Налогообложение субъектов малого предпринимательства. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Становление и развитие современной налоговой системы  обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования.

Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость  изменения финансовых отношений, и  в частности, создания по сути новой  налоговой системы, отвечающей современным  требованиям.

Главные задачи, стоящие  в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких как демонополизация, формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики, в том числе и налоговой дисциплины.

Под малым предприятием понимается юридически самостоятельное  предприятие с небольшим числом работающих, имеющее высокую финансово-хозяйственную независимость, упрощенную организационную структуру и способность к быстрой перестройке своих хозяйственных подразделений. Понятие “малое предпринимательство” трактуется в экономической и юридической литературе довольно произвольно. В настоящее время в мире существует более 50 определений малого бизнеса, но единого мнения до сих пор не выработано. Большинство исследователей отождествляют понятия “малое предприятие” и “малое предпринимательство”. По определению Габлера, предприниматель — субъект предпринимательства, физическое или юридическое лицо, осуществляющее любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законом.

На мой взгляд, малое  предпринимательство — это совокупность малых предприятий и частных лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью в сфере производства и обращения материальных благ и услуг. В основе малого предпринимательства лежит предприимчивость и коммерческий успех, выступающий прежде всего в форме прибыли.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке  государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России. Однако, как показали результаты проведенного исследования, сектор малого предпринимательства пока значимой роли в России не играет. Задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства. Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса

Совершенствование системы  налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения.

Данная курсовая работа посвящена изучению правовых аспектов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Цель проводимого исследования – изучить особенности и проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в контексте финансового права.

Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Государственное регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации

До сих пор нет  ясности в понятии малого предпринимательства  в России. По мнению большинства  исследователей, критериями для отнесения к категории малых предприятий в условиях галопирующей инфляции и весьма приблизительного учета хозяйственной деятельности не могут быть ни годовой объем оборота, ни прибыль, ни уровень доходности (финансовые показатели). Остаются два традиционных критерия — численность работающих и отраслевая принадлежность.

До последнего времени  к малым предприятиям относились вновь создаваемые и действующие предприятия, у которых показатели средней численности работающих не превышают определенного уровня: в промышленности и строительстве — до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100, в других отраслях производственной сферы — до 25, в розничной торговле — до 15 человек. В число малых предприятий, с точки зрения форм собственности, входят мелкие (5 — 10 человек) частные, в том числе семейные, фирмы, кооперативы, государственные предприятия, акционерные общества и предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью. Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности, относятся к малым по размерам того вида деятельности, который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции. Сфера, объединяющая малые и средние предприятия различных отраслей, получила в мировой, а теперь и в нашей хозяйственной практике общее название — малый бизнес или малое предпринимательство.

Существовавшие показатели средней численности работающих, характеризующие малые предприятия, представляются, по мнению многих специалистов, завышенными. Они не отражают ни специфики малых предприятий, ни современный уровень научно-технического прогресса. В этих количественных характеристиках заложен скорее количественный подход, ручной труд с его низкой производительностью. В самом деле, в ряде отраслей промышленности (перерабатывающей, по производству всевозможных конструкционных и строительных материалов и др.), оснащенных современным отечественным, а тем более высокопроизводительным зарубежным оборудованием, 200 человек работающих предполагают весьма крупное производство. То же самое относится и к численности занятых в строительстве (200 человек), ориентирующемся, особенно в последнее время, на создание некрупных промышленных предприятий или индивидуальное жилищное строительство, а также к малым предприятиям, действующим в науке и научном обслуживании (до 100 человек). Именно поэтому практиками не раз ставился вопрос о пересмотре количественных показателей, характеризующих малые предприятия, в сторону их уменьшения.

Следует отметить, что  данные предложения были в определенной мере учтены законодателями. Предлагается более дифференцированный подход к выделению малых предприятий с точки зрения их отраслевой принадлежности. Необходимость уточнения критериев малого предприятия связана с тем, что в зависимость от четкого и полного определения статуса малого предприятия будет поставлено законодательное установление налогообложения, льготного финансирования и ряд других экономических показателей.

