Налогообложение участников ВЭД

Федеральное агентство  по образованию РФ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Кафедра Налогов и налогообложения

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: «Федеральные налоги и сборы»

НА ТЕМУ: «Налогообложение участников ВЭД»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 4 курса

очного  отделения

ИНЭК, гр. Н-415

Чебаева Н.Г.

Проверил: преподаватель

Зуева О.К.

 

 

 

 

 

 

Уфа-2009

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Теоретические  аспекты налогообложения участников ВЭД….5

     1.1.Теоретические основы государственного налогового регулирования экспортно-импортных операций ………….. ……………………………………..5 
     1.2. Сущность  и элементы НДС при экспортно-импортных операциях…………………………………………………………………………….7

Раздел 2. Основные проблемы налогообложения участников ВЭД…….13

     2.1. Проблемные аспекты НДС при экспортно-импортных операциях…….13 

     2.2. Динамика поступлений НДС при экспортно-импортных операциях….19

      2.3. Зарубежный опыт экспортного НДС (на примере Китая)………………21

Раздел 3. Направления  по совершенствованию налогообложения внешнеэкономической деятельности…………………………………………23

     3.1. Направления совершенствования налогообложения по НДС при экспортно-импортных операциях……………………………………………….23

Раздел 4. Практическая часть…………………………………………………..27

Заключение ……………………………………………………………………….37 
Список используемой литературы ……………………………………………….39

Приложение 1………………………………………………………………………40

Приложение 2………………………………………………………………………41

Приложение 3………………………………………………………………………42

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современном мире ни одно государство  не может нормально функционировать  и динамично развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением  роли научно-технического прогресса  и международного разделения труда  возникли новые и укрепились уже  существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в  виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое  хозяйство, все более важным и  результирующим фактором ее экономической  жизни становятся экспортно-импортные  операции. В сферу международной  торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей  деятельности законам мировой экономики  и самостоятельного освоения внешнего рынка.

     Налоги - эффективное средство государственного регулирования в сфере международных экономических отношений. Этому способствует рост влияния транснациональных корпораций на мировую экономику, углубление и интенсификация специализации и кооперации производства в международном масштабе, всеобщий процесс интернационализации и глобализации экономической жизни. Поэтому изучение и анализ налоговых факторов в международных отношениях приобретают все более возрастающее значение с точки зрения реализации и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.

Это свидетельствует об актуальности темы данной курсовой работы, в которой комплексно исследуются вопросы налогообложения импортных и экспортных, а также возможности совершенствования налогообложения участников ВЭД.

Целью работы является изучение и  анализ налогообложения участников внешнеэкономической деятельности и разработка мероприятий по дальнейшему  совершенствованию регулирования налогообложения участников ВЭД.

В связи с поставленной целью  необходимо решить ряд задач:  
- изучить теоретические аспекты НДС в государственном регулировании экспортно-импортных операций;

- выявить проблемы НДС при  экспортных и импортных операций;

- предложить мероприятия по  совершенствованию налогообложения

внешнеэкономической деятельности;

- сопоставить различные методики  расчета налоговой нагрузки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. Теоретические  аспекты налогообложения участников ВЭД

 

1.1.Теоретические основы государственного налогового регулирования экспортно-импортных операций

Одной из ключевых проблем, возникающих в рамках проводимых в настоящее время в России преобразований, является вопрос о дальнейшем совершенствовании системы государственного регулирования экспортно-импортных операций, и, в первую очередь, налогового регулирования. Необходимо отметить, что в экономической литературе при исследовании операций внешней торговли используются такие понятия как внешнеэкономическая деятельность (ВЭД), внешнеторговая деятельность и экспортно-импортные операции. Между вышеупомянутыми категориями существуют определенные разграничения. Необходимо рассматривать налоговое регулирование экспортно-импортных операций, как составную частью понятия "внешнеторговая деятельность", которая в свою очередь является составной частью понятия "внешнеэкономическая деятельность". Схематично это представлено на Рис. 1.

