Налогооюложение в Беларуси

       СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………….......5

1. Налоги в системе финансовых отношений…………………………………..6
1. Сущность и функции налогов. Классификация налогов. Роль налогов в государственном регулировании экономики……………………………6
2. Современная налоговая система и принципы ее построения…………23
3. Налоговая система в Республике Беларусь: сущность, особенности и недостатки………………………………………………………………...26
4. Тенденции прогрессивного налогообложения в Республике Беларусь…………………………………………………………………..39
2. . Комплексное практическое задание

Макроэкономический  анализ и прогноз функционирования национальной экономики

1. Система национальных счетов. Расчет основных макроэкономических показателей по системе национальных счетов…………………………43
2. Анализ и прогноз изменений в экономике с использованием модели IS-LM……………………………………………………………………...46

Заключение………………………………………………………………58

Список  используемых источников……………………………………..59

        ВВЕДЕНИЕ

       В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоговая политика является важнейшим составным звеном экономической политики государства.

       Задача  государства состоит в построении налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия у налогоплательщиков. В решении этой задачи большую роль играет опыт многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. Он позволяет понять объективные закономерности эволюции налоговых отношений, выявить общие тенденции, оценить результативность тех или иных государственных решений и определить наиболее эффективные способы организации налоговых систем.

         Центральное место в налоговой  системе занимают налоги, которые  являются не только источником  бюджетных поступлений, но и  важнейшими структурными элементами экономики рыночного типа.

       Целью данной работы является изучение особенностей налоговой системы Республики Беларусь. Задачей данной работы является выявление  сущности налогов,  характеристика их основных видов, изучение функций  налогов и их роли в государственном регулировании экономики. В работе рассмотрены основные моменты налоговой системы Республики Беларусь.

       В работе использованы не только теоретические  работы, но и законы, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую  систему Беларуси.

        1 Налоги в системе финансовых отношений 

       1.1 Сущность и функции налогов. Классификация налогов. Роль налогов в государственном регулировании экономики. 

       Государство прибегает к разным источникам формирования своих доходов, но основным являются налоги. Сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывают и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги.

       В своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят четыре фазы: производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Налоги возникают и функционируют только на второй фазе - распределения, а точнее, перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода, отражая определенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме в пользу государства.

       Налоги  носят объективный характер, поскольку  связаны непосредственно с Объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их. Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Вторую часть получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

       Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

       Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер - от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

       Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

       Налоги - это обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей

       Функции налогов выявляют их социально-экономическую  сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

       В социально-экономической жизни страны у налогов различают следующие функции:

1. Фискальная — обеспечение финансирования государственных расходов;
2. Социальная — поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами отдельных групп населения;
3. Перераспределительная — обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, земли, предпринимательской способности), а другой — в централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов. В функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений;
4. Контрольная — своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства;
5. Регулирующая — регулирование хозяйственной конъектуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов.

       Суть  регулирующей функции сводится к  тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

• Стимулирующая — обусловлена активным участием налогов в перераспределительном процессе, который оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения; она подразумевает систему льгот и освобождения;
• Сдерживающая (дестимулирующая) — целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;
• Воспроизводственная — предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов;

       Фискальная функция является основной, посредством ее формируются денежные доходы государства. Современные государства расширяют свое вмешательство в экономику в целях поддержания политической стабильности и воспроизводства соответствующей современным требованиям рабочей силы, увеличивают финансирование отраслей непроизводственной сферы.

       Выполнение фискальной налоговой функции должно соответствовать нескольким критериям: во-первых, налоги должны платить все субъекты экономической деятельности независимо от форм собственности, а также физические лица, в том числе иностранные, по доходам, получаемым из источников в стране своего пребывания; во-вторых, налоги Должны равномерно распределяться между всеми налогоплательщиками; в—третьих, налоги должны быть достаточно просты, чтобы порядок их исчисления и уплаты был доступен не только специалистам; в—четвертых, налоги не должны приводить к резким колебаниям, в доходной части бюджета; в—пятых, все налогоплательщики при желании могут получить информацию о том, на какие цели использованы правительством налоговые поступления.

       Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в виде капитала или заработка, рассматривается как своеобразная государственная эксплуатация.

       Основное свойство этой функции — максимальная мобилизация финансовых ресурсов в государственный бюджет, что позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть. В наибольшей мере фискальная функция проявляется в налоге на добавленную стоимость и акцизном налоге. Однако увеличение количества налогов фискальной направленности может оказать отрицательное воздействие на экономику и благосостояние населения.

       Фискальная функция, посредством которой происходит огосударствление определенной части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Из этого следует, что фискальная функция в значительной мере обусловливает стимулирующую функцию налогов. Вместе с тем фискальная функция не учитывает другого важного свойства — стимулировании эффективного использования имеющихся ресурсов: труда, капитала, природы.

       Наряду с распределением собственности, доходов и цен налоги являются основным регулятором соблюдения социальной справедливости, и эффективности распределения налогового бремени в странах с рыночной  экономикой.

       Реализация регулирующей функции налогов зависит от целого ряда обстоятельств и по-разному проявляется в конкретных экономических и политических условиях. Стимулирующая функция означает создание материальных условий для участия государства в воспроизводственном процессе не путем директивного вмешательства, а посредством управления инвестициями, ускорения или замедления процессов накоплении капитала в отдельных отраслях экономики, расширения или сужения платежеспособного спроса населения. Стимулирующая функция реализуется как на макроэкономическом уровне, так и в микроэкономике через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

       Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Вместе с этим воспроизводственная функция налогов реализуется через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов. Посредством этих налогов одновременно происходит стимулирование воспроизводства природных ресурсов, направление средств в дорожные фонды и др.

       Перераспределительная функция выражается в том, что налоги способны оказывать серьезное перераспределительном воздействие на производство, стимулируя или, наоборот, сдерживая его темпы, ускоряя или замедляя накопление капитала, увеличивая или сокращая платежеспособный спрос как предприятий, так и населения.

       Регулирующая функция неотделима от фискальной и находится в тесной взаимосвязи с ней. Обусловленная внутренними потребностями развития производства регулирующая функция, как и фискальная, отражает сущностную сторону налогов.

       Перераспределительная функция налогом обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в Воспроизводственном процессе. Изначально перераспределительная функция налогов имела сугубо фискальный характер. Но с развитием государства она стала активно участвовать в организации его хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматривать эти процессы отдельно как проявление регулирующей функции налогов. Необходимость регулирования экономических процессов порождена соответствующими функциями государства. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, самостоятельности и повышение ответственности за результаты производства.

       Классификация налогов - это группировка налогов  по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Налоги, входящие в налоговую систему, могут быть подразделены на достаточно большое количество группировок. Основания могут быть как экономического, так и юридического характера.

       В зависимости от органов, которые  реализуют предоставленное им право  на установление налогов, их подразделяют на республиканские и местные. Именно это обстоятельство, а не то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Республиканские налоги устанавливаются высшими органами представительной власти, а местные - местными законодательными органами. Как правило, государственные налоги являются основными источниками доходов местных бюджетов. Местные налоги выступают в роли дополнительных источников дохода, являются собственностью только данного региона и не могут зачисляться в другие бюджеты. Объединяют государственные и местные налоги два обстоятельства. Во-первых, контроль правильности их исчисления и уплаты осуществляют государственные налоговые инспекции. Во-вторых, ответственность плательщиков тех и других налогов идентична и регулируется одним законом.

       В зависимости от объекта обложения  налоги общепринято подразделить на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

       Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

       В свою очередь прямые налоги делятся  на реальные и личные.

       Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

       Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

       Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

       К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

       Косвенные налоги имеют длинную историю. В настоящее время косвенные налоги делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные. Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота; они делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

       Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, что зависит от того, представляют они полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

       Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по четырем признакам: по происхождению, целям, характеру взимания и характеру отношений.

       По происхождению таможенные пошлины бывают внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

       По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

       По характеру взимания (по ставкам) таможенные пошлины делятся на специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

       По характеру отношений их разделяют на конвенционные (платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

       Таможенные пошлины бывают возвратные (сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года).