Согласно Закону под  субъектами малого предпринимательства  понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и у которых средняя численность работников не превышает установленные предельные уровни.

Табл. 1. Допустимая средняя численность  персонала 

субъектов малого предпринимательства по видам деятельности.

Таким образом, при определении субъективного состава малого предпринимательства в законе к основному критерию — численности работников добавлены еще два. При этом законодатели отказались от критерия деления хозяйствующих субъектов на предприятия производственной и непроизводственной сферы. Закон исключает из малого бизнеса большую часть производственных предприятий и существенно повышает долю предприятий сферы торговли и услуг.

В соответствии с законом  расширен перечень субъектов малого предпринимательства: он дополнен фермерскими хозяйствами и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Представляется прогрессивным  такое положение закона, в соответствии с которым в случае превышения малым предприятием установленной численности оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено превышение, и на последующие три месяца.

Существующий закон фактически устанавливает, что малое предприятие должно быть в собственности исключительно физических лиц. Это ограничение значительно сужает сферу применения закона, поскольку более трети существующих малых предприятий перестают быть таковыми. На  мой взгляд, такой подход законодателей представляется неоправданным, так как во многих отраслях экономики (производственная сфера, отчасти транспорт и т.д.) предприятиям невозможно функционировать без поддержки юридических лиц — учредителей.

Следует обратить внимание на проводимые в последнее время, меры по поддержке малого предпринимательства. Так, одним из направлений финансовой поддержки, способствующих развитию малого бизнеса, является налоговая политика, в частности, льготное налогообложение. Действующим налоговым законодательством предусмотрен довольно широкий спектр льгот по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятий и организаций налоговыми льготами существуют и специальные — для определенной категории малых предприятий.

Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. ¹2270 “О некоторых  изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” и Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 31 декабря 1995 г. №227-ФЗ, малым предприятиям были предоставлены специальные льготы: по налогу на прибыль, НДС, по налогу на имущество, отмена спецналога и авансовых платежей.

Указанные льготы создали  определенные экономические преимущества для функционирующих и особенно для вновь создаваемых малых предприятий. Но по-прежнему для всех предпринимателей, в том числе и занятых в малом бизнесе, налоги остаются главной проблемой. Существующие ставки налогов на деятельность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей слишком высоки и не стимулируют их успешную работу, особенно в сфере производства. Мировая практика показывает, что уровень налогового изъятия в 45% от дохода является той границей, за которой под угрозой оказывается даже простое воспроизводство.

1.2. История малого предпринимательства в дореволюционной и дореформенной России

Мелкое промысловое  и ремесленное производство в  России

Малое предпринимательство  не новое явление в истории  России. Оно занимало определенное место в дореволюционной и дореформенной России.

В современных условиях полезным может оказаться обращение  к отечественному опыту развития малого предпринимательства, так как он учитывает национальные черты и традиции нашей страны.

Основными источниками  сведений о мелкой промышленности России в дореволюционный период, которыми мы располагаем, являются переписи промышленных заведений и обследования, проводимые статистическими отделами земских управлений царской России. Однако следует признать, что основной недостаток состоит в том, что эти обследования и переписи производились бессистемно, по разным программам, не охватывали всей территории страны, что, конечно же, значительно сужает базу данных о распространении малого предпринимательства и его формах.

Что касается статистических данных после переписи 1929 г., то они практически отсутствуют. Таким образом, отсутствие хорошо поставленной статистики, усеченность имеющихся сведений создают значительные трудности при проведении экономического анализа и сопоставлении показателей.

Под малым предпринимательством в дореволюционной России понимается кустарное и ремесленное производство, которые были самой распространенной формой организации трудовой деятельности в России.