 

Рис. 1. Место экспортно-импортных  операций во внешнеэкономической деятельности

Основой регулирования экспортно-импортных  операций являются общепризнанные в  мировой практике экономические  методы, поскольку в механизме  их реализации используется более широкий  набор средств, которые, в отличие  от административных мер, имеют возможность  более гибкого и оперативного применения (Приложение 1).

Среди экономических методов центральное  место занимает налоговое регулирование  экспортно-импортных операций, в  работе определены его содержание и  цели. Современными целями налогового регулирования экспорта являются: поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ; обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую. Налоговое регулирование импорта направлено с одной стороны, на проведение политики разумной защиты отечественного рынка от более дешевых импортных аналогов, с другой - регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном количестве для удовлетворения потребностей внутреннего рынка. Вместе с тем, платежи в бюджет, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений средств доходной части федерального бюджета. Налоговое регулирование в современных условиях является одной из форм управления государством экономикой в целом и внешней торговлей, в частности.

 В состав налогового регулирования  экспортно-импортных операций входят  все таможенные платежи кроме  таможенных сборов, а именно таможенная  пошлина (ввозная и вывозная), НДС и акцизы.

По степени влияния на регулирование  импорта налоговые регуляторы располагаются  следующим образом (от наиболее значимого  к менее значимому):

     1) ввозная таможенная пошлина;

2) НДС;

3) акцизы.

По степени влияния на регулирование  экспорта налоговые регуляторы следует  расположить в следующей последовательности (от наиболее значимого к менее  значимому):

                 1) НДС;

                 2) вывозная таможенная пошлина;

                 3) акцизы.

 

 

 

1.2. Сущность  и элементы НДС при экспортно-импортных операциях

Таможенный кодекс РФ (ст. 112) по вопросам обложения экспортно-импортных поставок налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) отсылает к действующему налоговому законодательству. Среди  источников последнего прежде всего  следует назвать НК РФ, в котором  рассматриваемому налогу посвящена  глава 21. Кроме того, в соответствии с положениями налогового и таможенного  законодательства порядок уплаты НДС  в отношении перемещаемых через  таможенную границу РФ товаров регламентируется (или дополнительно разъясняется) различными правовыми актами, включая:

- Федеральный закон от 5 августа  2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие  части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и внесении  изменений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о  налогах";

- Федеральный закон от 29 декабря  2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации";

- Методические рекомендации о  порядке взимания налога на  добавленную стоимость при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

- нормативные правовые акты, определяющие  общие условия и порядок уплаты  таможенных платежей, включая НДС и т.д.

• Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную  стоимость при перемещении товаров  через таможенную границу Российской Федерации, признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК РФ). Согласно требованиям ТК РФ, налог  на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом либо иными заинтересованными лицами в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации.

• Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДС признается - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В положениях НК РФ (ст. 147) местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при соблюдении наличии хотя бы одного из следующих условий:

- товар находится на территории  Российской Федерации и не  отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории Российской Федерации.

• Налоговая база

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями  НК РФ и таможенным законодательством  России. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НК РФ устанавливает специальные (т.е. отличные от определенных для исчисления налогооблагаемой базы для "внутреннего" НДС) требования в отношении определения  налоговой базы (ст. 160 НК РФ). Данные требования состоят в следующем. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих  товаров;

- подлежащих уплате суммы таможенной  пошлины, расчет которой ведется  в соответствии с таможенным  тарифом Российской Федерации;

- подлежащих уплате суммы акциза (по подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью).

Данное правило применяется  с учетом предусмотренных льгот  и особенностей взимания НДС при  использовании различных таможенных режимов. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное  минеральное сырье), так и неподакцизные  товары и минеральное сырье, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. Налоговая  база определяется в аналогичном  порядке в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее  вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки  вне таможенной территории Российской Федерации. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов  переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне  таможенной территории Российской Федерации  в соответствии с таможенным режимом  переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как  стоимость такой переработки.

• Ставки налога

Ставки, по которым производится обложение  НДС, установлены в НК РФ (ст. 164).

