются только среди 
его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. При учреждении акционерного общества его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.  
Высшим органом управления акционерного общества является общее 
собрание акционеров, которое должно проводиться ежегодно.  

1.4. Преимущества и недостатки  субъектов малого предпринимательства

 

 

Субъекты малого предпринимательства  как субъекты рыночной экономики  имеют как преимущества, так и  недостатки. Анализируя зарубежный и  отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большему количеству люден, чем крупные предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний.

В то же время субъектам  малого предпринимательства свойственны  и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные:

– более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

– зависимость от крупных компаний;

– недостатки в управлении делом;

– слабая компетентность руководителей;

– повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

– трудности привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

– неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров.

Конечно, недостатки в  деятельности субъектов малого 
предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. 
Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с 
менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью 
собственников малых и средних предприятий. Несмотря на трудности, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы. Как правило, развитие малого предпринимательства является условием решения следующих проблем:

1) формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества;

2) расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры обслуживания;

3) приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налогообложение субъектов малого  предпринимательства 

 

Малое предпринимательство способно решить  
множество проблем в сегодняшней рыночной экономике. Это и создание условий для трудоустройства рабочей силы, и ускорение научно-технического прогресса и расширение производства потребительских товаров, а также обеспечение стабильных поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней. В некоторых субъектах федерации налоги с субъектов малого предпринимательства достигают половины доходов бюджета. При достаточно расширенной налоговой базе среди 
малых предприятий можно добиться значительного наполнения бюджета.

Важно рассмотреть понятие «налогообложение». Под налогообложением понимают законодательно установленный порядок взимания налогов. Объектом налогообложения  является: прибыль (доход), стоимость  определенных товаров; стоимость, добавленная обработкой; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности и другие объекты.

Одним из основных факторов, стоящих на пути успешного развития малого предпринимательства, является действующая система налогообложения, учета и отчетности.

Экономической базой  налогов являются конкретные носители стоимости: аренда, капитал, доходы от продаж и заработная плата. На их основе и исходя из их денежного эквивалента определяется разнообразие налоговых форм:

– налоги на доходы от продаж (налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);

– налоги с имущества (налог на наследства и дарения, налог на недвижимость);

– налоги на потребление (подоходный налог с граждан, акцизы);

– налоги на капитал (налог с корпораций, налог на доходы от ценных бумаг, промысловый налог). Эти налоги составляют фундамент любой налоговой системы. Налоговая система определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, осуществляемых плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

 

2.1. Действующее законодательство  при налогообложении субъектов  малого предпринимательства

 

 

Законодательство о  налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных и региональных законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Налоговый  кодекс РФ устанавливает виды налогов  и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

К основным налогам, уплачиваемым субъектами малого предпринимательства, можно отнести следующие:

– налог на прибыль предприятий и организаций;

– налог на добавленную стоимость;

– налог на имущество предприятий;

– налог на доходы физических лиц;

– единый социальный налог (взнос);

– налог с продаж.

С 1 января 2002 года вступает в действие глава 25 второй части  Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций. В соответствии с данной главой ставка по налогу на прибыль снижена с 35 до 24 процентов. Предприниматели получили право уменьшать налогооблагаемый доход на дополнительные виды внереализационных и представительских расходов. При этом Налоговый кодекс РФ содержит достаточно полный перечень расходов, относимых к представительским, но устанавливает, что они включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Основными особенностями для субъектов  малого предпринимательства действующей в настоящее время главы 21 второй части Налогового кодекса РФ являются введение ежемесячной отчетности и включение в состав плательщиков НДС индивидуальных предпринимателей. Одновременно необходимо отметить, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 миллион рублей. Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от НДС. Освобождение производится на двенадцать календарных месяцев, по истечении которых организации и индивидуальные предприниматели повторно представляют в налоговые органы вышеуказанные письменное заявление и документы.

Говоря о налоге на доходы физических лиц (подоходный налог), необходимо отметить, что в настоящее время действует единая ставка налога – 13 процентов. При этом выигрыши в лотереях и казино, призы, получаемые в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях, доходы от высокопроцентных вкладов в банках, а также некоторые другие доходы облагаются по ставке 35 процентов. Кроме того, введено понятие материальной выгоды, к которой отнесены экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами; льготное приобретение товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Другой особенностью исчисления налога на доходы физических лиц является то, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда (и соответственно датой возникновения обязанности по уплате налога) признается не день его реальной выплаты, а последний день месяца, за который доход был начислен. Положительным изменением порядка уплаты налога на доходы физических лиц по сравнению с ранее действовавшим законом является введение возможности уменьшать налогооблагаемый доход на расходы, связанные с лечением и обучением (но не более, чем на 25000 рублей).

Для доходов, начисленных  работодателями, производящими выплаты  наемным работникам, датой получения доходов (как при взимании налога на доходы физических лиц) является день начисления доходов и иных вознаграждений в пользу работника. Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов – день фактического получения соответствующего дохода.