Например, до первой мировой  воины в 40 губерниях европейской части России насчитывалось 2 044 801 мелких сельских промыслов. Данные о численности мелких промыслов свидетельствуют о повсеместном их распространении, однако наибольшее их количество было сосредоточено в Вятской — 774,1 на 1 000 сельского населения, Московской — 766,3, Вологодской — 712,8 и Владимирской губерниях — 617.

В 1910 г. в России насчитывалось (по данным обследования 214 городов) 103 469 ремесленных заведения. Наибольшее их количество было сосредоточено в Центрально-промышленном районе — 18 472 заведения, Прибалтийском — 14 017, Южном — 13 809, на Кавказе — 11 041 заведение.

По данным всесоюзной переписи населения 1929 года число малых  предприятий в СССР составило 4,5 млн.единиц, в том числе в России — 3,2 млн.единиц. Число малых предприятий за период с 1925 до 1929 год в России увеличилось на 1,8 млн. единиц.

Мелкое производство — кустарное и ремесленное — в дореволюционной России и в годы первой пятилетки являлось основным производителем промышленных и производственных товаров не только для деревни, но и для большей части городского населения.

Малое предпринимательство охватывало практически все отрасли хозяйства и производило жизненно важные продукты и услуги.

Вышеперечисленные виды производств в той или иной степени были развиты практически  во всех губерниях, по которым имеются  статистические данные.

Таким образом, в результате анализа состояния мелкой промышленности по данным обследований 1903, 1910, 1925 и 1929 годов мы делаем вывод о том, что мелкое предпринимательство в России было развито в тех отраслях, которые обеспечивают конечное потребление населения, независимо от географического месторасположения и времени исследований.

Одним из характерных  признаков кустарных промыслов  в России является широкое применение наемного труда. Так по данным обследования ремесленных заведений 214 городов России, проведенном в 1910 году, 83,5% ремесленных заведений имели от 2 до 4 наемных работников, 14,4% имели от 5 до 15 наемных работников, 1,2% — от 16 до 25 работников и 0,9% ремесленных заведений имели 26 и более наемных рабочих. В последующие годы происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу. Так, по результатам обследования мелкой промышленности, проведенного в 1925 году, около 3,9% малых предприятий РСФСР использовало рабочую силу. Причем из общего числа мелких промышленных предприятий, использовавших наемных работников, — 75,7% были частными, 18,5% — кооперативными, 5,8% — государственными. Наибольший удельный вес по всем видам промышленной деятельности имели частные предприятия. В 1925 году их удельный вес составлял 98,7% от общего числа промысловых хозяйств. В целом по СССР 4,03% промысловых предприятий использовали наемную силу, из них 78,1% были частными, 16,3% — кооперативными и 5,6% — государственными.

В 1929 году на государственных  предприятиях было занято 59,82% наемной  рабочей силы, на кооперативных — 23,46%, на некапиталистических промысловых хозяйствах работало 15,62% наемных рабочих, а в частнокапиталистических заведениях было сконцентрировано 1,1% наемной рабочей силы .

Для малого предпринимательства  России характерно то, что оно в основном было сосредоточено в сельской местности. Кустарный промысел, главным образом, не являлся основным занятием, а велся в качестве подсобного к земледелию.

Так, в дореволюционной России в 1912-1913 годах в городах было сосредоточено 971,5 тыс.малых предприятий, в то время как в сельских местностях — 3027,8 тысяч, а в послереволюционный период, например, в Сибири в 1926 году в сельских местностях было сосредоточено 83,8% всех малых предприятий, а в городах и поселках городского типа — лишь 16,2%. Причем, как в сельских местностях, так и в городах наибольшее число — 96,74% и 98,98% соответственно — были частными. Частные предприятия в городах обеспечивали 94,98% валовой продукции, в сельской местности этот показатель значительно ниже и составляет 63,91%. Этот факт объясняется большой популярностью на селе различных форм кооперации, почти 28% валовой продукции приходится на кооперативы.