Предусмотрены три вида ставок: 0, 10 и 18%. В отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, можно отметить следующие случаи применения указанных ставок налога.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти,  включая стабильный газовый конденсат,  и природного газа, которые экспортируются  на территории государств-участников  Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме  экспорта при условии представления  в налоговые органы документов, предусмотренных в НК РФ;

2) припасов, вывезенных с территории  Российской Федерации в таможенном  режиме перемещения припасов (для  целей налогообложения припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания).

Налогообложение производится по налоговой  ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров, перечень  которых установлен в НК РФ (например, масла растительного,  маргарина, сахара, соли, овощей);

2) товаров для детей по перечню,  установленному налоговым законодательством;

3) периодических печатных изданий  (за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера), книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного  и эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню кодов видов продукции,  установленному Правительством  РФ в соответствии с Общероссийским  классификатором продукции, а  также Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18% во всех иных случаях, т.е. когда НК РФ не допускает применение ставок в размере 0 или 10%. Таким образом, при ввозе товаров (не относящихся к льготируемым) на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10 или 18%.

• Порядок исчисления и уплаты налога

Общая сумма налога при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, исчисленной в соответствии с установленными НК РФ правилами.

По общему правилу налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащего уплате акциза (по  подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую  базу для исчисления налога на добавленную  стоимость условно начисленные  суммы таможенных пошлин и акцизов  не включаются. В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость  для целей учета в налоговую  базу для исчисления включаются условно  начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных за ее пределы для  переработки в соответствии с  таможенным режимом переработки  вне таможенной территории, налоговая  база определяется как стоимость  такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное  минеральное сырье), так и неподакцизные  товары и минеральное сырье, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. Налоговая  база определяется в аналогичном  порядке в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для  переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой  операции как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

При отсутствии у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

С учетом сказанного налог на добавленную  стоимость в отношении товаров:

- облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по формуле

Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H, где

Сндс - сумма  налога  на  добавленную  стоимость;

Ст  -  таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс   - сумма ввозной  таможенной пошлины;

Ac   - сумма акциза;

Н    - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

- облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и не облагаемых  акцизами, исчисляется по формуле

Сндс = (Ст + Пс) x H;

- не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по формуле

Сндс = Ст x H;

- не облагаемых  ввозными таможенными пошлинами,  но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле

Сндс = (Ст + Ac) x H.

В соответствии со ст. 174 НК РФ при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

По желанию плательщика налог  на добавленную стоимость может  уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных  валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

 

Раздел 2. Основные проблемы налогообложения участников ВЭД

2.1. Проблемные аспекты  НДС при экспортно-импортных операциях

В целях совершенствования действующего порядка применения налога на добавленную  стоимость, в том числе при  осуществлении экспортно-импортных  операций, и поддержки экспоориентированных отраслей промышленности был принят Федеральный закон от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Данным  законом, в частности, были решены следующие задачи:

1. Освобождения от взимания налога на добавленную стоимость авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

С 1 января 2006 года были освобождены от взимания налога на добавленную стоимость суммы авансовых платежей, полученные экспортерами в счет реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Одновременно вступает в действие порядок, согласно которому налогоплательщики имеют право предъявлять к вычету, то есть на уменьшение сумм налоговых обязательств, суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), предъявленным продавцами, без фактической уплаты таких сумм налога продавцом.

2. Взимания налога на добавленную стоимость с работ (услуг), связанных с перевозкой экспортируемых и импортируемых товаров.

С 1 января 2006 года взимание налога на добавленную стоимость по нулевой ставке стало производиться в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, независимо от таможенного режима, под который помещаются вывозимые или ввозимые говоры.

 3. Определения места реализации работ (услуг) по налогу на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 года местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских  прав или иных аналогичных прав, а также маркетинговых услуг  стала признаваться территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

 4. Упрощения порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

   С 1 января 2007 года была отменена отдельная налоговая декларация по экспортным операциям, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, соответственно, все операции, подлежащие налогообложению, стали отражаться в единой налоговой декларации. При этом

суммы налога, начисленные по операциям, осуществляемым но внутреннем рынке, уменьшаться на суммы налога, уплаченные по товаром (работам, услугам), используемым в производстве и (или) реализации товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынках, при наличии документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Реализация на практике вышеперечисленных  положений законодательства по налогу на добавленную стоимость позволила обеспечить совершенствование действующего порядка применения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортно-импортных операций.