       В зависимости от субъекта-налогоплательщика  выделяют: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций); смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

       Налоги  преимущественно поступают в бюджет. Однако бюджет - это собирательное понятие. В каждом государстве бюджетная система состоит из бюджета центрального правительства и местных бюджетов. Исходя из того, как распределяются налоги между этими бюджетами, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

       Налоги, как правило, не являются источниками  финансирования конкретных расходов. Налоги поступают в бюджет, из которого расходуются на самые разнообразные цели. Однако из этого правила есть исключения. Отдельные налоги вводятся с целью финансирования определенных расходов. Поэтому в зависимости от назначения налоги можно подразделить на общие и целевые.

       Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

       Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

       По  порядку введения налоги могут быть общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, и факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, по их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

       В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, твердые, линейные, ступенчатые и др. Налог называется пропорциональным, если его ставка неизменна и не зависит от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество). При прогрессивном налоге ставки повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

       Важным  принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. С этой точки зрения можно выделить две группы налогов.

       К первой группе относятся фиксированные  налоги, т. е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продажи других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянными затратами себестоимости продукции. Она проявляется в том, что удельный вес налоговых платежей может снижаться, пропорционально росту объема производства. Иными слонами, такие налоги никоим образом не «наказывают» производителя за его успех, а напротив, побуждают к наращиванию объемов выпуска продукции. Основные особенности условно-постоянных налогов заключаются в том, что они являются структурообразующими, т. е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования; стимулируют деловую активность, т. е. не позволяют налогоплательщику расслабляться, проедать весь доход; будучи фиксированными по своему уровню, создают для доходной части бюджета определенные гарантии, поскольку взимаются независимо от хозяйственной деятельности налогоплательщика.

       Вторая  группа налогов - условно-переменные, или  перераспределительные - напрямую связана с деловой активностью налогоплательщика. Платежи по этим налогам тем выше, чем успешнее работает предприятие. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. Специфичность условно-переменных налогов состоит в том, что они по отношению к оказываемому эффекту проявляют себя как "мягкие" налоги, поскольку создают для всех налогоплательщиков одинаковую (пропорциональную уровню их деловой активности) и ограниченную нагрузку, способствуют смягчению социальных контрастов и напряженности. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими. Относительная жесткость фиксированных платежей обусловлена тем, что они не учитывают отраслевой специфики, «безжалостны» к низкорентабельным и ресурсоемким производствам, не принимают во внимание, насколько объективны обстоятельства, определяющие низкую эффективность деятельности конкретных предприятий.

        Исходя из стимулирующей функции налогом, их можно подразделить на налоги, регулирующие ценообразование, воздействующие на издержки производства и регулирующие занятость населения. Данная классификация, как, впрочем, и другие, имеет относительный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по своей природе всегда оказывают комплексное воздействие на весь спектр экономических отношений. Поэтому при отнесении налога к тому или иному виду следует учитывать его доминирующие признаки.

       К налогам, непосредственно регулирующим ценообразование, относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т.е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне.

       К налогам, воздействующим на издержки производства, относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налоги, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. В конечном счете, поскольку себестоимость является основой составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности. К налогам, регулирующим занятость населения, относятся подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.

       По  источникам средств для уплаты различают  налоги, относимые на себестоимость продукции; на финансовые результаты; на балансовую прибыль; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. На себестоимость продукции относятся, в частности, земельный налог, экологический налог; на финансовые результаты - налог на имущество; на чистую прибыль - некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

       По  срокам уплаты налоги целятся на срочные  и периодично-календарные. Последние, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

       Воздействуя на экономику, государство, как правило, преследует цели:

• достижения постоянного устойчивого экономического роста;
• обеспечения стабильности цен на основные товары и услуги;
• обеспечения полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечения определенного минимального уровня доходов населения;
• создания системы социальной защиты населения, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесия во внешнеэкономической деятельности.

       Достичь этик целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение влияния всех рычагов воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства - задача первостепенного значения. Такими государственными рычагами и регуляторами являются: