Налогообложение физических лиц. 17

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО «АмГУ»)

 

 

Факультет Экономический

Кафедра Финансов

Специальность 080105 – Финансы и кредит

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

 

на тему: Налогообложение  физических лиц

по дисциплине «Финансы»

 

 

 

Руководитель
доцент		Л.П. Бокач
Нормоконтроль

 

 

 

Благовещенск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение           

1. Налоги, взимаемые с физических лиц      
2. Налогообложение физических лиц, занятых предпринимательской деятельностью          
3. Анализ налогообложения предпринимательской деятельности на примере частного предпринимателя        

Заключение           

Библиографический список         

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

 

1 НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

1.1 Налоговое обязательство и его исполнение

Обязанность уплаты налогов  и сборов закреплена в Конституции  РФ. В соответствии со ст.57 Конституции  РФ каждый обязан уплачивать законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.¹

Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.

Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (п. 2 ст. 8 НК РФ).²

Налоги позволяют государству  решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан.

Налоги в реальном налоговом механизме – безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Исходя из этого, следует, что сущность налогов заключается в следующем:

• налоги — обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые, исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно;

• в налогах выражен  повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;

• налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;

• налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе; в налогах заложены органическое сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.

Налогоплательщик – юридическое и физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги³.

Физическое лицо – человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности.

К физическим лицам относят граждан данного государства, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных субъектов, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.⁴

Налоговая политика государства  реализуется через налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения).

Налоговый механизм включает не только формы и методы организации налоговых отношений, но и способы их количественного и качественного определения.

К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот, долю изъятия части внутреннего валового продукта (ВВП) посредством налогов в бюджет, уровень собираемости налогов и т. д.⁵

К элементам налогового механизма, имеющим качественные параметры, относятся понятия эффективности налогового регулирования, влияние налогов на экономическое развитие общества в целом и на проведение инвестиционной политики и т. д.

1.2 Налог на имущество физических лиц

Общие положения

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ “О налогах на имущество физических лиц”».

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц:

• граждане РФ;
• иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР;
• лица без гражданства.⁶

Если имущество находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, плательщиком признается каждое из них соразмерно доле в этом имуществе.

Объектами налогообложения  выступает следующее имущество перечисленных физических лиц, если на территории РФ оно является их собственностью: жилые дома; квартиры; дачи; гаражи; иные строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество физических лиц относится к категории  местных налогов и в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения⁷.

Ставки налогов

Налог на строения, помещения  и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Таблица 1. Ставки по налогу на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставка налога, %
До 300 тыс. руб.	До 0,1
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2

 

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости, типа использования  и по иным критериям.⁸

В соответствии с Постановлением Губернатора Амурской области от 29.03.2007 г. № 192 органами технической инвентаризации в 2009 году  проведена частичная переоценка инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, расположенного  на территории г. Благовещенска. На основании полученных сведений произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2010 год. В результате проведенной переоценки произошло увеличение инвентаризационной стоимости объектов, соответственно, увеличилась исчисленная сумма налога на имущество.⁹

Льготы по налогам

Налоговым законодательством  предусмотрены следующие льготы по налогу на имущество физических лиц.

От уплаты налогов  на имущество физических лиц освобождаются  следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых за-считывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; и др.
• От уплаты налога на строения, помещения освобождаются:
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог не взимается  также:

• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения имущества. Если плательщик не проживает по месту нахождения имущества, уведомление на уплату исчисленного налога направляется ему по почте заказным письмом.¹⁰

Государственные налоговые  инспекции вручают или пересылают гражданам уведомления по уплате налога не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября (Миляков – 299).

По истечении установленных  сроков уплаты налога невнесенная сумма  считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. Пеня гражданам за просрочку налоговых платежей начисляется в установленных размерах с сумм недоимки за каждый день просрочки.

1.3 Налог с владельцев транспортных средств

1.3.1 Общие положения

Транспортный налог  является региональным налогом: право  его установления и введения на территориях  субъектов РФ отнесено к компетенции  законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Он обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принят закон о введении в действие этого налога.¹¹

Плательщиками транспортного  налога признаются организации и  физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

На территории Амурской области транспортный налог введен Законом Амурской области от 18.11.2002 № 142-ОЗ «О транспортном налоге на территории Амурской области»¹².

1.3.2 Ставки налогов

Обложение транспортных средств производится по налоговым  ставкам, которые устанавливаются законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта РФ (но не выше установленных НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Ставки по транспортному  налогу, действующие на территории Амурской области приведены в Приложении 1.