При рассмотрении проблемы совершенствования НДС при экспортно-импортных операциях остается ряд нерешенных серьезных вопросов. Для  этого необходимо детально рассмотреть ряд актуальных, экономически значимых проблем:

• организация системы контроля таможенной стоимости (НДС) на современном этапе;
• занижения таможенной стоимости (НДС) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• неэффективности методологии корректировок таможенной стоимости (НДС) в связи с нестыковками Налогового и Таможенного кодексов;
• совершенствования возмещения НДС, так как отсутствует системность и согласованность при проведении мероприятий налогового, таможенного и банковского контроля по возмещению НДС при осуществлении экспортно-импортных операций:
• неправомерного возмещения НДС с использованием фирм-однодневок, ложного экспорта и завышения стоимости материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции;
• использования многими фирмами «серых» схем для уклонения от уплаты НДС, что ставит в неравные условия компании, добросовестно работающие на рынке и исполняющие свои обязательства в полном объеме.

Остро стоит вопрос таможенной стоимости, а также вопросы, возникающие  в связи с администрированием НДС при определении таможенной стоимости. В настоящий момент в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2004 года, объектами обложения, в том числе по налогу на добавленную стоимость, которые относятся к таможенным платежам, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. В целях исчисления НДС применяются ставки в соответствии с Налоговым кодексом Российской федерации: для организации начисления, взимания, уплаты этой части таможенных платежей таможенная служба руководствуется статьями 150, 161. 160 и 164 Налогового кодекса.

Несмотря на то, что российское законодательство соответствует международным стандартам, достаточно много участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в нашей стране не хотят работать в правовом поле с соблюдением всех норм законодательства.

Участникам ВЭД, занимающихся импортными операциями, можно разделить на три категории:

• первая категория - это участники ВЭД, которые ввозят товары для собственных нужд (комплектующие, запасные части, материалы, технологическое оборудование для организации производства). Это самые законопослушные участники ВЭД. с ними возникает минимальное количество проблем, в том числе и при контроле таможенной стоимости;
• вторая категория - это участники ВЭД,  не тратящие много сил на то, чтобы представить пакет документов при заявлении таможенной стоимости, однако учитывающие требования таможенных органов, только при выполнении, которых возможно таможенное оформление в самые сжатые сроки;
• третья категория участников ВЭД, которые пытаются фальсифицировать представляемые в таможенные органы документы, занижают таможенную стоимость товаров, разрабатывают различные схемы по уклонению от уплаты таможенных платежей, но претендуют на применение к ним всех положений Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе. Таможенного кодекса Российской Федерации, настойчиво отстаивая свои позиции в судах.

Таможенные органы предпринимают серьезные усилия для обеспечения достоверности заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости и полного взимания таможенных платежей (как импортной пошлины, акцизов, так и НДС) при осуществлении таможенного контроля, таможенного оформления. Для этого существуют определенные методы корректировок таможенной стоимости. Однако такие корректировки дают эффект только при организации начислений и взимания импортной пошлины.

После оформления товаров в таможне  участник ВЭД в результате реализации товара, отчитываясь по взиманию налога на добавленную стоимость по объему реализации товара при подаче баланса за определенный период, обращается в налоговую службу, где складывается следующая ситуация:

1. когда участник ВЭД сдает в налоговые органы свой баланс на товары иностранного происхождения, оформленные с корректировкой таможенной стоимости, очень часто сумму налога на добавленную стоимость, которую взыскали таможенные органы, налоговые органы принимают к вычету;
2. когда же участники ВЭД не соглашаются с корректировками, они решение таможенных органов обжалуют в суде, и в этом случае возникает более серьезная проблема. Таможенные органы по решению судов возвращают участникам ВЭД доначисленные в результате корректировок денежные средства. При этом, учитывая технологию отчета по налогу на добавленную стоимость перед налоговыми органами, налоговые органы повторно принимают к вычету ту сумму налога на добавленную стоимость, которая уже уплачено таможенными органами.