 

2.2. Упрощенная система налогообложения

 

 

Кроме традиционной системы  налогообложения, субъекты малого предпринимательства, осуществляющие свою деятельность на территории России, вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которая, имея ряд положительных сторон содержит и ряд существенных недостатков. Говоря о положительных сторонах, следует отметить упрощение учета и отчетности, замену совокупности налогов и сборов единым налогом.

К недостаткам относят  следующие моменты:

а) применение системы ограничено по численности и выручке (предприятие обязано быть готовым к возвращению к общепринятой системе налогообложения, что заставляет вести кроме упрощенного учета еще и обычный учет);

б) система не содержит механизма решения проблемы уплаты НДС предприятиями, закупающими продукцию (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства.

Порядок применения упрощенной системы регулируется Федеральным  законом от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” и Законом г.Москвы от 16.10.96 № 29 “О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”.

Данная упрощенная система налогообложения действует при условиях:

1) среднесписочная численность работников достигает до 15 человек;

2) ежеквартальная выручка  от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 5000 минимальных заработанных плат.

Ставка налога по упрощенной системе налогообложения — 10% от валовой выручки. Как известно, валовой выручкой является выручка от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций без учета внереализационных расходов. Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения по их заявлению, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов и сборов:

— акцизов;

— налога на доходы (для предприятий);

— налогов, пошлин и сборов, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров в РБ, включая НДС и акцизы;

— экологического налога;

— госпошлин;

— оплаты лицензий;

— взносов на государственное  и социальное страхование;

— налога на приобретение автомашин (перед их регистрацией в ГАИ).

Налогоплательщики при  упрощенной системе должны купить в  налоговом органе патент. Уплата налога производится поквартально. Отчеты подаются до 20 числа, а платежи производятся до 22 числа месяца, следующего за кварталом.

 

 

2.3. Функции налогообложения субъектов малого предпринимательства

 

 

Сущность и свойства налогообложения проявляются в  его функциях. Многие ученые выделяют распределительную, фискальную, регулирующую и контрольную функции, оказывающие влияние на систему налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Посредством фискальной функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование доходов бюджетной системы и  удовлетворение общенациональных необходимых  потребностей.

Распределительная (социальная) функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Ярким примером реализации этой функции являются акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного обложения.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Регулирующая функция  направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой  политики государства. В рамках данной функции иногда выделяют:

– стимулирующую подфункцию, направленную на поддержку тех или иных экономических процессов (реализуется через систему льгот и освобождений);

– дестимулирующую подфункцию, направленную на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов (реализуется, например, посредством протекционистской политики);

– воспроизводственную подфункцию, предназначенную для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов (например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду).

 

2.4. Принципы налогообложения субъектов  малого предпринимательства

 

 

При описании принципов  налогообложения отталкиваются от проявляющейся на практике способности налогов менять действительного субъекта налогового платежа. Устанавливая какой-либо новый налог, или изменяя его, или повышая существующий, необходимо считаться с тем, на кого в действительности ляжет налог.

Проблема переложения  налогов непосредственно связана  с другим специфическим свойством  налогообложения — налоговой диффузией. Налоговая диффузия (или распределение налогового бремени) – это понятие, характеризующее раскладку (или распыление) элементов структуры налогового потенциала по плательщикам, отраслям, территориям, а также по разным источникам их уплаты.

Степень переложения  налогового гнета на конечного потребителя  зависит, прежде всего, от соотношения  долей в составе налоговой  системы государства двух основных групп — прямых и косвенных  налогов. Именно косвенные налоги являются самыми перелагаемыми, поскольку они являются прямыми надбавками к ценам. Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов корпораций и граждан.

Построение концепции  налоговой системы государства, ориентированной на предельно допустимую величину налогового изъятия, требует  знаний фундаментальных принципов  налогообложения. Такие принципы названы еще Ф. Кенэ в XVII в., позже они были систематизированы А. Смитом и Н. Тургеневым, а еще спустя почти столетие развиты и дополнены А. Вагнером. В настоящее время эти принципы получили название "золотых правил" налогообложения.

В научной литературе предлагаются различные классификации принципов построения налоговых систем. Так, А. Брызгалин, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и  
неоднозначную природу, выделяет три системы принципов, каждая из которых соответствует своей сфере налоговых отношений:

1. экономические принципы налогообложения,

2. юридические принципы налогообложения,

3. организационные принципы  налоговой системы.

Рассматривая экономические принципы налогообложения, отметим, что здесь выделяют:

– принцип справедливости;

– принцип соразмерности;

– принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

– принцип экономичности (эффективности).

К юридическим принципам налогообложения (или принципам налогового права) относят:

– принцип равного налогового бремени (нейтральности, универсализации);

– принцип установления налогов законами;

– принцип отрицания обратной силы налоговых законов;

– принцип приоритета налоговых законов над неналоговыми;

– принцип всех элементов налога в налоговом законе;

– принцип сочетания интересов государства, регионов и налогоплательщиков.

Говоря об организационных принципах налоговой системы, традиционно выделяют:

– принцип единства;

– принцип подвижности (эластичности);

– принцип стабильности;