1.3.3 Льготы по налогам

Налоговые льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций, либо для определенной категории физических лиц. При этом органы законодательной власти субъектов РФ могут установить льготы, а могут их и не устанавливать.

В Амурской области от уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

- пенсионеры, получающие  трудовую пенсию по старости, за одно зарегистрированное на  их имя транспортное средство  с мощностью двигателя до 100 л.с.  включительно независимо от даты  выхода на пенсию;

- инвалиды I и II групп  за одно зарегистрированное на  их имя транспортное средство  с мощностью двигателя до 150 л.с.  включительно независимо от даты  установления инвалидности в  год налогового периода;

- ветераны Великой  Отечественной войны за одно  зарегистрированное на их имя транспортное средство с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно.¹³

Освобождение от уплаты налога предоставляется при условии, что владелец транспортного средства управляет им самостоятельно или (и) данным транспортным средством управляет его супруга (супруг).

Физические лица, имеющие  право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

1.3.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом признается календарный год. С 01.01.2011 налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, исчисленный за налоговый период включая 2010 год, подлежит к уплате до 30.03.2011.

Порядок исчисления налога различается в зависимости от статуса плательщика.

• организации обязаны самостоятельно исчислять сумму налога;

• за физических лиц обязанность по исчислению возложена на налоговые органы.¹⁴

Если налоговой базой  является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству можно определить по формуле:

ТН_год  =М × С,

где ТН_год  – годовая сумма транспортного налога, руб.;

М – мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л. с;

С – ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.

В НК РФ предусмотрен в  ряде случаев специальный порядок  исчисления налога. Например, если облагаемое имущество было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности плательщика.

В этом случае налог исчисляется следующим образом:

ТН = ТН_год × К,

где ТН – сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, руб.;

ТН_год – годовая сумма транспортного налога, руб.;

К – коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у плательщика.

1.4 Подоходный налог с физических лиц

1.4.1 Общие положения

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц организаций, но и каждого гражданина.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

-  физические лица,  не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К физическим лицам согласно ст. 11 части первой НК РФ относятся:

- граждане Российской  Федерации;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

Объектом налогообложения  для физических лиц - налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц - нерезидентов - от источников только в РФ (Миляков – 248).

Ставки налогов

В России же с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод  налогообложения – ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов.

Основной налоговой  ставкой, которая применяется к  большинству видов доходов, признается ставка в размере 13 %. Вместе с тем, действуют две другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении следующих видов доходов:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей две тысячи рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях и др.

Налоговая ставка в размере 9 процентов действует в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 9 и 35 процентов вообще не применяются. Для нерезидентов действует ставка в размере 30 процентов.

Льготы  по налогам

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой  базы,  которая определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая  база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы,  полученные налогоплательщиком в течение года, или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде. Доходы учитываются в полной сумме без учета каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решениям суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу.¹⁵

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.

Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять  в бюджет суммы исчисленного и  удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, или же не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

Налоговые вычеты, позволяющие  в целях исчисления налога на доходы физических лиц уменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, а именно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

В отношении  налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (Миляков).

 

 

1.5 Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Общие положения

Плательщиками налога в  соответствии с настоящим Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения  в соответствии с законом являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, валютные ценности и ценные бумаги и др. в их стоимостном выражении.

Ставки налогов

1. Налог с имущества,  переходящего физическим лицам  в порядке наследования, исчисляется  по следующим ставкам:

а) при наследовании имущества  стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди - 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный  законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам - 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный  законом размер минимальной месячной оплаты труда;

(пп. "а" в ред. Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1)

б) при наследовании имущества  стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда:

 

наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

 

наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

 

другим наследникам - 170-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

 

 в) при наследовании  имущества стоимостью свыше 2550-кратного  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты  труда:

 

наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

 

наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

 

 другим наследникам  - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

 

2. Налог с имущества,  переходящего физическим лицам  в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:

 

 а) при стоимости  имущества, переходящего в порядке  дарения, от 80-кратного до 850-кратного  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты  труда:

 

детям, родителям - 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

 

 другим физическим  лицам - 10 процентов от стоимости  имущества, превышающей 80-кратный  установленный законом размер  минимальной месячной оплаты  труда;

 

(пп. "а" в ред.  Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1)

 

(см. текст в предыдущей  редакции)

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда:

детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный  законом размер минимальной месячной оплаты труда;