Следует заметить, что  в дореволюционный период правительством предпринимались активные шаги по поддержке кустарных и ремесленных производств и их всемерному развитию. С начала земской реформы в губерниях были предприняты попытки создать условия, облегчающие труд кустарей. Проведение земством в разные годы исследования показали, что к числу наиболее трудно решаемых проблем кустарных промыслов относились: снабжение сырьем, обеспечение кредитом, организация сбыта продукции, слабая техническая база кустарей. Самой важной была проблема обеспечения кустарей кредитом (актуальность этой проблемы на современном этапе развития малого предпринимательства является достаточно серьезной). Потребности в мелком краткосрочном кредите в то время удовлетворялись через сеть губернских и земских касс. Часть своих капиталов они получали из Государственного банка. Кассы ссужали эти капиталы кредитным товариществам, которые, в свою очередь, удовлетворяли потребности своих клиентов в кредите. В то же время такая сеть кредитных учреждении не могла решить проблемы долгосрочного кредитования кустарного производства. Долгосрочный кредит кустарных артелей обеспечивался за счет средств частного фонда им С.Г.Морозова.

В качестве оборотных  средств на развитие мелкого кредита  использовались: правительственные ссуды из фонда государственных сберегательных касс с начислением не свыше 4%; местные продовольственные капиталы; облигационные займы; вклады в сберкассы с уплатой более высокого процента; в случае недостаточности средств могли быть использованы специальные капиталы земств, в т.ч. страховой.

В 1910 году в Российской империи насчитывалось 240 организации, обеспечивающих мелких предпринимателей кредитом. Наиболее распространенной формой таких организаций были ссудосберегательные товарищества. В среднем на 1 учреждение по кредитованию приходилось 744 ремесленных заведений. До 1900 года в России насчитывалось 11 ссудосберегательных товариществ, 15 обществ взаимного кредита и 1 кредитное товарищество. В последующее десятилетие темпы образования учреждений по кредитованию мелкого производства значительно ускорились. За период с 1901 по 1910 г. было открыто 73 ссудосберегательных товарищества, 17 кредитных товариществ, 23 общества взаимного кредита.

Учреждения, обслуживающие  ремесленников кредитом, существовали в 113 городах России, из 240, в которых  проводились обследования.

Таким образом, меры по стимулированию мелкого производства до 1917 года носили комплексный характер и были направлены на всемерное поощрение малого предпринимательства. К сожалению, политика в отношении мелкого производства после революции 1917 г. характеризуется постепенным наступлением на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. Если в 1918 г. были национализированы крупные объекты производства и сферы обслуживания, находящиеся в частной собственности, то за период с октября до конца 1920 г. было национализировано 4,5 тысячи предприятий малого размера. В конце ноября 1920 г. были национализированы частные предприятия с числом наемных рабочих более 5 человек при наличии механического двигателя и более 10 человек при его отсутствии.

Необходимо отметить, что в годы НЭПа частный сектор экономики состоял в основном из денационализированных малых предприятий. В промышленности свыше 80% стоимости всех частно-хозяйственных производств приходилось на долю малых предприятий. Кустарно-ремесленными были 4/5 общего числа предприятий, производящих товары народного потребления.

Однако со второй половины 20-х годов  ужесточаются меры, ограничивающие деятельность частных предпринимателей и потребительской кооперации. В первую очередь, эти меры затронули область налогообложения. Патентный сбор с предприятия за данный определенный период засчитывался в размере 50% в уплату уравнительного сбора. Уравнительный сбор взимался с определенного процента к оборотам предприятия и исчислялся по оборотам на предшествующий период.

Вводилось централизованное обложение уравнительным сбором государственных трестов, торгов, синдикатов, акционерных обществ, банков, обществ взаимного кредита и союзов кооператоров. Было введено обложение подоходным налогом по совокупному доходу (кроме доходов рабочих и служащих).

Таким образом, предпринятые государством фискальные меры существенно повлияли на объемы и масштабы как частного сектора, так и в целом малого предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора, например, в торговом обороте СССР не превышала 6%. Если в 1928 году доля частного сектора в валовой продукции промышленности составляла 17,6% , то к 1934 году она снизилась до 0,2%

Налоговая политика по отношению к  кустарно-ремесленным промыслам  также была ужесточена. В 1928 году для  кустарей и ремесленников подоходный налог стал зависеть от размеров использования наемного труда. Количество учеников не могло превышать 2-х человек на 1 ремесленника.

Таким образом, политика государства  в отношении кустарного и ремесленного производства была нацелена на постепенное изживание его из структуры народного хозяйства страны, что нашло свое отражение в Конституции СССР 1936 года, когда малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию.

Политика по отношению к мелкому производству постепенно меняется с принятием Конституции 1977 года, когда в статье 17 было подтверждено право граждан на осуществление индивидуальной трудовой деятельности, основанной на личном груде граждан и членов их семей в сфере кустарно-ремесленных промыслов, сельского хозяйства и бытового обслуживания населения. К моменту принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности в 1986 году в стране было зарегистрировано 65 тыс. граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, и 3,5 тыс. лиц, занимающихся частной практикой, около 150 тыс. человек, сдающих внаем принадлежащие им помещения. В 1985 году около 30 тыс. человек облагались налогом по доходам от индивидуальной трудовой деятельности. Однако широкое распространение малого предпринимательства начинается фактически с принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности, принятого 19 ноября 1986 г.

1.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства во Франции

Ярким и интересным примером налогообложения субъектов малого предпринимательства является система налогообложения  Франции. В связи с ее сложностью и достаточно обширной дифференциацией подходов, далее представлена лишь краткая характеристика данной системы.

Режим, в соответствии с которым доход будет облагаться налогом, зависит от организационно-правовой фирмы бизнеса и объёма годового оборота. В зависимости от этих факторов, бизнес может облагаться налогом либо по системе налогообложения личного дохода, либо по системе налогообложения дохода предприятий.

Если вы — индивидуальный предприниматель, вы автоматически подпадаете под систему личного налогообложения. В зависимости от суммы оборота, вы можете платить налоги по “regime reel”,  либо как микро-предприятие (micro-enterprise).

Если вы — единоличный акционер, вы можете, по собственному выбору, платить налоги по системе личного налогообложения или по системе налогообложения предприятий.

К обществу с ограниченной ответственностью может применяться только система налогообложения предприятий, если только оно не является особым видом семейного бизнеса или малым предприятием возрастом до 5 лет — в этом случае к нему может применяться система личного налогообложения.

Система налогообложения личного дохода подразделяется на следующие подсистемы:

Предприятие или предприниматель, занимающиеся коммерческой, промышленной или ремесленной деятельностью, платят налоги в соответствии с режимом “Benefices Industriels et Commerciaux” (BIC).

Предприятие или предприниматель, занимающиеся «свободной профессией» (profession liberale), они же фрилансеры, платят налоги в соответствии с режимом “Benefices non Commerciaux” (BNC).

Предприятие или предприниматель, занимающиеся сельским хозяйством, платят налоги в соответствии с режимом “Benefices Acricole” (BA).

Если годовой оборот предприятия меньше определённого  порога, оно подпадает по действие режима упрощённого налогообложения — “regime du reel simplifie”. Этот режим предусматривает менее жёсткие требования к налоговому учёту и отчётности.

Если сумма годового оборота предприятия превышает  эти пороги, оно платит налоги согласно обычному налоговому режиму — “regime du reel normal”.

Стандартная ставка налога на личный доход во Франции является прогрессивной.

Таблица 2. Ставка налога на личный доход в зависимости от дохода

Наиболее мелкие предприятия во Франции могут воспользоваться даже ещё более простой схемой налогообложения, чем упрощённый режим,  — режим микро-предприятия (micro-enterprise). Максимальное значение годового оборота для этих предприятий (которое, опять же,  может различаться в зависимости от характера бизнеса) значительно ниже.